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典型案例

家政服务公司税收政策及筹划
来源:     作者:     发布日期:2018-02-01

         1、家政服务公司的概念 
    百度百科关于家政服务公司的定义,家政服务公司指的是由专业家政人员来提供室内外清洁、外墙清洗,清洗地毯、石材翻新石材养护等服务、钟点服务等家政服务,将部分家庭事务社会化、职业化的社会盈利组织。以此来帮助家庭与社会互动,构建家庭规范,提高家庭生活质量,以此促进整个社会的发展。 
    2、家政服务公司涉及的税种及税率 
    家政服务公司涉及的税种主要是增值税和企业所得税。 
    (一)增值税:一般纳税人,税率为6%;小规模纳税人,征收率为3%。 
    (二)企业所得税:税率为25%,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收。 
    3、家政服务公司运营模式 
    家政服务公司运营模式可分为两种:传统模式和平台服务模式。 
    (一)传统模式,家政服务公司和客户签订家政服务合同,收取客户的服务费;安排相关家政服务人员提供家政服务活动,支付给家政服务人员工资、薪金或劳务费。家政服务公司收取客户的服务费全额确认收入,支付给家政服务人员的工资、薪金或劳务费作为成本。即“全额”确认收入,增值税税目为:生活服务—居民日常服务。 
    在这里要注意,家政服务公司如果是雇佣家政服务人员并签订劳动合同,此时支付给家政服务人员的成本称为工资、薪金(个税按“工资、薪金所得”税目征收);如果不是雇佣关系,即签订的是劳务合同,此时支付给家政服务人员的成本称为劳务费(个税按“劳务报酬所得”税目征收)。当然也有家政服务公司通过劳务派遣公司用工,根据国家税务总局公告2015年第34号第三条规定,企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应分两种情况按规定在税前扣除:按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 
    (二)平台服务模式,在这种模式下,家政服务公司已经不是传统的家政服务公司提供家政服务,而是作为第三方或平台存在,是客户和家政服务人员的纽带,帮助他们达成交易,实质上提供的是居间服务或中介服务。此时,客户不是和家政服务公司签订家政服务合同,而是和家政服务人员签订。家政服务公司与客户、家政服务人员签订的只是委托代理合同或中介服务合同。客户直接支付家政服务费给家政服务人员或通过家政服务公司支付给家政服务人员,家政服务公司只收取一定的手续费或服务费。家政服务公司只对收取的手续费或服务费确认收入,即“差额”确认收入。增值税税目为:现代服务—商务辅助服务—经纪代理服务。 
    4、两种运营模式的税务分析 
    (一)如果不考虑其他因素,两种模式的企业所得税税负一样,但增值税税负,传统模式要高一些。对企业所得税来说,传统模式下的毛利等于“全额收入”减成本,平台服务模式的毛利即为“差额收入”,“全额收入”-成本=“差额收入”,两种模式的毛利是一样的,所以企业所得税税负一样。对增值税来说,由于传统模式下的成本(主要是人力成本)是没有进项税的或进项税很少,造成应交的增值税比平台服务模式下的要多,所以增值税税负,传统模式要高一些。 
    (二)任何事情都不是绝对的,符合一定条件的传统模式,增值税是可以免征的。从这方面来说,符合条件的传统模式税收优势就体现出来的。 
    财税[2016]36号附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第(三十一)项规定家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入免征增值税。 
    员工制家政服务员,是指同时符合下列3个条件的家政服务员: 
    1.依法与家政服务企业签订半年及半年以上的劳动合同或者服务协议,且在该企业实际上岗工作。 
    2.家政服务企业为其按月足额缴纳了企业所在地人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险等社会保险。对已享受新型农村养老保险和新型农村合作医疗等社会保险或者下岗职工原单位继续为其缴纳社会保险的家政服务员,如果本人书面提出不再缴纳企业所在地人民政府根据国家政策规定的相应的社会保险,并出具其所在乡镇或者原单位开具的已缴纳相关保险的证明,可视同家政服务企业已为其按月足额缴纳了相应的社会保险。 
    3.家政服务企业通过金融机构向其实际支付不低于企业所在地适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。 
    (三)平台服务模式作为一种新型的模式,特别是在互联网快速发展的当下,更为流行。平台服务模式发展迅速,信息技术的推动是一方面原因,自身的优势也是不可或缺的,特别是在规避法律风险方面体现得更为淋漓精致。比如说,家政服务人员个人所得税问题,在平台服务模式下家政服务公司不需要代扣代缴,不承担税法风险,但在传统模式下必须要代扣代缴(达到起征点时)。再比如说,家政服务人员与客户发生纠纷时,在平台服务模式下一般不存在什么法律风险,但在传统模式下必须要出面解决,承担责任。因为在平台服务模式下客户是和家政服务人员签订家政服务合同,在传统模式下客户是和家政服务公司签订的,合同主体不一样。 
    然而平台服务模式也可能存在意想不到的税务风险。在该模式下,客户直接支付家政服务费给家政服务人员或通过家政服务公司支付给家政服务人员,家政服务公司只收取一定的手续费或服务费。家政服务公司只对收取的手续费或服务费确认收入,即“差额”确认收入。 
    如果客户直接支付家政服务费给家政服务人员,对家政服务公司没有任何风险;如果是通过家政服务公司支付给家政服务人员,那就可能存在潜在的税务风险。财税[2016]36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定:销售额,是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用,财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用,是指价外收取的各种性质的收费,但不包括以下项目:1.代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。2.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 
    也就是说,客户如果通过家政服务公司支付家政服务费给家政服务人员,家政服务人员没有就该服务费开具发票,家政服务公司要作为价外费用缴纳增值税。 
    综上所述,到底传统模式还是平台服务模式税负低,哪个好?不能简单的回答,要看企业的具体情况,企业家的风险喜好。路是企业自己走的,选择还需要企业自己来决定,企业要根据自身的情况选择一条更适合自己发展的模式。 
    最后要说明的,这个不限于家政服务行业,对任何行业都适用。增值税,要选择好一般纳税人还是小规模纳税人;企业所得税,要用好小微企业优惠政策,年应纳税所得额不超过50万元,应纳税所得额减半按20%税率征收(实际相当于10%的税率),如果年应纳税所得额超过50万元,可考虑多成立几家公司分散所得额。

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