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境外分支机构取得利息如何适用税
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期刊介绍:

2009年第6期

                   
 智信和税务师事务所有限公司简介……………………………………………………3
 
◇重要政策提示……………………………………………………………………………………6
 
◇税收征管
     国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见…………………………………7
     国家税务总局关于加强税法宣传、密切与社会各界沟通的通知……………………………11
     国家税务总局关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知………………………………12
 
◇营业税
     国家税务总局关于中国移动通信集团公司及所属分公司与中国移动有限公司及
所属子公司联合开展TD-SCDMA网络通信业务营业税问题的通知………………………12
     国家税务总局关于中国联合网络通信有限公司及所属分公司与联通新时空移动
通信有限公司及所属分公司联合开展电信业务营业税问题的通知………………………13
 
◇增值税
     国家税务总局关于印发《土地增值税清算管理规程》的通知(应规为土地增值税)……13
 
进出口税收
     国家税务总局关于做好上海世博会退税函调工作的通知…………………………………18
     国家税务总局关于加强计算机中央处理器(CPU)等电子产品出口退()税管理的通知19
     国家税务总局关于下发20090401C版出口退税率文库的通知……………………………20
     国家税务总局关于出口纪念金币税收问题的批复…………………………………………20
 
◇企业所得税
     财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知……………21
     国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知………………………22
     国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知……………………………23
     国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知…………………………24
     国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知………………………24
     财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知25
     财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关
问题的通知……………………………………………………………………………………26
     财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知……………27
     关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知……………………………………………30
     国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知…………32
 
◇个人所得税
     财政部 国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关
问题的通知……………………………………………………………………………………33
 
◇综合类
     关于税务登记中企业登记注册类型有关问题的通知………………………………………34
     国家统计局办公室关于印发企业登记注册类型对照表的通知……………………………34
     国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业
有关问题的通知………………………………………………………………………………38
     国家税务总局关于企业改制重组契税政策若干执行问题的通知…………………………39
     国家税务总局关于印发《大企业税务风险管理指引[试行]》的通知……………………40
     国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知……………………43
 
◇稽查案例
     动专用发票脑筋 换有期徒11年…………………………………………………………52
     异常资金流引“曝”虚开发票案……………………………………………………………53
      
 
◇专家信箱
     加工产品报废的涉税问题怎样处理?………………………………………………………54
     企业发生的资产损失是否不需审批及备案即可扣除?……………………………………55
   怎样处理产品出租收回出售的税务? ……………………………………………………55


 
成都智信和税务师事务所有限公司简介
 
都智信和税务师事务所有限公司(www.zxhtax.com),是经国家税务总局注册税务师管理中心批准成立的税务咨询代理专业服务机构。公司以“智信和财税”为标识品牌,以创立财税高端咨询品牌为目标,秉承“智慧、诚信、和谐、高效”之专业理念,已经发展成为行业领先的专业服务机构。公司拥有卓越专业知识和丰富执业经验的专家团队,培养有高尚服务道德、专业水准和职业精神的专业人才,专注于税务、会计服务,旨在为客户提供防范涉税风险,提升客户经济效益的专业化、标准化服务。
 
 
   税务咨询顾问
 办税实务指导
 纳税审核业务
 最新财税政策解释,结合企业实际
情况指导实施
 外籍人员个人所得税的征免税
咨询、设计指导实施
 电话、传真、网上财税答疑
 立项、融资咨询
 定期到企业对日常涉税业务进行指导
 改组改制咨询
 财税咨询以书面形式答复
 筹划咨询
 提供传递有关税收文件
 协助投资咨询
 
   税务筹划
 筹资、投资筹划
 组建企业筹划
 生产、经营筹划
 资产组建筹划
 理财筹划
 改组改制兼并、合并、分立筹划
 房地产竣工清算
 
 
   税务审计、签证
 模拟税务稽查
 增值税年度清算
 辅导企业纳税审查,出具报告书
 税前弥补亏损鉴证
 企业变更注销鉴证
 财产报损鉴证
 企业所得税汇算清缴审核
 破产清算税务鉴证

   税务代理
 办理工商开业、变更、注销登记
 代办发票领购、印制手续
 办理税务开业、变更、注销登记
 代理纳税申报
 企业计算税额、填制纳税申报表
 
 
   财税培训
 新政策及其实务操作培训
 税收专题培训
 行业税收政策系统培训
 纳税筹划系统培训
 
   稽查结果论证及协助解决
当贵公司受到税务检查时,需要知道自己的权利,对检查结论进行咨询,我们为您提供咨询服务,保障您的权益。
 
   其它
 税收优惠政策报批
 其他临时性涉税服务要求
 协调税务关系、调解税务争议
 国家税务局规定的其他业务
 税务行政复议和行政诉讼
 
 
“智信和”税务专家
周晓鲁著名资深税务实战派专家,清华大学税务经理人主讲老师之一。从事税务工作21年,曾任四川省某国税局稽查局局长。获得国家税务总局“全国优秀税收科研成果”二等奖;入选《中国专家大典》和《当代社会科学专家学者大典》,在省级和国家级刊物发表税收科研论文20余篇;曾获得税务机关“稽查能手”称号。从2000年开始担任数家中、外大中型企业税务顾问,从事税务咨询、税务审核、税务筹划等服务。
 中国注册税务师、中国注册会计师,从事财税工作18年。1990——1996年期间曾在四川省工业、商业、外资等企业担任财务主管。1996年至今从事四川省施工、房地产、工业等大中型企业审计、税务服务工作,拥有丰富的税收筹划及账务处理经验。
李昆娣曾任省国税局流转税处和法规处副处长,对税收政策有独到的研究及运用处理能力。荣获四川省税务学会优秀成果二等奖,参加省委宣传部《阳光政务热线》解答税收政策。任四川省企业法律保障促进会常务理事、四川省软件行业协会软件企业评审专家,应邀到国资委、省商务厅等为大中型及外资企业作税收专题讲座,获得广泛赞誉。

 
热烈祝贺
成都智信和税务师事务所有限公司入选
四川省符合高新技术企业认定鉴证业务的税务师事务所
 
根据科技部、财政部、国家税务总局《高新技术企业认定管理办法》,高新技术企业的认定需经具备资质和条件的中介机构进行鉴证,提供企业近三个会计年度研究开发费用(实际年限不足三年的按实际经营年限)、近一个会计年度高新技术产品(服务)收入专项审计报告。为了拓展我省注册税务师行业的业务范围,促进行业发展,四川省注册税务师协会积极与省科技厅、省级税务机关等有关部门反映和联系,争取得到支持。2008年12月下旬,省科技厅公布了第一批符合高新技术企业认定的中介机构名单,成都智信和税务师事务所有限公司入选。
 
 
 
热烈祝贺
“成都智信和司法鉴定所”成立
 
成都智信和司法鉴定所与2009年4月经四川省司法厅批准成立面向社会提供司法会计(税务)鉴定。依法接受全国各级司法部门、行政机关、企事业单位、社会团体、个人委托的鉴定任务。所出具的鉴定结论具有法律效力。,我们经已接受司法机关、仲裁委员会委托鉴定案件多件,其中有经济纠纷案件、司法会计鉴定案件、司法评估鉴定案件、建筑工程司法鉴定案件,我们为司法、仲裁活动提供了科学的鉴定结论,为社会市场经济的健康发展服务。
 


 
重要政策提示
 
    国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见……………………………7
    国家税务总局关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知…………………………12
    国家税务总局关于印发《土地增值税清算管理规程》的通知(应规为土地增值税)13
    国家税务总局关于加强计算机中央处理器(CPU)等电子产品出口退()税管理
的通知……………………………………………………………………………………19
    财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知………21
    国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知…………………22
    国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知………………………23
    国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知……………………24
    国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知…………………24
    财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题
的通知……………………………………………………………………………………25
    财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知………27
    关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知………………………………………30
    国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知……32
    财政部 国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税
有关问题的通知…………………………………………………………………………33
    国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民
企业有关问题的通知……………………………………………………………………38
    国家税务总局关于企业改制重组契税政策若干执行问题的通知……………………39
    国家税务总局关于印发《大企业税务风险管理指引[试行]》的通知………………40
    国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知………………43
 


 
 
【税收征管】
 
 
国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见
国税发[2009]85
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  为深入贯彻中央经济工作会议关于“依法加强税收征管,做到应收尽收”的要求,进一步推动《国家税务总局关于进一步加强税收征管工作的通知》(国税发[200916号)的落实,确保2009年税收收入增长预期目标的实现,提出加强税种征管、促进堵漏增收的若干意见,望各地税务机关结合实际认真贯彻执行。
  一、加强货物劳务税征管
 (一)增值税
  1.加强农产品抵扣增值税管理
  各地要结合本地区实际,积极采取有效措施,加强农产品抵扣增值税管理,严厉打击利用农产品收购发票和销售发票偷骗税违法犯罪活动。及时了解农产品收购加工企业的生产经营规律,摸清生产环节农产品消耗率、业务成本构成、投入产出比等情况。对于以农产品为主要原料的加工企业要定期进行纳税评估,结合企业申报资料深入检查农产品进项税额是否属实,凡以现金支付农产品收购款且数额较大的,应重点评估,认真审核。对于管理中发现的涉嫌偷骗税问题,要及时移交稽查部门,依法严肃查处。
  2.加强海关进口增值税专用缴款书抵扣管理
  与海关部门共同推行海关专用缴款书“先比对、后抵扣”管理办法。由海关向税务机关传递专用缴款书电子信息,将“先抵扣、后比对”调整为“先比对、后抵扣”。增值税一般纳税人进口货物取得属于增值税扣税范围的海关专用缴款书,必须经稽核比对相符后方可申报抵扣税款,从根本上解决利用伪造海关专用缴款书骗抵税款问题。自20094月起,海关专用缴款书“先比对、后抵扣”的管理办法已在部分地区试行,待条件成熟时在全国范围内实行。
  税务总局于20094月至7月,统一部署各地对2008年下半年稽核异常的海关专用缴款书进行清查,以打击偷骗税犯罪,减少税收流失。各级国税机关货物劳务税部门负责牵头组织,基层税源管理部门负责具体清查,信息中心负责技术支持,稽查部门负责对税源管理部门移交案件的查处。
 (二)消费税
  加强白酒消费税税基管理。税务总局制定《白酒消费税计税价格核定管理办法》,核定大酒厂白酒消费税最低计税价格,保全税基,增收消费税。各地要加强小酒厂白酒消费税的征管,对账证不全的,采取核定征收方式。要开展免税石脑油的消费税专项纳税评估,堵漏增收。
 (三)营业税
  继续做好公路、内河货运发票“票表比对”工作。各级国地税机关要充分利用公路、内河货物运费发票数据,认真进行“票表比对”,加强营业税、企业所得税等税种管理。
  积极落实建筑和房地产业项目管理办法。各地在落实办法时,应尽可能获取第三方信息,与企业申报信息进行比对,切实抓好建筑和房地产业营业税等各税种管理。
 (四)出口退税
  采取有效措施加强出口应征税货物的管理,及时将出口应征税货物税款入库。税务总局对2008年出口应征税货物进行统计并清分各地,各地应对2008年、2009年一季度出口应征税货物进行清查,及时追缴未纳税货物税款。
  二、加强所得税征管
 (一)企业所得税
  1.全面加强企业所得税预缴管理
  要认真落实《国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知》(国税函[2009]34号),进一步加强企业所得税预缴管理。依法调整预缴方法。对纳入当地重点税源管理的企业,原则上按实际利润额预缴方法进行预缴;对未按要求调整的,要坚决纠正。着力提高预缴税款比例。确保年度预缴税款占当年企业所得税入库税款不少于70%,防止税款入库滞后。开展分地区预缴工作检查。各地应按照有关要求开展预缴管理自查,税务总局组织督查,确保预缴管理工作落实到位。
  2.进一步加强汇算清缴工作
  各地要切实做好企业所得税汇算清缴申报审核工作,提高年度申报质量,及时结清税款。汇算清缴结束后,要认真开展纳税评估。对连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业,要作为评估的重点。要针对汇算清缴发现的问题和税源变化,加强日常监控和检查,堵塞征管漏洞。
  3.加强汇总纳税企业征管
  各地要按照《国家税务总局关于推广应用汇总纳税信息管理系统有关问题的通知》(国税函[2009]141号)的要求,认真做好各项准备工作,确保200971日在全国推行。要积极应用该系统提供的信息,加强汇总纳税企业的监管。要研究明确二级分支机构的判定标准,加强对挂靠性质非法人分支机构的管理。研究完善分支机构所在地主管税务机关对分支机构的监管措施,充分发挥主管税务机关的监管作用。要按照规定做好汇总纳税企业税款分配、财产损失列支等监督管理工作,税务总局下半年将组织开展汇总纳税企业的交叉检查,防止汇总纳税企业税款应分未分、少分以及漏征漏管等问题发生。要研究完善企业所得税收入全部归中央的汇总纳税企业的管理办法,重新审核确认上述企业的二级分支机构。
  4.加强企业所得税行业管理
  各地要认真按照银行、房地产、餐饮、钢铁、烟草、电力、建筑业等企业所得税管理操作指南的要求,做好分行业信息采集、预缴分析、纳税评估和日常核查等工作。要着力研究制定建筑业企业所得税管理办法,推进专业化管理。
  5.加强企业所得税优惠审核
  税务总局将进一步研究明确企业所得税优惠审核审批备案管理问题。各地要加强对享受税收优惠企业的审核认定,做好动态管理;对不再符合条件的,一律停止其享受税收优惠。
 (二)个人所得税
  1.推进全员全额扣缴明细申报
  各地要加快推广个人所得税管理系统,进一步落实《国家税务总局关于进一步推进个人所得税全员全额扣缴申报管理工作的通知》(国税发[2007]97号),力争在2009年底前将所有扣缴单位纳入全员全额扣缴明细申报管理。凡是2008年度扣缴税款在10万元以上的扣缴单位,从20096月份开始必须实行全员全额扣缴明细申报。扣缴单位在办理扣缴申报时,必须按全员全额扣缴明细申报的要求报送《扣缴个人所得税报告表》;进行汇总申报的,税务机关不予受理。税务总局将在2009年第四季度组织全员全额扣缴明细申报执法检查,发现应实行未实行的,将通报批评。
  2.规范高等院校代扣代缴个人所得税
  各地要大力推进高校全员全额扣缴明细申报,加强高校教师除工资以外的其他收入和兼职、来访讲学人员的个人所得税征管。要选择部分扣缴税款可能不实、人均纳税额较低的高校进行分析、评估和检查,发现应扣未扣税款行为,要依法处理。
  3.加强股权转让所得个人所得税征管和自行纳税申报的后续管理工作
  各地要主动加强与工商部门的协作,获取个人股权转让信息;进一步规范股权转让所得个人所得税征管流程,健全内部管理机制;对形式上采取平价、低价转让且没有正当理由的,可对其计税依据进行核定。各地要做好2008年度年所得12万元以上纳税人自行纳税申报应补税款的入库和后续管理工作。
  4.加强企业工资薪金支出总额和已代扣代缴个人所得税工资薪金所得总额的比对
  国税局、地税局要加强协作,对企业所得税申报表中的工资薪金支出总额和已代扣代缴个人所得税工资薪金所得总额进行比对。对二者差异较大的,地税局要进行实地核查或检查,对应扣未扣税款的,应依法处理。2009年度比对范围不得低于企业所得税汇算清缴总户数的10%。
  5.加强对外籍个人的个人所得税管理
  各地要加强与外部门的配合、协作。要与公安出入境管理部门配合,着重掌握外籍人员出入境时间及各种资料,为实施税收管理和离境清税等提供依据;与银行及外汇管理部门配合,加强售付汇管理,把住资金转移关口。要加强国税、地税以及内、外税管理部门之间的配合,以企业为单位,建立外籍个人管理档案。各地应根据外籍个人对中国税法的遵从程度,有针对性的进行宣传辅导、政策讲解或约谈,促使其据实申报。各地对外籍个人取得的工资薪金所得及其他所得需要核查的,应按税务总局规定提出国际情报交换请求;得到对方国家情报后,应认真核查、确认个人所得;并摸索规律,逐步掌握不同国家外派人员的薪酬标准,重点加强来源于中国境内、由境外机构支付所得的管理。
  三、加强财产行为税征管
  各地要加大推广应用财产行为税税源监控管理平台力度,20096月底前全国基本安装到位。要建立各地监控平台与税务总局监控平台的连接2009年底前建立起统一的城镇土地使用税和车船税税源数据库并逐步建立其他税种税源数据库要运用监控平台功能采集征管和第三方信息开展信息比对促进纳税评估和税源监控加强税收收入预测政策执行评估提升财产行为税管理水平。
 (一)城镇土地使用税、房产税
  各地要做好城镇土地使用税税源清查的后续管理工作。建立和完善分级税源数据库,并做好数据库的更新和维护工作,实现税源数据的动态管理。要分析本地区城镇土地使用税税源的规模、结构和分布等情况,及时发现征管中的漏洞,有针对性地采取措施。要继续推广利用GPS(全球卫星定位系统)等技术核实纳税人占地面积,抓好城乡结合部、工业园区应税土地的清查,对大型厂矿、仓储和房地产开发等占地面积大的企业,外资企业以及使用集体土地进行生产经营的纳税人也要加强税源监控工作。各地要加强对土地等级调整工作的管理,以经济繁荣程度、城市发展和地价水平等因素为依据,参考国土部门的基准地价确定办法,科学合理划分土地等级,使城镇土地使用税税负更加合理并调节土地级差收入。
  各地要做好房产税征管工作。摸清房产税税源,重点加强出租房屋和房产税零申报户的征管。要通过多种方式核实税基重点检查具备房屋功能的地下建筑以及房屋附属设备设施等纳税情况。
 (二)城市维护建设税、教育费附加
  各地要着力抓好增值税、消费税两税信息比对软件的安装和信息比对。正在安装、调试的地区,有关部门应提供必要的技术支持;对个别安装调试有困难的地区,税务总局信息中心将赴现场指导;部分先试点后推广的地区,要及时总结试点经验,争取20096月底前全面推行;因设备购置和省级征管数据大集中而影响软件安装的地区,要积极协调有关部门抓紧做好软件安装前的准备工作。各地要将比对核查200620072008年度两税信息的详细情况及征收入库结果,按照《关于报送两税信息比对工作成果的通知》(财行便函[2009]23号)要求,分别于20095月底和9月底前报税务总局(财产行为税司)。目前软件安装和应用有困难的省市,要开展手工比对工作。各地要认真总结两税信息比对经验,促进城市维护建设税和教育费附加堵漏增收。
  (三)土地增值税
  各地要认真贯彻《土地增值税清算管理规程》,加强和规范土地增值税清算工作。为落实《国家税务总局关于进一步开展土地增值税清算工作的通知》(国税函〔2008318号)要求,税务总局将于近期开展督导检查,各地也要层层开展自查,切实提高土地增值税管理水平。
  (四)车船税
  各地要积极加强与车船税扣缴义务人的信息沟通工作,全面取得车船税代收代缴信息和车辆信息,建立车船税税源数据库,并利用税源信息比对强化对代收代缴工作的监管力度。各地要积极与财政、公安和保监部门沟通,按道路交通安全法的有关规定,严格执行将购买“交强险”作为机动车登记、检验的前提条件,同时,严格按照《国家税务总局中国保险监督管理委员会关于进一步做好车船税代收代缴工作的通知》(国税发[2008]74号)的规定,完善“以检控(保)费,以(保)费控税”的征管模式,强化内控机制,促进车船税征管。
  (五)耕地占用税、契税
  各地要严格执行税务总局关于契税直接征收等征管规定。进行耕地占用税、契税职能划转的地区,要统筹职能、人员、工作安排,防止征管质量因职能划转而下滑;要整合耕地占用税、契税的税源、征管信息及房地产业其他税种的信息,进一步推动房地产税收一体化工作;要将耕地占用税、契税纳入统一的税收征管考核指标体系,完善征管质量监督和评价机制。
  四、加强国际税收征管
 (一)反避税
  深入开展反避税调查。要加强对关联申报信息的审核、分析,强化全国、区域和行业联查工作,继续做好制衣制鞋、电子和通讯设备制造、电脑代工等行业的调查结案工作;力求在快餐、大型零售、饮料生产、电梯、汽车等行业的调查中取得突破;重点做好对高速公路等基础设施建设融资、轮胎制造、制药、饭店连锁等受金融危机影响较小行业的转让定价调查工作,加大调整补税力度,以提高行业整体利润水平。
  加强对“走出去”企业的管理,重点关注在国外设立子公司的中国企业,是否足额收取特许权使用费或劳务费,或将利润留滞避税港,以延迟或逃避我国税收的情况;加强对反避税调查调整企业的跟踪管理,巩固和扩大反避税工作成果。注重对以前年度调整企业的投资、经营、关联交易、纳税申报等指标进行跟踪监控,采取与企业约谈、立案调查等方式,防止避税行为反弹。
  稳步开展双边磋商工作。要针对跨国公司提出的预约定价和转让定价对应调整的双边磋商申请,稳步开展双边磋商工作,着重研究成本节约、无形资产定价、成本构成等难点问题,全面反映我国企业对跨国公司集团的利润贡献,维护我国的税收权益。
 (二)非居民税收
  1.做好2008年度非居民企业所得税申报及汇算清缴工作
  要按照《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国非居民企业所得税申报表〉等报表的通知》(国税函〔2008801号)、《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》(国税发〔20096号)和《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税汇算清缴工作规程〉的通知》(国税发〔2009 11号)要求,做好日常纳税申报和汇算清缴,进一步提高税款预缴率,严格审核税前扣除项目,防范欠税,确保收入及时足额入库。?
  2.加强非居民承包工程和提供劳务税收管理
  要按照《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》(税务总局令第19),结合本地实际,突出重点建设项目,抓好非居民税务登记,申报征收以及相关境内机构和个人资料报告工作。
  3.加强非居民企业所得税源泉扣缴工作
  按照《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》(国税发〔20093号)规定,落实扣缴登记和合同备案制度,辅导扣缴义务人及时准确扣缴应纳税款,建立管理台账和档案;特别是对股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的行为,应着力监控被转让股权的境内企业,以税务变更登记环节为重点做好税收风险防范和控制。
  4.做好对外支付税务证明管理工作
  按照《国家外汇管理局国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》(汇发〔200864号)和《国家税务总局关于印发〈服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法〉的通知》(国税发〔2008122号)要求,制定操作规程,及时把好税务证明出具关,控管非居民税源,确保对外支付款项及时足额纳税。
国家税务总局
二○○九年四月二十九日
 
 
国家税务总局关于加强税法宣传、密切与社会各界沟通的通知
国税函[2009]211
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
国际金融危机影响我国税收工作面临的形势十分严峻。税务机关一方面要认真落实好中央出台的结构性减税政策,以保持国民经济平稳较快发展;另一方面要大力推进依法治税,加强税收征管,保持税收收入持续增长以满足各级政府履行职能的需要为此各级税务机关要认真落实《2009年全国税收工作要点》(国税发[2009]1)所列各项工作并在落实过程中有针对性地开展宣传工作加强沟通与交流以赢得社会各界对税收工作的了解、理解、支持与配合。现就有关问题通知如下:
一、深入开展面向纳税人的税法宣传。各地要以税收宣传月为契机,紧紧围绕“税收•发展•民生”的主题,采取适合不同纳税人特点的宣传方式,广泛宣传税收法律法规、税收政策、管理规定和办税流程。要按照建立服务型政府的要求,不断改进和创新纳税服务的内容和手段,大力加强纳税咨询辅导,探索提供个性化纳税服务。同时,要以方便纳税和降低纳税人负担为目标,优化工作流程,简并要求纳税人报送的报表资料。要努力通过税法宣传、咨询辅导和方便快捷的办税服务,促进纳税人税法遵从度的进一步提高。
二、加强与社会各界的沟通与交流。各地要结合深入学习实践科学发展观活动,切实做好与社会各界的沟通与交流。主动向有关部门、社会团体以及行业协会介绍税收工作所面临的形势和任务,听取有关各方对税收工作的意见与建议,取得社会各界对税收工作的理解和支持,为税收工作的


开展营造良好的环境。
  三、自觉接受各级人大和政协的监督。各级人大和政协对政府和政府部门的工作实行监督是法制社会和民主政治的重要体现。税务机关作为主管税收征收管理工作的政府职能部门,承担着执行税法和确保税收立法目标充分实现的重要职能,其各项工作必须自觉置于各级人大和政协的监督之下。各级税务机关要主动向本级人大和政协汇报有关工作。在日常工作中,要建立面向人大代表和政协委员的走访和座谈等活动机制,加强与他们的沟通与联系,虚心听取人大代表和政协委员对税收各项工作的意见与建议,切实加以改进。
国家税务总局
二○○九年四月二十四日
 
 
国家税务总局关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知
国税函[2009]188
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  根据《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法(试行)〉的通知》(国税发〔20092号)的有关规定,现就加强转让定价跟踪管理的有关问题通知如下:
  一、200811日以后结案的转让定价调整案件,税务机关应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。
  二、跟踪管理期内涉及2008年度的转让定价调整企业应在20091231之前向税务机关提供年度同期资料涉及2009年及以后年度的转让定价调整企业应在跟踪年度的次年620日之前向税务机关提供年度同期资料税务机关应根据同期资料和纳税申报资料做好分析评估工作。
  三、各地税务机关应建立健全转让定价跟踪管理监控机制,对于在跟踪管理年度提出谈签预约定价安排申请的企业,在预约定价安排正式签署之前,税务机关应严格按照转让定价调整方案,对企业的关联交易实施跟踪管理,防止企业利润下滑保证税款及时足额入库。
国家税务总局
二○○九年四月十六日
 
 
营业税
 
 
国家税务总局关于中国移动通信集团公司及所属分公司与
中国移动有限公司及所属子公司联合开展TD-SCDMA网络通信业务
营业税问题的通知
国税函[2009]223
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局,西藏、宁夏、青海省(自治区)国家税务局:
经批准,200911日起,中国移动通信集团公司(以下简称移动集团)及所属分公司与中国移动有限公司(以下简称移动有限公司)及所属子公司联合开展TD-SCDMA业务,移动集团


及所属分公司负责TD-SCDMA网络资产的投资和建设,移动有限公司及所属子公司负责TD-SCDMA网络业务运营并统一向用户收取通话费、月租费等收入,移动有限公司及所属子公司按约定向移动集团及所属分公司支付价款。现就移动集团及所属分公司与移动有限公司及所属子公司联合开展TD-SCDMA网络通信业务的营业税问题明确如下:?
  自200911日起,移动有限公司及所属子公司应就其向TD-SCDMA用户收取的全部收入减去支付给移动集团及所属分公司价款后的余额为营业额缴纳营业税,移动集团及所属分公司从移动有限公司及所属子公司分得的TD-SCDMA业务收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。
国家税务总局
二○○九年四月二十九日
 
 
国家税务总局关于中国联合网络通信有限公司及所属分公司与
联通新时空移动通信有限公司及所属分公司联合开展电信业务
营业税问题的通知
国税函[2009]224
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局,西藏、宁夏、青海省(自治区)国家税务局:
  经批准, 20091月起,中国联合通信有限公司吸收合并中国网络通信集团公司,组建中国联合网络通信集团有限公司(以下简称联通集团公司)和中国联合网络通信有限公司(以下简称联通有限公司)。联通集团公司的固网网络由联通新时空移动通信有限公司(以下简称联通新时空)及所属分公司负责投资建设,联通有限公司及所属分公司负责固网业务运营并统一向用户收取通话费等收入,并按规定标准向联通新时空及所属分公司支付价款。现就联通有限公司及所属分公司与联通新时空及所属分公司联合开展电信业务的营业税问题明确如下:?
  自200911日起,联通有限公司及所属分公司应就其向电信用户收取的全部收入减去支付给联通新时空及所属分公司价款后的余额为营业额缴纳营业税,联通新时空及所属分公司从联通有限公司及所属分公司取得的电信业务收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。 
国家税务总局
二○○九年四月二十九日
 
 
【增值税】
 
 
国家税务总局关于印发《土地增值税清算管理规程》的通知
(应规为土地增值税)
国税发[2009]91
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局:
为了加强房地产开发企业的土地增值税征收管理,规范土地增值税清算工作,根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则


等有关税收法律、行政法规的规定,结合房地产开发经营业务的特点,国家税务总局制定了《土地增值税清算管理规程》,现印发给你们,请遵照执行。
国家税务总局
二○○九年五月十二日
 
土地增值税清算管理规程
  第一章 总则
  第一条 为了加强土地增值税征收管理,规范土地增值税清算工作,根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则等规定,制定本规程(以下简称《规程》)。
  第二条《规程》适用于房地产开发项目土地增值税清算工作。
  第三条《规程》所称土地增值税清算,是指纳税人在符合土地增值税清算条件后,依照税收法律、法规及土地增值税有关政策规定,计算房地产开发项目应缴纳的土地增值税税额,并填写《土地增值税清算申报表》,向主管税务机关提供有关资料,办理土地增值税清算手续,结清该房地产项目应缴纳土地增值税税款的行为。
  第四条 纳税人应当如实申报应缴纳的土地增值税税额,保证清算申报的真实性、准确性和完整性。
  第五条 税务机关应当为纳税人提供优质纳税服务,加强土地增值税政策宣传辅导。
  主管税务机关应及时对纳税人清算申报的收入、扣除项目金额、增值额、增值率以及税款计算等情况进行审核,依法征收土地增值税。
  第二章 前期管理
  第六条 主管税务机关应加强房地产开发项目的日常税收管理,实施项目管理。主管税务机关应从纳税人取得土地使用权开始,按项目分别建立档案、设置台帐,对纳税人项目立项、规划设计、施工、预售、竣工验收、工程结算、项目清盘等房地产开发全过程情况实行跟踪监控,做到税务管理与纳税人项目开发同步。
  第七条 主管税务机关对纳税人项目开发期间的会计核算工作应当积极关注,对纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的,应督促纳税人根据清算要求按不同期间和不同项目合理归集有关收入、成本、费用。
  第八条 对纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的,有条件的地区,主管税务机关可结合发票管理规定,对纳税人实施项目专用票据管理措施。
  第三章 清算受理
  第九条 纳税人符合下列条件之一的,应进行土地增值税的清算。
 (一)房地产开发项目全部竣工、完成销售的;
 (二)整体转让未竣工决算房地产开发项目的;
 (三)直接转让土地使用权的。
  第十条 对符合以下条件之一的,主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。
  (一)已竣工验收的房地产开发项目,已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上,或该比例虽未超过85%,但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的;
  (二)取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的;
  (三)纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的;
  (四)省(自治区、直辖市、计划单列市)税务机关规定的其他情况。
  对前款所列第(三)项情形,应在办理注销登记前进行土地增值税清算。
  第十一条 对于符合本规程第九条规定,应进行土地增值税清算的项目,纳税人应当在满足条件之日起90日内到主管税务机关办理清算手续。对于符合本规程第十条规定税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的项目,由主管税务机关确定是否进行清算;对于确定需要进行清算的项目,由主管税务机关下达清算通知,纳税人应当在收到清算通知之日起90日内办理清算手续。
  应进行土地增值税清算的纳税人或经主管税务机关确定需要进行清算的纳税人,在上述规定的期限内拒不清算或不提供清算资料的,主管税务机关可依据《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定处理。
  第十二条 纳税人清算土地增值税时应提供的清算资料
 (一)土地增值税清算表及其附表(参考表样见附件,各地可根据本地实际情况制定)。
 (二)房地产开发项目清算说明,主要内容应包括房地产开发项目立项、用地、开发、销售、关联方交易、融资、税款缴纳等基本情况及主管税务机关需要了解的其他情况。
 (三)项目竣工决算报表、取得土地使用权所支付的地价款凭证、国有土地使用权出让合同、银行贷款利息结算通知单、项目工程合同结算单、商品房购销合同统计表、销售明细表、预售许可证等与转让房地产的收入、成本和费用有关的证明资料。主管税务机关需要相应项目记账凭证的,纳税人还应提供记账凭证复印件。
 (四)纳税人委托税务中介机构审核鉴证的清算项目,还应报送中介机构出具的《土地增值税清算税款鉴证报告》。
  第十三条 主管税务机关收到纳税人清算资料后,对符合清算条件的项目,且报送的清算资料完备的,予以受理;对纳税人符合清算条件、但报送的清算资料不全的,应要求纳税人在规定限期内补报,纳税人在规定的期限内补齐清算资料后,予以受理;对不符合清算条件的项目,不予受理。上述具体期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关确定。主管税务机关已受理的清算申请,纳税人无正当理由不得撤消。
  第十四条 主管税务机关按照本规程第六条进行项目管理时,对符合税务机关可要求纳税人进行清算情形的,应当作出评估,并经分管领导批准,确定何时要求纳税人进行清算的时间。对确定暂不通知清算的,应继续做好项目管理,每年作出评估,及时确定清算时间并通知纳税人办理清算。
  第十五条 主管税务机关受理纳税人清算资料后,应在一定期限内及时组织清算审核。具体期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关确定。
  第四章 清算审核
  第十六条 清算审核包括案头审核、实地审核。
  案头审核是指对纳税人报送的清算资料进行数据、逻辑审核,重点审核项目归集的一致性、数据计算准确性等。
  实地审核是指在案头审核的基础上,通过对房地产开发项目实地查验等方式,对纳税人申报情况的客观性、真实性、合理性进行审核。
  第十七条 清算审核时,应审核房地产开发项目是否以国家有关部门审批、备案的项目为单位进行清算;对于分期开发的项目,是否以分期项目为单位清算;对不同类型房地产是否分别计算增值额、增值率,缴纳土地增值税。
  第十八条 审核收入情况时,应结合销售发票、销售合同(含房管部门网上备案登记资料)、商品房销售(预售)许可证、房产销售分户明细表及其他有关资料,重点审核销售明细表、房地产销售面积与项目可售面积的数据关联性,以核实计税收入;对销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致,而发生补、退房款的收入调整情况进行审核;对销售价格进行评估,审核有无价格明显偏低情况。
  必要时,主管税务机关可通过实地查验,确认有无少计、漏计事项,确认有无将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等情况。
  第十九条 非直接销售和自用房地产的收入确定
 (一)房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等,发生所有权转移时应视同销售房地产,其收入按下列方法和顺序确认:
  1. 按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定;
  2. 由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。
 (二)房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时,如果产权未发生转移,不征收土地增值税,在税款清算时不列收入,不扣除相应的成本和费用。
  第二十条 土地增值税扣除项目审核的内容包括:
 (一)取得土地使用权所支付的金额。
 (二)房地产开发成本,包括:土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。
 (三)房地产开发费用。
 (四)与转让房地产有关的税金。
 (五)国家规定的其他扣除项目。
  第二十一条 审核扣除项目是否符合下列要求:
 (一)在土地增值税清算中,计算扣除项目金额时,其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的不得扣除。
 (二)扣除项目金额中所归集的各项成本和费用,必须是实际发生的。
 (三)扣除项目金额应当准确地在各扣除项目中分别归集,不得混淆。
 (四)扣除项目金额中所归集的各项成本和费用必须是在清算项目开发中直接发生的或应当分摊的。
 (五)纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的,或者同一项目中建造不同类型房地产的,应按照受益对象,采用合理的分配方法,分摊共同的成本费用。
  (六)对同一类事项,应当采取相同的会计政策或处理方法。会计核算与税务处理规定不一致的,以税务处理规定为准。
  第二十二条 审核取得土地使用权支付金额和土地征用及拆迁补偿费时应当重点关注:
  (一)同一宗土地有多个开发项目,是否予以分摊,分摊办法是否合理、合规,具体金额的计算是否正确。
  (二)是否存在将房地产开发费用记入取得土地使用权支付金额以及土地征用及拆迁补偿费的情形。
  (三)拆迁补偿费是否实际发生,尤其是支付给个人的拆迁补偿款、拆迁(回迁)合同和签收花名册或签收凭证是否一一对应。
  第二十三条 审核前期工程费、基础设施费时应当重点关注:
 (一)前期工程费、基础设施费是否真实发生,是否存在虚列情形。
 (二)是否将房地产开发费用记入前期工程费、基础设施费。
 (三)多个(或分期)项目共同发生的前期工程费、基础设施费,是否按项目合理分摊。
  第二十四条 审核公共配套设施费时应当重点关注:
 (一)公共配套设施的界定是否准确,公共配套设施费是否真实发生,有无预提的公共配套设施费情况。
 (二)是否将房地产开发费用记入公共配套设施费。
 (三)多个(或分期)项目共同发生的公共配套设施费,是否按项目合理分摊。
  第二十五条 审核建筑安装工程费时应当重点关注:
 (一)发生的费用是否与决算报告、审计报告、工程结算报告、工程施工合同记载的内容相符。
 (二)房地产开发企业自购建筑材料时,自购建材费用是否重复计算扣除项目。
 (三)参照当地当期同类开发项目单位平均建安成本或当地建设部门公布的单位定额成本,验证建筑安装工程费支出是否存在异常。
 (四)房地产开发企业采用自营方式自行施工建设的,还应当关注有无虚列、多列施工人工费、材料费、机械使用费等情况。
 (五)建筑安装发票是否在项目所在地税务机关开具。
  第二十六条 审核开发间接费用时应当重点关注:
 (一)是否存在将企业行政管理部门(总部)为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用记入开发间接费用的情形。
 (二)开发间接费用是否真实发生,有无预提开发间接费用的情况,取得的凭证是否合法有效。
  第二十七条 审核利息支出时应当重点关注:
 (一)是否将利息支出从房地产开发成本中调整至开发费用。
 (二)分期开发项目或者同时开发多个项目的,其取得的一般性贷款的利息支出,是否按照项目合理分摊。
 (三)利用闲置专项借款对外投资取得收益,其收益是否冲减利息支出。
  第二十八条 代收费用的审核。
  对于县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用,审核其代收费用是否计入房价并向购买方一并收取;当代收费用计入房价时,审核有无将代收费用计入加计扣除以及房地产开发费用计算基数的情形。
  第二十九条 关联方交易行为的审核。
  在审核收入和扣除项目时,应重点关注关联企业交易是否按照公允价值和营业常规进行业务往来。
  应当关注企业大额应付款余额,审核交易行为是否真实。
  第三十条 纳税人委托中介机构审核鉴证的清算项目,主管税务机关应当采取适当方法对有关鉴证报告的合法性、真实性进行审核。
  第三十一条 对纳税人委托中介机构审核鉴证的清算项目,主管税务机关未采信或部分未采信鉴证报告的,应当告知其理由。
  第三十二条 土地增值税清算审核结束,主管税务机关应当将审核结果书面通知纳税人,并确定办理补、退税期限。
  第五章 核定征收


  第三十三条 在土地增值税清算过程中,发现纳税人符合核定征收条件的,应按核定征收方式对房地产项目进行清算。
  第三十四条 在土地增值税清算中符合以下条件之一的,可实行核定征收。
 (一)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;
 (二)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;
 (三)虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以确定转让收入或扣除项目金额的;
 (四)符合土地增值税清算条件,企业未按照规定的期限办理清算手续,经税务机关责令限期清算,逾期仍不清算的;
 (五)申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。
  第三十五条 符合上述核定征收条件的,由主管税务机关发出核定征收的税务事项告知书后,税务人员对房地产项目开展土地增值税核定征收核查,经主管税务机关审核合议,通知纳税人申报缴纳应补缴税款或办理退税。
  第三十六条 对于分期开发的房地产项目,各期清算的方式应保持一致。  
  第六章 其他
  第三十七条 土地增值税清算资料应按照档案化管理的要求,妥善保存。
  第三十八条 本规程自200961日起施行,各省(自治区、直辖市、计划单列市)税务机关可结合本地实际,对本规程进行进一步细化。
  附件:1. 土地增值税纳税申报表(从事房地产开发的纳税人适用)()
       2. 各类附表()
 
 
 
【进出口税收】
 
 
国家税务总局关于做好上海世博会退税函调工作的通知
国税函[2009]217
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:
  根据《财政部国家税务总局关于印发〈境外官方参展者在中国境内采购用于上海世博会建馆和开展展览活动所耗用货物的退税管理办法〉的通知》(财税〔200884号)第九条规定,对2010年上海世博会境外官方参展者申请退税的列名货物增值税专用发票,主管税务机关应发函调查,并依据回函结果办理退税。为做好上海世博会退税工作,现将上海世博会退税有关函调问题通知如下:
一、负责上海世博会退税函调的税务机关是上海市国家税务局第七分局。凡以该分局名义发出的出口货物税收函调,均为上海世博会退税专用函调。
二、各地税务机关应指派专人负责上海世博会退税函调管理工作,在出口货物税收函调系统(以下简称函调系统)中接到的发函单位为上海市国家税务局第七分局(税务机关代码为131004600)的发函后,应根据《国家税务总局关于印发〈出口货物税收函调办法〉的通知》(国税发〔2006165号)和《国家税务总局关于出口货物税收函调系统(1.1版)正式运行有关事项的通知》(国税


函〔2008923号)的要求,认真核实,及时回函,每一份回函均应有明确的函调结果。
  三、上海世博会退税函调工作直接关系世博会退税的办理效率,关系到我国政府形象,各回函地税务机关应在30日内完成回函工作,如因特殊原因不能在30日内回函的,应及时向来函税务机关说明原因。延期复函的时间不得超过30日。?
  四、税务总局将对上海世博会退税函调工作进行单独统计、考核,对不按时回函以及回函质量不高的,予以通报。
国家税务总局
二○○九年四月二十九日
 
 
国家税务总局关于加强计算机中央处理器(CPU)等电子产品
出口退(免)税管理的通知
国税函[2009]245
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:
  为进一步加强对计算机中央处理器(CPU)等电子产品的出口退(免)税管理,严防骗税案件的发生,经研究,现就有关问题通知如下:?
  一、各地税务机关要加强对出口企业出口计算机中央处理器(CPU)等电子产品办理退(免)税工作审核。
  (一)对出口企业已申报但尚未办理退(免)税的,出口企业主管税务机关要对出口企业和出口供货企业的供销合同有关内容,货物运输方式、线路是否合理,运费多少、支付方式是否合理,单据真伪,货款收付金额与相关单据是否相符等情况进行核查并向货源地税务机关进行函调,了解供货企业近年来生产经营、原材料购进、进项发票及纳税等情况是否正常。对排除骗税嫌疑的予以退(免)税;对尚未查清、不能排除骗税嫌疑的,要继续予以调查落实。在未查清前,暂不予办理退(免)税;对无法查清或经调查存在骗税嫌疑的,不得办理退(免)税。
  (二)对2007年以来出口企业申报且已办理退(免)税的,出口企业主管税务机关要对出口企业和出口供货企业的供销合同有关内容,货物运输方式、线路是否合理,运费多少、支付方式是否合理,单据真伪,货款收付金额与相关单据是否相符等情况进行核查。未向货源地税务机关进行函调的,须向货源地税务机关进行函调,了解供货企业近年来生产经营、原材料购进、进项发票及纳税等情况是否正常。经调查存在骗税嫌疑的,立即移交稽查部门。
  二、货源地税务机关要严格按照《国家税务总局关于印发<出口货物税收函调办法>的通知》(国税发〔2006〕165号)要求,认真核查本地区接到的出口企业主管税务机关要求核查的供货企业情况,及时回函。货源地税务机关发现供货企业与出口企业的供货业务有涉嫌骗税疑点的,或根据出口企业主管税务机关要求,应及时向上一供货企业主管税务机关函调上一供货企业的情况,由上一供货企业主管税务机关进一步核查上一供货企业的情况。
地税务机关对出口企业有骗税嫌疑的供货企业要层层函调,直至核查到最初供货的生产企业或计算机中央处理器(CPU)的进口企业,由供货生产企业或进口企业的主管税务机关对生产企业的生产能力与内外销总量是否适应、电力等消耗是否相应、纳税等情况进行核查,对进口企业的进口情况及国内销售情况进行核查。各地税务机关要密切配合,发现疑点一查到底。
三、出口企业出口计算机中央处理器(CPU)等电子产品主要的海关商品码有:8471300000、8471491000、8471492000、8471504000、8471604000、8471609000、8471701000、8471709000、8471800000、8473301000、8542310010、8542310090、8542320000、8542330000、8542390000、8542900000、8471419000、8471607100、8471607200、8471709000、8471900090、8473309000、8504409990、8517623500、8517623900、8517629900、8518220000、8523511000、8525801390、8531109000、8542310000、8544421900、8708299000等。
各地税务机关要对出口企业出口上述列名海关商品码的商品和出口企业2007年以来出口的体积小、价值高、退税率高、出口额较大、出口增长异常的其他未列名的电子产品一并按照本通知第一条、第二条规定进行审核。
国家税务总局
二○○九年五月十二日
 
 
国家税务总局关于下发20090401C版出口退税率文库的通知
国税函[2009]199号
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:
  根据《财政部 国家税务总局关于提高轻纺电子信息等商品出口退税率的通知》(财税〔2009〕43号)的规定,国家税务总局编制了20090401C版出口商品退税率文库,现将有关事项通知如下:
  一、出口商品退税率文库放置在国家税务总局FTP通讯服务器(100.16.125.25)“程序发布”目录下,请各地及时下载,并由出口退税审核系统的系统管理员在出口退税审核系统进行退税率文库升级。各地应及时将出口商品退税率文库发放给出口企业。
  二、对出口商品退税率文库执行中发现的问题,各地要及时报告国家税务总局。未经允许,严禁擅自改变出口货物退税率。
国家税务总局
二○○九年四月二十一日
 
 
国家税务总局关于出口纪念金币税收问题的批复
国税函[2009]229号
 
北京市国家税务局:?
  你局《关于中国印钞造币总公司出口猪年生肖金币有关退税问题的请示》(京国税发〔2009〕50号)收悉。批复如下:
  同意你局提出的将中国印钞造币总公司以商品代码为71189000报关出口的猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币,纳入含金产品免税范围,实行出口免税办法。
国家税务总局
二○○九年四月三十日
 


 
 
企业所得税
 
 
财政部 国家税务总局
关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知
财税[2009]60号
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条、第五十五条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第十一条规定,现就企业清算有关所得税处理问题通知如下:
  一、企业清算的所得税处理,是指企业在不再持续经营,发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时,对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。
  二、下列企业应进行清算的所得税处理:
  (一)按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业;
  (二)企业重组中需要按清算处理的企业。
  三、企业清算的所得税处理包括以下内容:
  (一)全部资产均应按可变现价值或交易价格,确认资产转让所得或损失;
  (二)确认债权清理、债务清偿的所得或损失;
  (三)改变持续经营核算原则,对预提或待摊性质的费用进行处理;
  (四)依法弥补亏损,确定清算所得;
  (五)计算并缴纳清算所得税;
  (六)确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。
  四、企业的全部资产可变现价值或交易价格,减除资产的计税基础、清算费用、相关税费,加上债务清偿损益等后的余额,为清算所得。
  企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。
  五、企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用,职工的工资、社会保险费用和法定补偿金,结清清算所得税、以前年度欠税等税款,清偿企业债务,按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。
  被清算企业的股东分得的剩余资产的金额,其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分,应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额,超过或低于股东投资成本的部分,应确认为股东的投资转让所得或损失。
  被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。
  六、本通知自2008年1月1日起执行。
财政部  国家税务总局
二○○九年四月三十日
 
国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知
国税函[2009]203
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  为贯彻落实高新技术企业所得税优惠及其过渡性优惠政策,根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称实施条例)以及相关税收规定,现对有关问题通知如下:
  一、当年可减按15%的税率征收企业所得税或按照《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》(国发〔200740号)享受过渡性税收优惠的高新技术企业,在实际实施有关税收优惠的当年,减免税条件发生变化的,应按《科学技术部财政部国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》(国科发火〔2008172号)第九条第二款的规定处理。
  二、原依法享受企业所得税定期减免税优惠尚未期满同时符合本通知第一条规定条件的高新技术企业,根据《高新技术企业认定管理办法》以及《科学技术部财政部国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》(国科发火〔2008362号)的相关规定,在按照新标准取得认定机构颁发的高新技术企业资格证书之后,可以在200811日后,享受对尚未到期的定期减免税优惠执行到期满的过渡政策。
  三、200611日至2007316日期间成立,截止到2007年底仍未获利(弥补完以前年度亏损后应纳税所得额为零)的高新技术企业,根据《高新技术企业认定管理办法》以及《高新技术企业认定管理工作指引》的相关规定,按照新标准取得认定机构颁发的高新技术企业证书后,可依据企业所得税法第五十七条的规定,免税期限自200811日起计算。
  四、认定(复审)合格的高新技术企业,自认定(复审)批准的有效期当年开始,可申请享受企业所得税优惠。企业取得省、自治区、直辖市、计划单列市高新技术企业认定管理机构颁发的高新技术企业证书后,可持“高新技术企业证书”及其复印件和有关资料,向主管税务机关申请办理减免税手续。手续办理完毕后,高新技术企业可按15%的税率进行所得税预缴申报或享受过渡性税收优惠。
  五、纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前,已办理减免税手续的企业应向主管税务机关备案以下资料:
 (一)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明;
 (二)企业年度研究开发费用结构明细表(见附件);
 (三)企业当年高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例说明;
 (四)企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。
  以上资料的计算、填报口径参照《高新技术企业认定管理工作指引》的有关规定执行。
  六、未取得高新技术企业资格、或虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条例以及本通知有关规定条件的企业,不得享受高新技术企业的优惠;已享受优惠的,应追缴其已减免的企业所得税税款。
  七、本通知自200811日起执行。
  附件:企业年度研究开发费用结构明细表(略)                国家税务总局
二○○九年四月二十二日
 
国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知
国税发[2009]87
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  为落实创业投资企业所得税优惠政策,促进创业投资企业的发展,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例等有关规定,现就创业投资企业所得税优惠的有关问题通知如下:
  一、创业投资企业是指依照《创业投资企业管理暂行办法》(国家发展和改革委员会等10部委令2005年第39号,以下简称《暂行办法》)和《外商投资创业投资企业管理规定》(商务部等5部委令2003年第2)在中华人民共和国境内设立的专门从事创业投资活动的企业或其他经济组织。
  二、创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年(24个月)以上,凡符合以下条件的,可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%,在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。
 (一)经营范围符合《暂行办法》规定,且工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业。?
 (二)按照《暂行办法》规定的条件和程序完成备案,经备案管理部门年度检查核实,投资运作符合《暂行办法》的有关规定。
 三)创业投资企业投资的中小高新技术企业,除应按照科技部、财政部、国家税务总局《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》(国科发火[2008]172)和《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》(国科发火〔2008362号)的规定,通过高新技术企业认定以外,还应符合职工人数不超过500人,年销售(营业)额不超过2亿元,资产总额不超过2亿元的条件。
  2007年底前按原有规定取得高新技术企业资格的中小高新技术企业,且在2008年继续符合新的高新技术企业标准的,向其投资满24个月的计算,可自创业投资企业实际向其投资的时间起计算。
 (四)财政部、国家税务总局规定的其他条件。?
  三、中小企业接受创业投资之后,经认定符合高新技术企业标准的,应自其被认定为高新技术企业的年度起,计算创业投资企业的投资期限。该期限内中小企业接受创业投资后,企业规模超过中小企业标准,但仍符合高新技术企业标准的,不影响创业投资企业享受有关税收优惠。
  四、创业投资企业申请享受投资抵扣应纳税所得额,应在其报送申请投资抵扣应纳税所得额年度纳税申报表以前,向主管税务机关报送以下资料备案:?
 (一)经备案管理部门核实后出具的年检合格通知书(副本);?
 (二)关于创业投资企业投资运作情况的说明;?
 (三)中小高新技术企业投资合同或章程的复印件、实际所投资金验资报告等相关材料;
 (四)中小高新技术企业基本情况(包括企业职工人数、年销售(营业)额、资产总额等)说明;?
 (五)由省、自治区、直辖市和计划单列市高新技术企业认定管理机构出具的中小高新技术企业有效的高新技术企业证书(复印件)。?
  五、本通知自200811日起执行。
国家税务总局
二○○九年四月三十日
 
国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知
国税函[2009]202
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)的有关规定现就企业所得税若干税务处理问题通知如下:
  一、关于销售(营业)收入基数的确定问题
  企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时,其销售(营业)收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售(营业)收入额。
  二、200811日以前计提的各类准备金余额处理问题
  根据《实施条例》第五十五条规定,除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外,其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。
  200811日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金,200811日以后,未经财政部和国家税务总局核准的,企业以后年度实际发生的相应损失,应先冲减各项准备金余额。
  三、关于特定事项捐赠的税前扣除问题
  企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠,按照《财政部海关总署国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》(财税〔2008104号)、《财政部国家税务总局海关总署关于29届奥运会税收政策问题的通知》(财税〔200310号)、《财政部国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知》(财税〔2005180号)等相关规定,可以据实全额扣除。企业发生的其他捐赠,应按《企业所得税法》第九条及《实施条例》第五十一、五十二、五十三条的规定计算扣除。
  四、软件生产企业职工教育经费的税前扣除问题
  软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用,根据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税〔20081号)规定,可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出,对于不能准确划分的,以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额,一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。
国家税务总局
二○○九年四月二十一日
 
 
国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知
国税函[2009]212
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例和相关规定,现就符合条件的技术转让所得减免企业所得税有关问题通知如下:?
  一、根据企业所得税法第二十七条第(四)项规定,享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件:?
 (一)享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业;?
 (二)技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围;?
 (三)境内技术转让经省级以上科技部门认定;?
 (四)向境外转让技术经省级以上商务部门认定;?
 (五)国务院税务主管部门规定的其他条件。?
  二、符合条件的技术转让所得应按以下方法计算:?
  技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费?
  技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款,不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入,不得计入技术转让收入。?
  技术转让成本是指转让的无形资产的净值,即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。?
  相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费,包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。
  三、享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业,应单独计算技术转让所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的,不得享受技术转让所得企业所得税优惠。
  四、企业发生技术转让,应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前,向主管税务机关办理减免税备案手续。?
 (一)企业发生境内技术转让,向主管税务机关备案时应报送以下资料:?
  1. 技术转让合同(副本);?
  2. 省级以上科技部门出具的技术合同登记证明;?
  3. 技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料;?
  4. 实际缴纳相关税费的证明资料;?
  5. 主管税务机关要求提供的其他资料。?
 (二)企业向境外转让技术,向主管税务机关备案时应报送以下资料:?
  1. 技术出口合同(副本);?
  2. 省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证;?
  3. 技术出口合同数据表;?
  4. 技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料;?
  5. 实际缴纳相关税费的证明资料;?
  6. 主管税务机关要求提供的其他资料。?
  五、本通知自200811日起执行。                       国家税务总局
二○○九年四月二十四日
 
 
财政部  国家税务总局
关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知
财税[2009]70
 
各省自治区直辖市计划单列市财政厅()国家税务局地方税务局新疆生产建设兵团财务局:
  根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512)的有关规定现就企业安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题通知如下:
  一、企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
  企业就支付给残疾职工的工资,在进行企业所得税预缴申报时,允许据实计算扣除;在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时,再依照本条第一款的规定计算加计扣除。
  二、残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。
  三、企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件:
 (一)依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的劳动合同或服务协议,并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。
 (二)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。
  (三)定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。
  (四)具备安置残疾人上岗工作的基本设施。
  四、企业应在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时,向主管税务机关报送本通知第四条规定的相关资料、已安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证(18级)》复印件和主管税务机关要求提供的其他资料,办理享受企业所得税加计扣除优惠的备案手续。
  五、在企业汇算清缴结束后,主管税务机关在对企业进行日常管理、纳税评估和纳税检查时,应对安置残疾人员企业所得税加计扣除优惠的情况进行核实。
  六、本通知自200811日起执行。
财政部  国家税务总局
二○○九年四月三十日
 
 
财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金
企业所得税税前扣除有关问题的通知
财税[2009]64
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅()、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定,现就政策性银行、商业银行、财务公司和城乡信用社等国家允许从事贷款业务的金融企业提取的贷款损失准备税前扣除政策问题,通知如下:
  一、准予提取贷款损失准备的贷款资产范围包括:
  () 贷款(含抵押、质押、担保等贷款)
  () 银行卡透支、贴现、信用垫款(含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等)、进出口押汇、同业拆出等各项具有贷款特征的风险资产;
  () 由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款,包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。
  二、金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备计算公式如下:
  准予当年税前扣除的贷款损失准备=本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额
  金融企业按上述公式计算的数额如为负数,应当相应调增当年应纳税所得额。
  三、金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金、以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产,不得提取贷款损失准备在税前扣除。
  四、金融企业发生的符合条件的贷款损失,按规定报经税务机关审批后,应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备,不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。
五、本通知自200811日起至20101231日止执行。
财政部  国家税务总局
二○○九年四月三十日
 
 
财政部 国家税务总局
关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知
财税[2009]59
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅()、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512)第七十五条规定,现将企业重组所涉及的企业所得税具体处理问题通知如下:
  一、本通知所称企业重组,是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易,包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。
  () 企业法律形式改变,是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变,但符合本通知规定其他重组的类型除外。
  () 债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书,就其债务人的债务作出让步的事项。
  () 股权收购,是指一家企业(以下称为收购企业)购买另一家企业(以下称为被收购企业)的股权,以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。
  () 资产收购,是指一家企业(以下称为受让企业)购买另一家企业(以下称为转让企业)实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。
  () 合并,是指一家或多家企业(以下称为被合并企业)将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业(以下称为合并企业),被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付,实现两个或两个以上企业的依法合并。
  () 分立,是指一家企业(以下称为被分立企业)将部分或全部资产分离转让给现存或新设企业(以下称为分立企业),被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付,实现企业的依法分立。
  二、本通知所称股权支付,是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中,以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式;所称非股权支付,是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。
  三、企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。
  四、企业重组,除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外,按以下规定进行税务处理:
  () 企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织,或将登记注册地转移至中华人民共和国境外(包括港澳台地区),应视同企业进行清算、分配,股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。
  企业发生其他法律形式简单改变的,可直接变更税务登记证,除另有规定外,有关企业所得税纳税事项(包括亏损结转、税收优惠等权益和义务)由变更后企业乘继,但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。
  () 企业债务重组,相关交易应按以下规定处理:
  1、以非货币资产清偿债务,应当分解为转让相关非货币性资产、按关非货币性资产公允价值清偿债务两项业务,确认相关资产的所得或损失。
  2、发生债权转股权的,应当分解为债务清偿和股权投资两项业务,确认有关债务清偿所得或损失。
  3、债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额,确认债务重组所得;债权人应当按照收到的债务清偿额低于债务计税基础的差额,确认债务重组损失。
  4、债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。
  () 企业股权收购、资产收购重组交易,相关交易应按以下规定处理:
  1、被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。
  2、收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。
  3、被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。
  () 企业合并,当事方应按下列规定处理:
  1、合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。
  2、被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。
  3、被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。
  () 企业分立,当事各方应按下列规定处理:
  1、被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。
  2、分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。
  3、被分立企业继续存在时,其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。
  4、被分立企业不再继续存在时,被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。
  5、企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。
  五、企业重组同时符合下列条件的使用特殊性税务处理规定规定:
  1、具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的;
  2、被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。
  3、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质经营活动。
  4、重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定的比例。
  5、企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。
  六、企业重组符合本通知第五条规定条件的,交易各方对其交易中的股权支付部分,可以按以下规定进行特殊性税务处理:
  () 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5个纳税年度的期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额。
  企业发生债权转股权业务,对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失,股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。
  () 股权收购,收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的80%,可以选择按以下规定处理:
  1、被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定。
  2、收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定。
  3、收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。
  () 资产收购,受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%,且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的80%,可以选择按以下规定处理:
  1、转让企业取得受让企业股权的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定。
  2、受让企业取得转让企业资产的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定。
  () 企业合并,企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并,可以选择按以下规定处理:
  1、合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础,以被合并企业的原有计税基础确定。
  2、被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。
  3、可有合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截止合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
  4、被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础,以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。
  () 企业分立,被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权,分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动,且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,可以选择按以下规定处理:
  1、分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础,以被分立企业的原有计税基础确定。
  2、被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。
  3、被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配,由分立企业继续弥补。
  4、被分立企业的股东取得分立企业的股权(以下简称“新股”),如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权(以下简称“旧股”),“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”,则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定:直接将“新股”的计税基础确定为零;或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础,再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。
  () 重组交易各方按本条()()项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失,其非股权支付仍应当在交易当期确认相应的资产转让所得或损失,并调整相应资产的计税基础。
  非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)
  七、企业发生涉及中国境内与境外之间(包括港澳台地区)的股权和资产收购交易,除应符合本通知第五条规定的条件外,还应同时符合下列条件,才可选择适用特殊性税务处理规定:
  () 非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权,没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化,且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3()内不转让其拥有受让方非居民企业的股权;
  () 非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权;
  () 居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资;
  () 财政部、国家税务总局核准的其他情形。
  八、本通知第七条第()项所指的居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股关系的非居民企业进行投资,其资产或股权的转让收益如选择特殊性税务处理,可以在10个纳税年度内均匀计入各年度的应纳税所得额。
  九、在企业吸收合并中,合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的,可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠,其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额(亏损计为零)计算。
  在企业存续分立中,分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的,可以继续享受分离前该企业剩余期限的税收优惠,其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额(亏损计为零)乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。
  十、企业在重组发生前后连续12个月内分步对其资产、股权进行交易,应根据实质重于形式原则将上述交易作为一项企业重组交易进行处理。
  十一、企业发生符合本通知规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的,当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时,向主管税务机关提交书面备案资料,证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的,一律不得按特殊重组业务进行税务处理。
  十二、对企业在重组过程中涉及的需要特别处理的企业所得税事项,由国务院财政、税务主管部门另行规定。
  十三、本通知自200811日起执行。
财政部 国家税务总局
二○○九年四月三十日
 
 
关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知
财税[2009]69
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号,以下简称实施条例)的有关规定,现就企业所得税优惠政策执行中有关问题通知如下:
  一、执行《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发[2007]39号)规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业,在定期减免税的减半期内,可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。其他各类情形的定期减免税,均应按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。
  二、《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发[2007]39号)第三条所称不得叠加享受,且一经选择,不得改变的税收优惠情形,限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。
  企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠凡企业符合规定条件的,可以同时享受。
  三、企业在享受过渡税收优惠过程中发生合并、分立、重组等情形的,按照《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)的统一规定执行。
  四、200811日以后,居民企业之间分配属于2007年度及以前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益,均应按照企业所得税法第二十六条及实施条例第十七条、第八十三条的规定处理。
  五、企业在2007年3月16日之前设立的分支机构单独依据原内、外资企业所得税法的优惠规定已享受有关税收优惠的,凡符合《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发[2007]39号)所列政策条件的,该分支机构可以单独享受国发[2007]39号规定的企业所得税过渡优惠政策。
  六、实施条例第九十一条第(二)项所称国际金融组织,包括国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展基金、欧洲投资银行以及财政部和国家税务总局确定的其他国际金融组织;所称优惠贷款,是指低于金融企业同期同类贷款利率水平的贷款。
  七、实施条例第九十二条第(一)项和第(二)项所称从业人数,是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和;从业人数和资产总额指标,按企业全年月平均值确定,具体计算公式如下:
  月平均值=(月初值+月末值)÷2
  全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
  年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
  八、企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇,应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业,按照《企业所得税核定征收办法》(国税发[2008]30号)缴纳企业所得税的企业,在不具备准确核算应纳税所得额条件前,暂不适用小型微利企业适用税率。
  九、2007年底前设立的软件生产企业和集成电路生产企业,经认定后可以按《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]1号)的规定享受企业所得税定期减免税优惠政策。在2007年度或以前年度已获利并开始享受定期减免税优惠政策的,可自2008年度起继续享受至期满为止。
  十、实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备,包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业,且符合规定条件的上述专用设备。凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的,承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠,并补缴已经抵免的企业所得税税款。
  十一、实施条例第九十七条所称投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,包括发生在200811日以前满2年的投资;所称中小高新技术企业是指按照《高新技术企业认定管理办法》(国科发火[2008]172号)和《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火[2008]362号)取得高新技术企业资格,且年销售额和资产总额均不超过2亿元、从业人数不超过500人的企业,其中2007年底前已取得高新技术企业资格的,在其规定有效期内不需重新认定。
  十二、本通知自200811日起执行。
财政部  国家税务总局
二○○九年四月二十四日
 
国家税务总局关于
跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知
国税函[2009]221号
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例,加强跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市,下同)经营汇总纳税企业所得税征收管理,现对跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理中的若干问题通知如下:?
  一、关于二级分支机构的判定问题?
  二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。?
  总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关,并向其所属二级分支机构及时出具有效证明(支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等)。?
  二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照(复印件)和由总机构出具的二级分支机构的有效证明。其所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定,督促其及时预缴企业所得税。?
总机构名义进行生产经营的非法人分支机构,无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的,应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税,不执行《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法>的通知》(国税发[2008]28号)的相关规定。
二、关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题?
  预缴时,总机构和分支机构处于不同税率地区的,先由总机构统一计算全部应纳税所得额,然后按照国税发〔2008〕28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重,计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额,再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出企业的应纳所得税总额。再按照国税发〔2008〕28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重,向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款。?
  汇缴时,企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用各分支机构汇算清缴所属年度的三因素计算确定。
  除《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发〔2007〕39号)、《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税〔2008〕1号)和《财政部 国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知》(财税〔2008〕21号)有关规定外,跨地区经营汇总纳税企业不得按照上述总分支机构处于不同税率地区的计算方法计算并缴纳企业所得税,应按照企业适用统一的税率计算并缴纳企业所得税。?
  三、关于预缴和年度汇算清缴时分支机构报送资料问题?
  跨地区经营汇总纳税企业在进行企业所得税预缴和年度汇算清缴时,二级分支机构应向其所在地主管税务机关报送其本级及以下分支机构的生产经营情况,主管税务机关应对报送资料加强审核,并作为对二级分支机构计算分摊税款比例的三项指标和应分摊入库所得税税款进行查验核对的依据。


  四、关于应执行未执行或未准确执行国税发〔2008〕28号文件企业的处理问题?
  对应执行国税发〔2008〕28号文件规定而未执行或未正确执行上述文件规定的跨地区经营汇总纳税企业,在预缴企业所得税时造成总机构与分支机构之间同时存在一方(或几方)多预缴另一方(或几方)少预缴税款的,其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税低于按上述文件规定计算分配的数额的,应在随后的预缴期间内,由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额分配到总机构或分支机构补缴;其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税高于按上述文件规定计算分配的数额的,应在随后的预缴期间内,由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额从总机构或分支机构的预缴数中扣减。?
  五、国税发〔2008〕28号文件第二条第二款所列企业不适用本通知规定。?
  六、本通知自2009年1月1日起执行。
国家税务总局
二○○九年四月二十九日
 
 
 
个人所得税
 
 
财政部  国家税务总局关于上市公司
高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知
财税[2009]40号
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局,西藏、宁夏、青海省(自治区)国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  据一些地方税务部门反映,由于《中华人民共和国公司法》和《中华人民共和国证券法》对上市公司董事、监事、高级管理人员等(以下简称上市公司高管人员)转让本公司股票在期限和数量比例上存在一定限制,导致其股票期权行权时无足额资金及时纳税问题,经研究,现就上市公司高管人员取得股票期权所得有关缴纳个人所得税问题通知如下:
  一、上市公司高管人员取得股票期权所得,应按照《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税[2005]35号)和《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》(国税函[2006]902号)的有关规定,计算个人所得税应纳税额。
  二、对上市公司高管人员取得股票期权在行权时,纳税确有困难的,经主管税务机关审核,可自其股票期权行权之日起,在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税。
  三、其他股权激励方式参照本通知规定执行。
  四、本通知自印发之日起执行。
财政部  国家税务总局
二○○九年五月四日
 


 
 
综合类
 
 
关于税务登记中企业登记注册类型有关问题的通知
国税办函[2009]
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  近期一些地方反映工商行政管理部门办理营业执照时采用了新的注册类型造成企业工商营业执照注册类型与税务登记注册类型和税收核算统计企业类型划分不一致现将有关问题明确如下:
  税务登记中纳税人登记注册类型的划分,仍按照《税务登记管理办法(国家税务总局令第7)和《国家税务总局关于换发税务登记证件的通知(国税发[2006]38)的规定执行。
  为了做好新的工商登记注册类型与现行的统计登记分类之间的衔接,国家统计局下发了《国家统计局办公室关于印发企业登记注册类型对照表的通知》(国统办字[2008]105),就如何将新的工商登记注册类型归类到现行的经济类型中予以了明确。现将文件转发你们,请在办理税务登记时遵照执行。
  同时,请各地地方税务局相应修订综合征管信息系统。
  附件:国家统计局办公室关于印发企业登记注册类型对照表的通知
二○○九年四月二十日
 
国家统计局办公室关于印发企业登记注册类型对照表的通知
国统办字[2008]105号
 
各省、自治区、直辖市统计局,国家统计局各调查总队:
  近年来,国家工商行政管理总局陆续出台了新的企业登记注册管理办法,为便于在统计调查中准确填报登记注册类型,我们编制了《企业登记注册类型对照表》。现将《企业登记注册类型对照表》印发给你们,请在统计工作中遵照执行。
国家统计局办公室
二〇〇八年九月二十二日
企业登记注册类型对照表
企业(机构)类型代码表(工商总局)
1998年《关于划分企业登记注册类型的规定》
1000
内资公司
 
 
1100
有限责任公司
 
 
1110
有限责任公司(国有独资)
151
国有独资公司
1120
有限责任公司(外商投资企业投资)
 
 
1121
有限责任公司(外商投资企业合资)
330
外资企业
1122
有限责任公司(外商投资企业与内资合资)
310
中外合资经营企业
1123
有限责任公司(外商投资企业法人独资) 
330
外资企业
1130
有限责任公司(自然人投资或控股)
159
其他有限责任公司
1140
有限责任公司(国有控股)
159
其他有限责任公司
1150
一人有限责任公司
 
 
1151
有限责任公司(自然人独资)
173
私营有限责任公司
1152
有限责任公司(法人独资)
173
私营有限责任公司
1190
其他有限责任公司
159
其他有限责任公司
1200
股份有限公司
 
 
1210
股份有限公司(上市)
 
 
1211
股份有限公司(上市、外商投资企业投资)
340
外商投资股份有限公司
1212
股份有限公司(上市、自然人投资或控股)
174
私营股份有限公司
1213
股份有限公司(上市、国有控股)
160
股份有限公司
1219
其他股份有限公司(上市)
160
股份有限公司
1220
股份有限公司(非上市)
 
 
1221
股份有限公司(非上市、外商投资企业投资)
340
外商投资股份有限公司
1222
股份有限公司(非上市、自然人投资或控股)
174
私营股份有限公司
1223
股份有限公司(非上市、国有控股)
160
股份有限公司
1229
其他股份有限公司(非上市)
160
股份有限公司
2000
内资分公司
 
 
2100
有限责任公司分公司
 
 
2110
有限责任公司分公司(国有独资)
151
国有独资公司
2120
有限责任公司分公司(外商投资企业投资)
 
 
2121
有限责任公司分公司(外商投资企业合资)
330
外资企业
2122
有限责任公司分公司(外商投资企业与内资合资)
310
中外合资经营企业
2123
有限责任公司分公司(外商投资企业法人独资)
330
外资企业
2130
有限责任公司分公司(自然人投资或控股)
159
其他有限责任公司
2140
有限责任公司分公司(国有控股)
159
其他有限责任公司
2150
一人有限责任公司分公司
 
 
2151
有限责任公司分公司(自然人独资)
173
私营有限责任公司
2152
有限责任公司分公司(法人独资)
173
私营有限责任公司
2190
其他有限责任公司分公司
159
其他有限责任公司
2200
股份有限公司分公司
 
 
2210
股份有限公司分公司(上市)
 
 
2211
股份有限公司分公司(上市、外商投资企业投资)
340
外商投资股份有限公司
2212
股份有限公司分公司(上市、自然人投资或控股)
174
私营股份有限公司
2213
股份有限公司分公司(上市、国有控股)
160
股份有限公司
2219
其他股份有限公司分公司(上市)
160
股份有限公司
2220
股份有限公司分公司(非上市)
 
 
2221
股份有限公司分公司(非上市、外商投资企业投资)
340
外商投资股份有限公司
2222
股份有限公司分公司(非上市、自然人投资或控股)
174
私营股份有限公司
2223
股份有限公司分公司(非上市、国有控股)
160
股份有限公司
2229
其他股份有限公司分公司(非上市)
160
股份有限公司
3000
内资企业法人
 
 
3100
全民所有制
110
国有企业
3200
集体所有制
120
集体企业
3300
股份制
151/159/160
国有独资公司/其他有限责任公司/股份有限公司
3400
股份合作制
130
股份合作企业
3500
联营
141/142/
143/149
国有联营企业/集体联营企业/国有与集体联营企业/其他联营企业
4000
内资非法人企业、非公司私营企业及内资非公司企业分支机构
 
 
4100
事业单位营业
 
 
4110
国有事业单位营业
110
国有企业
4120
集体事业单位营业
120
集体企业
4200
社团法人营业
 
 
4210
国有社团法人营业
110
国有企业
4220
集体社团法人营业
120
集体企业
4300
内资企业法人分支机构(非法人)
 
 
4310
全民所有制分支机构(非法人)
110
国有企业
4320
集体分支机构(非法人)
120
集体企业
4330
股份制分支机构
151/159/160
国有独资公司/其他有限责任公司/股份有限公司
4340
股份合作制分支机构
130
股份合作企业
4400
经营单位(非法人)
 
 
4410
国有经营单位(非法人)
110
国有企业
4420
集体经营单位(非法人)
120
集体企业
4500
非公司私营企业
 
 
4530
合伙企业
 
 
4531
普通合伙企业
172
私营合伙企业
4532
特殊普通合伙企业
172
私营合伙企业
4533
有限合伙企业
172
私营合伙企业
4540
个人独资企业
171
私营独资企业
4550
合伙企业分支机构
 
 
4551
普通合伙企业分支机构
172
私营合伙企业
4552
特殊普通合伙企业分支机构
172
私营合伙企业
4553
有限合伙企业分支机构
172
私营合伙企业
4560
个人独资企业分支机构
171
私营独资企业
4600
 联营
141/142/
143/149
国有联营企业/集体联营企业/国有与集体联营企业/其他联营企业
4700
股份制企业(非法人)
151/159/160
国有独资公司/其他有限责任公司/股份有限公司
5000
外商投资企业
 
 
5100
有限责任公司
 
 
5110
有限责任公司(中外合资)
310
中外合资经营企业
5120
有限责任公司(中外合作)
320
中外合作经营企业
5130
有限责任公司(外商合资)
330
外资企业
5140
有限责任公司(外国自然人独资)
330
外资企业
5150
有限责任公司(外国法人独资)
330
外资企业
5160
有限责任公司(外国非法人经济组织独资)
330
外资企业
5190
其他
320
中外合作经营企业
5200
股份有限公司
 
 
5210
股份有限公司(中外合资、未上市)
340
外商投资股份有限公司
5220
股份有限公司(中外合资、上市)
340
外商投资股份有限公司
5230
股份有限公司(外商合资、未上市)
340
外商投资股份有限公司
5240
股份有限公司(外商合资、上市)
340
外商投资股份有限公司
5290
其他
340
外商投资股份有限公司
5300
非公司
 
 
5310
非公司外商投资企业(中外合作)
320
中外合作经营企业
5320
非公司外商投资企业(外商合资)
330
外资企业
5390
其他
320
中外合作经营企业
5800
外商投资企业分支机构
 
 
5810
分公司
330
外资企业
5820
非公司外商投资企业分支机构
330
外资企业
5830
办事处
330
外资企业
5890
其他
330
外资企业
6000
台、港、澳投资企业
 
 
6100
有限责任公司
 
 
6110
有限责任公司(台港澳与境内合资)
210
合资经营企业(港或澳、台资)
6120
有限责任公司(台港澳与境内合作)
220
合作经营企业(港或澳、台资)
6130
有限责任公司(台港澳合资)
230
港、澳、台商独资经营企业
6140
有限责任公司(台港澳自然人独资)
230
港、澳、台商独资经营企业
6150
有限责任公司(台港澳法人独资)
230
港、澳、台商独资经营企业
6160
有限责任公司(台港澳非法人经济组织独资)
230
港、澳、台商独资经营企业
6170
有限责任公司(台港澳与外国投资者合资)
230/330
港、澳、台商独资经营企业/外资企业
6190
其他
220
合作经营企业(港或澳、台资)
6200
股份有限公司
 
 
6210
股份有限公司(台港澳与境内合资、未上市)
240
港、澳、台商投资股份有限公司
6220
股份有限公司(台港澳与境内合资、上市)
240
港、澳、台商投资股份有限公司
6230
股份有限公司(台港澳合资、未上市)
240
港、澳、台商投资股份有限公司
6240
股份有限公司(台港澳合资、上市)
240
港、澳、台商投资股份有限公司
6250
股份有限公司(台港澳与外国投资者合资、未上市)
240/340
港、澳、台商投资股份有限公司/外商投资股份有限公司
6260
股份有限公司(台港澳与外国投资者合资、上市)
240/340
港、澳、台商投资股份有限公司/外商投资股份有限公司
6290
其他
240
港、澳、台商投资股份有限公司
6300
非公司
 
 
6310
非公司台、港、澳企业(台港澳与境内合作)
220
合作经营企业(港或澳、台资)
6320
非公司台、港、澳企业(台港澳合资)
230
港、澳、台商独资经营企业
6390
其他
220
合作经营企业(港或澳、台资)
6800
台、港、澳投资企业分支机构
 
 
6810
分公司
230
港、澳、台商独资经营企业
6820
非公司台、港、澳投资企业分支机构
230
港、澳、台商独资经营企业
6830
办事处
230
港、澳、台商独资经营企业
6890
其他
230
港、澳、台商独资经营企业
7000
外国(地区)企业
 
 
7100
外国(地区)公司分支机构
 
 
7110
外国(地区)无限责任公司分支机构
330
外资企业
7120
外国(地区)有限责任公司分支机构
330
外资企业
7130
外国(地区)股份有限责任公司分支机构
340
外商投资股份有限公司
7190
外国(地区)其他形式公司分支机构
330
外资企业
7200
外国(地区)企业常驻代表机构
330
外资企业
7300
外国(地区)企业在中国境内从事经营活动
 
 
7310
分公司
330
外资企业
7390
其他
330
外资企业
8000
集团
 
 
9000
其他类型
 
 
9100
 农民专业合作经济组织
190
其他企业
9200
 农民专业合作经济组织分支机构
190
其他企业
9900
 其他
190
其他企业
说明:
1. 凡在工商局登记为股份制股份制分支机构股份制企业(非法人)”的单位,如是按照《中华人民共和国公司登记管理条例》注册为股份制企业,并以募集方式筹集资本的,对应160“股份有限公司;否则,对应151“国有独资公司159“其他有限责任公司
  2. “联营企业按照实际联营情况,对应141“国有联营企业142“集体联营企业143“国有与集体联营企业149“其他联营企业
  3. “有限责任公司(台港澳与外国投资者合资)”按照台港澳与外国投资者的出资比例,对应230“港、澳、台商独资经营企业330“外资企业。如果出资比例各为50%,则按照协议,以拥有企业实际控制权(协议控股)作为判断依据。
  4. “股份有限公司(台港澳与外国投资者合资、未上市、上市)”按照台港澳与外国投资者的股份比例,对应240“港、澳、台商投资股份有限公司340“外商投资股份有限公司。如果双方股份各为50%,则按照协议,以拥有公司实际控制权(协议控股)作为判断依据。
  5. “集团随核心企业判断注册登记类型。
 
 
国家税务总局
关于境外注册中资控股企业
依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知
国税发[2009]82号
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称实施条例)的有关规定,为规范执行企业所得税法关于居民企业的判定标准,加强企业所得税管理,现对境外注册的中资控股企业(以下称境外中资企业)依据实际管理机构判定为中国居民企业的有关企业所得税问题通知如下:
  一、境外中资企业是指由中国境内的企业或企业集团作为主要控股投资者,在境外依据外国(地区)法律注册成立的企业。
  二、境外中资企业同时符合以下条件的,根据企业所得税法第二条第二款和实施条例第四条的规定,应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业(以下称非境内注册居民企业),并实施相应的税收管理,就其来源于中国境内、境外的所得征收企业所得税。
  (一)企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内;
  (二)企业的财务决策(如借款、放款、融资、财务风险管理等)和人事决策(如任命、解聘和薪酬等)由位于中国境内的机构或人员决定,或需要得到位于中国境内的机构或人员批准;
  (三)企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内;
  (四)企业1/2(含1/2)以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。
  三、对于实际管理机构的判断,应当遵循实质重于形式的原则。
  四、非境内注册居民企业从中国境内其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益,按照企业所得税法第二十六条和实施条例第八十三条的规定,作为其免税收入。非境内注册居民企业的投资者从该居民企业分得的股息红利等权益性投资收益,根据实施条例第七条第(四)款的规定,属于来源于中国境内的所得,应当征收企业所得税;该权益性投资收益中符合企业所得税法第二十六条和实施条例第八十三条规定的部分,可作为收益人的免税收入。
  五、非境内注册居民企业在中国境内投资设立的企业,其外商投资企业的税收法律地位不变。
  六、境外中资企业被判定为非境内注册居民企业的,按照企业所得税法第四十五条以及受控外国企业管理的有关规定,不视为受控外国企业,但其所控制的其他受控外国企业仍应按照有关规定进行税务处理。
  七、境外中资企业可向其实际管理机构所在地或中国主要投资者所在地主管税务机关提出居民企业申请,主管税务机关对其居民企业身份进行初步审核后,层报国家税务总局确认;境外中资企业未提出居民企业申请的,其中国主要投资者的主管税务机关可以根据所掌握的情况对其是否属于中国居民企业做出初步判定,层报国家税务总局确认。
  境外中资企业或其中国主要投资者向税务机关提出居民企业申请时,应同时向税务机关提供如下资料:
  (一)企业法律身份证明文件;
  (二)企业集团组织结构说明及生产经营概况;
  (三)企业最近一个年度的公证会计师审计报告;
  (四)负责企业生产经营等事项的高层管理机构履行职责的场所的地址证明;
  (五)企业董事及高层管理人员在中国境内居住记录;
  (六)企业重大事项的董事会决议及会议记录;
  (七)主管税务机关要求的其他资料。
  八、境外中资企业被认定为中国居民企业后成为双重居民身份的,按照中国与相关国家(或地区)签署的税收协定(或安排)的规定执行。
  九、本通知自2008年1月1日起执行。
国家税务总局
二○○九年四月二十二日
 
 
国家税务总局
关于企业改制重组契税政策若干执行问题的通知
国税发[2009]89号
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅(局)、地方税务局:
  《财政部  国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》(财税〔2008〕175号)已发布实施,根据各地在政策执行中反映的情况,经商财政部同意,现就若干具体问题明确如下:
  一、财税〔2008〕175号文件第二条中规定的“股权转让”,仅包括股权转让后企业法人存续的情况,不包括企业法人注销的情况。在执行中,应根据工商管理部门对企业进行的登记认定,即企业不需办理变更和新设登记,或仅办理变更登记的,适用该条;企业办理新设登记的,不适用该条,对新设企业承受原企业的土地、房屋权属应征收契税。
  二、财税〔2008〕175号文件第二、三、四条中的“企业”,是指公司制企业,包括股份有限公司和有限责任公司。
  三、财税〔2008〕175号文件第七条中规定的“行政性调整和划转”,是指县级以上人民政府或国有资产管理部门批准的资产划转。
  四、以出让方式或国家作价出资(入股)方式承受原改制重组企业划拨用地的,不属于财税〔2008〕175号文件规定的免税范围,对承受方应征收契税。
  五、《财政部 国家税务总局关于企业改制过程中以国家作价出资(入股)方式转移国有土地使用权有关契税问题的通知》(财税[2008]129号)自文件发布之日起执行。
六、按照《财政部 国家税务总局关于延长企业改制重组若干契税政策执行期限的通知》(财税〔2006〕41号)规定,《财政部 国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》(财税〔2003〕184号)于2008年12月31日执行期满。自2009年1月1日起,《国家税务总局关于企业改制重组契税政策有关问题解释的通知》(国税函〔2006〕844号)相应停止执行。
 
国家税务总局
二○○九年四月二十八日
 
 
国家税务总局
关于印发《大企业税务风险管理指引[试行]》的通知
国税发[2009]90号
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  为了加强大企业税收管理及纳税服务工作,指导大企业开展税务风险管理,防范税务违法行为,依法履行纳税义务,现将《大企业税务风险管理指引(试行)》印发给你们,请组织宣传,辅导企业参照实施,并及时将实施过程中发现的问题和建议反馈税务总局。
二○○九年五月五日
 
大企业税务风险管理指引(试行)
  1 总则
  1.1 本指引旨在引导大企业合理控制税务风险,防范税务违法行为,依法履行纳税义务,避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。
  1.2 税务风险管理的主要目标包括:
  l 税务规划具有合理的商业目的,并符合税法规定;
  l 经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响,符合税法规定;
  l 对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规;
  l 纳税申报和税款缴纳符合税法规定;
  l 税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。
  1.3 企业可以参照本指引,结合自身经营情况、税务风险特征和已有的内部风险控制体系,建立相应的税务风险管理制度。税务风险管理制度主要包括:
  l 税务风险管理组织机构、岗位和职责;
  l 税务风险识别和评估的机制和方法;
  l 税务风险控制和应对的机制和措施;
  l 税务信息管理体系和沟通机制;
  l 税务风险管理的监督和改进机制。
  1.4 税务机关参照本指引对企业建立与实施税务风险管理的有效性进行评价,并据以确定相应的税收管理措施。
  1.5 企业应倡导遵纪守法、诚信纳税的税务风险管理理念,增强员工的税务风险管理意识,并将其作为企业文化建设的一个重要组成部分。
  1.6 税务风险管理由企业董事会负责督导并参与决策。董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容,促进企业内部管理与外部监管的有效互动。
  1.7 企业应建立有效的激励约束机制,将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合。
  1.8 企业应把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来,形成全面有效的内部风险管理体系。
  2 税务风险管理组织
  2.1 企业可结合生产经营特点和内部税务风险管理的要求设立税务管理机构和岗位,明确岗位的职责和权限。
  2.2 组织结构复杂的企业,可根据需要设立税务管理部门或岗位:
  l 总分机构,在分支机构设立税务部门或者税务管理岗位;
  l 集团型企业,在地区性总部、产品事业部或下属企业内部分别设立税务部门或者税务管理岗位。
  2.3 企业税务管理机构主要履行以下职责:
  l 制订和完善企业税务风险管理制度和其他涉税规章制度;
  l 参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析,提供税务风险管理建议;
  l 组织实施企业税务风险的识别、评估,监测日常税务风险并采取应对措施;
  l 指导和监督有关职能部门、各业务单位以及全资、控股企业开展税务风险管理工作;
  l 建立税务风险管理的信息和沟通机制;
  l 组织税务培训,并向本企业其他部门提供税务咨询;
  l 承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和保管工作;
  l 其他税务风险管理职责。
  2.4 企业应建立科学有效的职责分工和制衡机制,确保税务管理的不相容岗位相互分离、制约和监督。税务管理的不相容职责包括:
  l 税务规划的起草与审批;
  l 税务资料的准备与审查;
  l 纳税申报表的填报与审批;
  l 税款缴纳划拨凭证的填报与审批;
  l 发票购买、保管与财务印章保管;
  l 税务风险事项的处置与事后检查;
  l 其他应分离的税务管理职责。
  2.5 企业涉税业务人员应具备必要的专业资质、良好的业务素质和职业操守,遵纪守法。
  2.6 企业应定期对涉税业务人员进行培训,不断提高其业务素质和职业道德水平。
  3 税务风险识别和评估
  3.1 企业应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息,结合实际情况,通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤,查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险,分析和描述风险发生的可能性和条件,评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度,从而确定风险管理的优先顺序和策略。企业应结合自身税务风险管理机制和实际经营情况,重点识别下列税务风险因素:
  l 董事会、监事会等企业治理层以及管理层的税收遵从意识和对待税务风险的态度;
  l 涉税员工的职业操守和专业胜任能力;
  l 组织机构、经营方式和业务流程;
  l 技术投入和信息技术的运用;
  l 财务状况、经营成果及现金流情况;
  l 相关内部控制制度的设计和执行;
  l 经济形势、产业政策、市场竞争及行业惯例;
  l 法律法规和监管要求;
  l 其他有关风险因素。
  3.2 企业应定期进行税务风险评估。税务风险评估由企业税务部门协同相关职能部门实施,也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施。
  3.3 企业应对税务风险实行动态管理,及时识别和评估原有风险的变化情况以及新产生的税务风险。
  4 税务风险应对策略和内部控制
  4.1 企业应根据税务风险评估的结果,考虑风险管理的成本和效益,在整体管理控制体系内,制定税务风险应对策略,建立有效的内部控制机制,合理设计税务管理的流程及控制方法,全面控制税务风险。
  4.2 企业应根据风险产生的原因和条件从组织机构、职权分配、业务流程、信息沟通和检查监督等多方面建立税务风险控制点,根据风险的不同特征采取相应的人工控制机制或自动化控制机制,根据风险发生的规律和重大程度建立预防性控制和发现性控制机制。
  4.3 企业应针对重大税务风险所涉及的管理职责和业务流程,制定覆盖各个环节的全流程控制措施;对其他风险所涉及的业务流程,合理设置关键控制环节,采取相应的控制措施。
  4.4 企业因内部组织架构、经营模式或外部环境发生重大变化,以及受行业惯例和监管的约束而产生的重大税务风险,可以及时向税务机关报告,以寻求税务机关的辅导和帮助。
  4.5 企业税务部门应参与企业战略规划和重大经营决策的制定,并跟踪和监控相关税务风险。
  4.5.1 企业战略规划包括全局性组织结构规划、产品和市场战略规划、竞争和发展战略规划等。
  4.5.2 企业重大经营决策包括重大对外投资、重大并购或重组、经营模式的改变以及重要合同或协议的签订等。
  4.6 企业税务部门应参与企业重要经营活动,并跟踪和监控相关税务风险。
  4.6.1 参与关联交易价格的制定,并跟踪定价原则的执行情况。
  4.6.2 参与跨国经营业务的策略制定和执行,以保证符合税法规定。
  4.7 企业税务部门应协同相关职能部门,管理日常经营活动中的税务风险:
  4.7.1 参与制定或审核企业日常经营业务中涉税事项的政策和规范;
  4.7.2 制定各项涉税会计事务的处理流程,明确各自的职责和权限,保证对税务事项的会计处理符合相关法律法规;
  4.7.3 完善纳税申报表编制、复核和审批、以及税款缴纳的程序,明确相关的职责和权限,保证纳税申报和税款缴纳符合税法规定;
  4.7.4 按照税法规定,真实、完整、准确地准备和保存有关涉税业务资料,并按相关规定进行报备。
  4.8 企业应对发生频率较高的税务风险建立监控机制,评估其累计影响,并采取相应的应对措施。
  5 信息与沟通
  5.1 企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度,明确税务相关信息的收集、处理和传递程序,确保企业税务部门内部、企业税务部门与其他部门、企业税务部门与董事会、监事会等企业治理层以及管理层的沟通和反馈,发现问题应及时报告并采取应对措施。
  5.2 企业应与税务机关和其他相关单位保持有效的沟通,及时收集和反馈相关信息。
  5.2.1 建立和完善税法的收集和更新系统,及时汇编企业适用的税法并定期更新;
  5.2.2 建立和完善其他相关法律法规的收集和更新系统,确保企业财务会计系统的设置和更改与法律法规的要求同步,合理保证会计信息的输出能够反映法律法规的最新变化。
  5.3 企业应根据业务特点和成本效益原则,将信息技术应用于税务风险管理的各项工作,建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。
  5.3.1 利用计算机系统和网络技术,对具有重复性、规律性的涉税事项进行自动控制;
  5.3.2 将税务申报纳入计算机系统管理,利用有关报表软件提高税务申报的准确性;
  5.3.3建立年度税务日历,自动提醒相关责任人完成涉税业务,并跟踪和监控工作完成情况;
  5.3.4 建立税务文档管理数据库,采用合理的流程和可靠的技术对涉税信息资料安全存储;
  5.3.5 利用信息管理系统,提高法律法规的收集、处理及传递的效率和效果,动态监控法律法规的执行。
  5.4 企业税务风险管理信息系统数据的记录、收集、处理、传递和保存应符合税法和税务风险控制的要求。
  6 监督和改进
  6.1 企业税务部门应定期对企业税务风险管理机制的有效性进行评估审核,不断改进和优化税务风险管理制度和流程。
  6.2 企业内部控制评价机构应根据企业的整体控制目标,对税务风险管理机制的有效性进行评价。
  6.3 企业可以委托符合资质要求的中介机构,根据本指引和相关执业准则的要求,对企业税务风险管理相关的内部控制有效性进行评估,并向税务机关出具评估报告。
 
 
国家税务总局
关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知
国税发[2009]88号 
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  现将《企业资产损失税前扣除管理办法》印发给你们,请遵照执行。
国家税务总局
二○○九年五月四日

企业资产损失税前扣除管理暂行办法
第一章  总 则
  第一条  根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号)等税收法律、法规和政策规定,制定本办法。
  第二条 本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产,包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据)等货币资产,存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产,以及债权性投资和股权(权益)性投资。
  第三条 企业发生的上述资产损失,应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除,不得提前或延后扣除。
  因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的,经税务机关批准后,可追补确认在损失发生的年度税前扣除,并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额,应按照有关规定予以退税,或者抵顶企业当期应纳税款。
第四条 企业发生的资产损失,按本办法规定须经有关税务机关审批的,应在规定时间内按程序及时申报和审批。
第二章  资产损失税前扣除的审批
  第五条  企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
  下列资产损失,属于由企业自行计算扣除的资产损失:
  (一) 企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失;
  (二) 企业各项存货发生的正常损耗;
  (三) 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;
  (四) 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;
  (五) 企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失;
  (六) 其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。
  上述以外的资产损失,属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
  企业发生的资产损失,凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失,可向税务机关提出审批申请。
  第六条  税务机关对企业资产损失税前扣除的审批是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合性审查。企业资产损失税前扣除不实行层层审批,企业可直接向有权审批税务机关申请。税务机关审批权限如下:
  (一) 企业因国务院决定事项所形成的资产损失,由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后,报省级税务机关负责审批。
  (二) 其他资产损失按属地审批的原则,由企业所在地管辖的省级税务机关根据损失金额大小、证据涉及地区等因素,适当划分审批权限。
  (三) 企业捆绑资产所发生的损失,由企业总机构所在地税务机关审批。
  第七条  负责审批的税务机关应对企业资产损失税前扣除审批申请即报即批。作出审批决定的时限为:
  (一) 由省级税务机关负责审批的,自受理之日起30个工作日内;
  (二) 由省级以下税务机关负责审批的,其审批时限由省级税务机关确定,但审批时限最长不得超过省级税务机关负责审批的时限。
  因情况复杂需要核实,在规定期限内不能作出审批决定的,经本级税务机关负责人批准,可以适当延长期限,但延期期限不得超过30天。同时,应将延长期限的理由告知申请人。
  第八条 税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的,经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。
  第九条 企业资产损失税前扣除,在企业自行计算扣除或者按照审批权限由有关税务机关按照规定进行审批扣除后,应由企业主管税务机关进行实地核查确认追踪管理。各级税务机关应将资产损失审批纳入岗位责任制考核体系,根据本办法的要求,规范程序,明确责任,建立健全监督制约机制和责任追究制度。
    第三章  资产损失确认证据
  第十条  企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失,应按照企业内部管理控制的要求,做好资产损失的确认工作,并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据,以备税务机关日常检查。
  企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时,均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据,包括:具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。
  第十一条  具有法律效力的外部证据,是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件,主要包括:
  (一) 司法机关的判决或者裁定;
  (二) 公安机关的立案结案证明、回复;
  (三) 工商部门出具的注销、吊销及停业证明;
  (四) 企业的破产清算公告或清偿文件;
  (五) 行政机关的公文;
  (六) 国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告;
  (七) 具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明;
  (八) 经济仲裁机构的仲裁文书;
  (九) 保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等;
  (十) 符合法律条件的其他证据。
  第十二条  特定事项的企业内部证据,是指会计核算制度健全,内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明,主要包括:
  (一) 有关会计核算资料和原始凭证;
  (二) 资产盘点表;
  (三) 相关经济行为的业务合同;
  (四) 企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料(数额较大、影响较大的资产损失项目,应聘请行业内的专家参加鉴定和论证);
  (五) 企业内部核批文件及有关情况说明;
  (六) 对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明;
(七)法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。
    第四章  现金等货币资产损失的认定
  第十三条  企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收(预付)账款损失等。
  第十四条 企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额,确认为现金损失。现金损失确认应提供以下证据:
  (一) 现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录);
  (二) 现金保管人对于短款的说明及相关核准文件;
  (三) 对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明;
  (四) 涉及刑事犯罪的,应提供司法机关的涉案材料。
  第十五条  企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构,因该机构依法破产、清算,或者政府责令停业、关闭等原因,确实不能收回的部分,确认为存款损失。存款损失应提供以下相关证据:
  (一) 企业存款的原始凭据;
  (二) 法定具有吸收存款职能的机构破产、清算的法律文件;
  (三) 政府责令停业、关闭文件等外部证据;
  (四) 清算后剩余资产分配的文件。
  第十六条  企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的,申请坏账损失税前扣除,应提供下列相关依据:
  (一) 法院的破产公告和破产清算的清偿文件;
  (二) 法院的败诉判决书、裁决书,或者胜诉但被法院裁定终(中)止执行的法律文书;
  (三) 工商部门的注销、吊销证明;
  (四) 政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件;
  (五) 公安等有关部门的死亡、失踪证明;
  (六) 逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明;
  (七) 与债务人的债务重组协议及其相关证明;
  (八) 其他相关证明。
  第十七条  逾期不能收回的应收款项中,单笔数额较小、不足以弥补清收成本的,由企业作出专项说明,对确实不能收回的部分,认定为损失。
    第十八条  逾期三年以上的应收款项,企业有依法催收磋商记录,确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的,并能认定三年内没有任何业务往来,可以认定为损失。
    第五章  非货币资产损失的认定
  第十九条  企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、在建工程损失、生物资产损失等。
  第二十条  存货盘亏损失,其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额部分,依据下列证据认定损失:
  (一)存货盘点表;
  (二)存货保管人对于盘亏的情况说明;
  (三)盘亏存货的价值确定依据(包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据);
  (四)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。
  第二十一条  存货报废、毁损和变质损失,其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分,依据下列相关证据认定损失:
  (一)单项或批量金额较小(占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同)的存货,由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明;
  (二)单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货,应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明;
  (三)涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔情况说明;
  (四)企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件;
  (五)残值情况说明;
  (六)企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。
  第二十二条  存货被盗损失,其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分,依据下列证据认定损失:
  (一)向公安机关的报案记录,公安机关立案、破案和结案的证明材料;
  (二)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明;
  (三)涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔情况说明。
  第二十三条  固定资产盘亏、丢失损失,其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分,依据下列证据确认损失:
  (一)固定资产盘点表;
  (二)盘亏、丢失情况说明,单项或批量金额较大的固定资产盘亏、丢失,企业应逐项作出专项说明,并出具具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明;
  (三)企业内部有关责任认定和内部核准文件等。
  第二十四条  固定资产报废、毁损损失,其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分,依据下列相关证据认定损失:
  (一)企业内部有关部门出具的鉴定证明;
  (二)单项或批量金额较小的固定资产报废、毁损,可由企业逐项作出说明,并出具内部有关技术部门的技术鉴定证明;
  单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损,企业应逐项作出专项说明,并出具专业技术鉴定机构的鉴定报告,也可以同时附送中介机构的经济鉴定证明。
  (三)自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的,应当有相关职能部门出具的鉴定报告,如消防部门出具受灾证明,公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明,房管部门的房屋拆除证明,锅炉、电梯等安检部门的检验报告等;
  (四)企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件;
  (五)涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔情况说明。
  第二十五条  固定资产被盗损失,其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分,依据下列证据认定损失:
  (一)向公安机关的报案记录,公安机关立案、破案和结案的证明材料;
  (二)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明;
  (三)涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔情况说明。
  第二十六条  在建工程停建、废弃和报废、拆除损失,其账面价值扣除残值后的余额部分,依据下列证据认定损失:
  (一)国家明令停建项目的文件;
  (二)有关政府部门出具的工程停建、拆除文件;
  (三)企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件,单项数额较大的在建工程项目报废,应当有专业技术鉴定部门的鉴定报告;
  (四)工程项目实际投资额的确定依据。
  第二十七条  在建工程自然灾害和意外事故毁损损失,其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分,依据下列证据认定损失:
  (一)有关自然灾害或者意外事故证明;
  (二)涉及保险索赔的,应当有保险理赔说明;
  (三)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。
  第二十八条  工程物资发生损失的,比照本办法存货损失的规定进行认定。
  第二十九条  生产性生物资产盘亏损失,其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分,依据下列证据确认损失:
  (一)生产性生物资产盘点表;
  (二)盘亏情况说明,单项或批量金额较大的生产性生物资产,企业应逐项作出专项说明;
  (三)企业内部有关责任认定和内部核准文件等。
  第三十条  因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失,其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分,依据下列相关证据认定损失:
  (一)企业内部有关部门出具的鉴定证明;
  (二)单项或批量金额较大的生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡,企业应逐项作出专项说明,并出具专业技术鉴定部门的鉴定报告;
  (三)因不可抗力原因造成生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡,应当有相关职能部门出具的鉴定报告,如林业部门出具的森林病虫害证明、卫生防疫部门出具的疫情证明、消防部门出具的受灾证明,公安部门出具的事故现场处理报告等;
  (四)企业生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡情况说明及内部核批文件;
  (五)涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔情况说明。
  第三十一条  对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失,其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分,依据下列证据认定损失:
  (一)生产性生物资产被盗后,向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料;
  (二)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明;
  (三)涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔情况说明。
  第三十二条  企业由于未能按期赎回抵押资产,使抵押资产被拍卖或变卖,其账面净值大于变卖价值的差额部分,依据拍卖或变卖证明,认定为资产损失。
    第六章  投资损失的认定
  第三十三条  企业投资损失包括债权性投资损失和股权(权益)性投资损失。
  第三十四条 下列各类符合坏账损失条件的债权投资,依据下列相关证据认定损失:
  (一)债务人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销,并终止法人资格,企业对债务人和担保人进行追偿后,未能收回的债权,应提交债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、县级及县级以上工商行政管理部门注销证明和资产清偿证明。
  (二)债务人死亡,或者依法宣告失踪或者死亡,企业依法对其资产或者遗产进行清偿,并对担保人进行追偿后,未能收回的债权,应提交债务人和担保人债务人死亡失踪证明,资产或者遗产清偿证明。
  (三)债务人遭受重大自然灾害或意外事故,损失巨大且不能获得保险补偿,确实无力偿还的债务;或者保险赔偿清偿后,确实无力偿还的债务,企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后,未能收回的债权,应提交债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明,保险赔偿证明、资产清偿证明。
  (四)债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销,但已完全停止经营活动,被县及县以上工商行政管理部门依法吊销营业执照,企业对债务人和担保人进行追偿后,未收回的债权,应提交债务人和担保人被县及县以上工商行政管理部门注销或吊销证明和资产清偿证明。
  (五)债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销,但已完全停止经营活动或下落不明,连续两年以上未参加工商年检,企业对债务人和担保人进行追偿后,未收回的债权,应提交县及县以上工商行政管理部门查询证明和资产清偿证明。
  (六)债务人触犯刑律,依法受到制裁,其资产不足归还所借债务,又无其他债务承担者,经追偿后确实无法收回的债权,应提交法院裁定证明和资产清偿证明。
  (七)债务人和担保人不能偿还到期债务,企业诉诸法律,经法院对债务人和担保人强制执行,债务人和担保人均无资产可执行,法院裁定终结或终止执行后,企业仍无法收回的债权。应提交法院强制执行证明和资产清偿证明,其中终止执行的,还应按市场公允价估算债务人和担保人的资产,如果其价值不足以清偿属于《破产法》规定的优先清偿项目,由企业出具专项说明,可将应收债权全额确定为债权损失;如果清偿《破产法》规定的优先清偿项目后仍有结余但不足以清偿所欠债务的,按所欠债务的比例确定企业应收债权的损失金额。
  对同一债务人有多项债权的,可以按类推的原则确认债权损失金额。
  (八)企业对债务人和担保人诉诸法律后,因债务人和担保人主体资格不符或消亡,同时又无其他债务承担人,被法院驳回起诉或裁定免除(或免除部分)债务人责任,或因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或法律追溯失效,法院不予受理或不予支持,经追偿后确实无法收回的债权,应提交法院驳回起诉的证明,或裁定免除债务人责任的判决书、裁定书或民事调解书,或法院不予受理或不予支持证明。
  (九)债务人由于上述一至八项原因不能偿还到期债务,企业依法取得抵债资产,但仍不足以抵偿相关的债权,经追偿后仍无法收回的金额,应提交抵债资产接收、抵债金额确定证明和上述一至八项相关的证明。
  (十)债务人由于上述一至九项原因不能偿还到期债务,企业依法进行债务重组而发生的损失,应提交损失原因证明材料、具有法律效力的债务重组方案。
  (十一)企业经批准采取打包出售、公开拍卖、招标等市场方式出售、转让股权、债权的,其出售转让价格低于账面价值的差额,应提交资产处置方案、出售转让合同(或协议)、成交及入账证明、资产账面价值清单。
  (十二)企业因内部控制制度不健全、操作程序不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因而形成的损失,应由企业承担的金额,应提交损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。
  (十三)企业因刑事案件原因形成的损失,应由企业承担的金额或经公安机关立案侦察2年以上仍无法追回的金额,应提交损失原因证明材料,公、检、法部门的立案侦察情况或判决书。
  (十四)金融企业对于余额在500万元以下(含500万元)的抵押(质押)贷款,农村信用社、村镇银行为50万元以下(含50万元)的抵押(质押)贷款,经追索1年以上,仍无法收回的金额,应提交损失原因证明材料、追索记录(包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录,并由经办人员和负责人签章确认)等。
  (十五)经国务院专案批准核销的债权,应提交国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。
  第三十五条 金融企业符合坏账条件的银行卡透支款项以及相关的已计入应纳税所得额的其他应收款项,依据下列相关证据认定损失:
  (一)持卡人和担保人依法宣告破产,资产经法定清偿后,未能还清的款项,应提交法院破产证明和资产清偿证明。
  (二)持卡人和担保人死亡或依法宣告失踪或者死亡,以其资产或遗产清偿后,未能还清的款项,应提交死亡或失踪证明和资产或遗产清偿证明。
  (三)经诉讼或仲裁并经强制执行程序后,仍无法收回的款项,应提交诉讼判决书或仲裁书和强制执行证明。
  (四)持卡人和担保人因经营管理不善、资不抵债,经有关部门批准关闭,被县及县级以上工商行政管理部门注销、吊销营业执照,以其资产清偿后,仍未能还清的款项,应提交有关管理部门批准持卡人关闭的文件和工商行政管理部门注销持卡人营业执照的证明。
  (五)余额在2万元以下(含2万元),经追索2年以上,仍无法收回的款项,应提交追索记录,包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录,并由经办人员和负责人签章确认。
  第三十六条 金融企业符合坏账条件的助学贷款,依据下列相关证据认定损失:
  (一)债务人死亡,或者依法宣告失踪或者死亡,或丧失完全民事行为能力或劳动能力,无继承人或受遗赠人,在依法处置其助学贷款抵押物(质押物)及债务人的私有资产,并向担保人追索连带责任后,仍未能归还的贷款,应提交债务人死亡或者失踪的宣告,或公安部门、医院出具的债务人死亡证明;司法部门出具的债务人丧失完全民事能力的证明,或经县以上医院出具的债务人丧失劳动能力的证明,以及对助学贷款抵押物(质押物)处理和对担保人的追索情况。
  (二)经诉讼并经强制执行程序后, 在依法处置其助学贷款抵押物(质押物)及债务人的私有资产,并向担保人追索连带责任后,仍未能归还的贷款,应提交法院判决书或法院在案件无法继续执行时作出的终结裁定书,以及对助学贷款抵押物(质押物)处理和对担保人的追索情况。
  (三)贷款逾期后,在企业确定的有效追索期限内,依法处置其助学贷款抵押物(质押物)及债务人的私有资产,同时向担保人追索连带责任后,仍未能归还的贷款,应提交对助学贷款抵押物(质押物)和对担保人的追索情况。
  第三十七条 企业符合条件的股权(权益)性投资损失,应依据下列相关证据认定损失:
  (一)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资损失的书面声明;
  (二)有关被投资方破产公告、破产清偿文件;工商部门注销、吊销文件;政府有关部门的行政决定文件;终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;
  (三)有关资产的成本和价值回收情况说明;
  (四)被投资方清算剩余资产分配情况的证明。
  第三十八条  企业的股权(权益)投资当有确凿证据表明已形成资产损失时,应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后,再确认发生的资产损失。
  可收回金额一律暂定为账面余额的5%。
  第三十九条  企业委托金融机构向其他单位贷款,接受贷款单位不能按期偿还的,比照本办法进行处理。
  第四十条  企业委托符合法定资格要求的机构进行理财,应按业务实质和《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例的规定区分为债权性投资和股权(权益)性投资,并按相关投资确认损失的条件和证据要求申报委托理财损失。
  第四十一条  企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保,因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任,经清查和追索,被担保人无偿还能力,对无法追回的,比照本办法应收账款损失进行处理。
  与本企业应纳税收入有关的担保是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。
  企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等,因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等,不得申报扣除。
  第四十二条  下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失:
  (一)债务人或者担保人有经济偿还能力,不论何种原因,未按期偿还的企业债权;
  (二)违反法律、法规的规定,以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权;
  (三)行政干预逃废或者悬空的企业债权;
  (四)企业未向债务人和担保人追偿的债权;
  (五)企业发生非经营活动的债权;
  (六)国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失;
  (七)其他不应当核销的企业债权和股权。
    第七章  责任
  第四十三条  税务机关应按本办法规定的时间和程序,本着公正、透明、廉洁、高效和方便纳税人的原则,及时受理和审批纳税人申报的资产损失审批事项。非因客观原因未能及时受理或审批的,或者未按规定程序进行审批和核实造成审批错误的,应按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任。
  上一级税务机关应对下一级税务机关每一纳税年度审批的资产损失事项进行抽查监督。
  第四十四条  税务机关对企业申请税前扣除的资产损失的审批不改变企业的依法申报责任,企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报资产损失,或本办法规定需要审批而未审批直接税前扣除资产损失造成少缴税款的,税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处理。
  因税务机关责任审批或核实错误,造成企业未缴或少缴税款的,按《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条规定执行。
  第四十五条  税务机关对企业自行申报扣除和经审批扣除的资产损失进行纳税检查时,根据实质重于形式原则对有关证据的真实性、合法性和合理性进行审查,对有确凿证据证明由于不真实、不合法或不合理的证据或估计而造成的税前扣除,应依法进行纳税调整,并区分情况分清责任,按规定对纳税人和有关责任人依法进行处罚。有关技术鉴定部门或中介机构为纳税人提供虚假证明而税前扣除资产损失,导致未缴、少缴税款的,按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定处理。
    第八章  附则
  第四十六条  各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可以根据本办法,对企业资产损失税前扣除制定具体实施办法。
  第四十七条  本办法自2008年1月1日起执行。


 
 
稽查案例
 
 
动专用发票脑筋 换有期徒刑11
 
近日,江苏省南通市中级人民法院对启东市某工业供销经理部负责人吴某判处有期徒刑11年,并处罚金10万元。此前,启东市国税局稽查局通过5个月的内查外调作出税务处理决定,对某工业供销经理部故意接受虚开增值税专用发票追缴增值税104.96万元,按规定加收滞纳金,对逃税处1倍罚款,合计200余万元。
  调账检查,初露端倪
  启东市某工业供销经理部于1998年3月取得个人合伙企业营业执照并办理税务登记证,主要从事煤炭、钢材、木材、水产品、砂石、玻璃制品的销售业务,增值税适用税率分别为17%和13%。2008年8月,启东市国税局稽查局接到第二管理分局转来的发票协查材料,反映某工业供销经理部取得多份属失控的增值税专用发票,涉嫌逃税。
  稽查人员首先对相关材料进行了系统分析,并通过CTAIS2.0软件对该单位的纳税申报资料、2006年以来的纳税情况及申报销售等情况进行了查前分析。该单位从2007年下半年开始,进项税金大幅度增加,而且该单位以经营煤炭为主,但取得的运输费发票却很少,有虚列进项的嫌疑。
  2008年8月初,稽查人员到该工业供销经理部调取了2006年~2007年的账簿、凭证及相关的纳税资料,并对2008年的进销项发票进行了登记。同时还发现该单位已无任何库存商品。
  稽查人员对调取的资料进行分析,发现该单位开具的销项发票上的货物名称都是煤炭,但取得的进项发票上的货物名称大部分为醋酸乙烯、不锈钢、钢板及焦炭,且这些发票的开出方都是广州、深圳、上海、陕西、天津等地的贸易公司,金额达600多万元。对该单位的资金流进行分析,发现这些发票所涉及的资金都是挂在应付账款吴某(负责人)名下。对货物流进行分析,发现该单位没有取得相对应的运输费发票。同时对专用发票上注明的货物进行调查发现,醋酸乙烯的市场价格在1.3万元/吨,而发票上的价格为11万元/吨,明显存在虚开发票的行为。
  鉴于案情重大,稽查人员向局领导汇报了该案的初步检查情况,同时提请公安机关提前介入。
  政策攻心,揭开案情
  2008年8月17日,稽查人员通知吴某到税务机关接受询问。刚开始,吴某百般抵赖,一直声称都是有货物进来的,但无法说明具体的联系人、货物从哪里来的,货物销售给哪些单位,货款是如何支付的。在强大的政策攻心下,吴某终于如实交代了自己的逃税行为。
  根据吴某交代,从2006年开始,他从手机短信中获取了一些开票信息,即与这些人取得联系并将开票资料提供给对方,以支付一定比例的手续费从天津取得虚开的增值税专用发票2份,涉及增值税2万多元。在初尝甜头后,吴某认为找到了一条发财之道。从2007年开始,吴某多次以同样的手段取得陕西、上海、广州、深圳等单位虚开的增值税专用发票53份,涉及增值税90万元。
  在询问中,公安人员对吴某手机内的信息进行了检查,发现多条有关开票的信息。这些信息进一步证实,这是一起以支付手续费的形式购买增值税专用发票抵扣进项税额的故意接受虚开发票案件,而且所有的入库手续也是假的。为此,公安机关对吴某实施刑事拘留。
  随后,税务、公安成立联合调查组,决定对开具增值税发票的相关单位进行调查取证。他们采取三条线侦查,一是通过税务部门的金税工程系统对部分数额较小的单位发出协查函进行函调;二是派员到广州、深圳、上海、天津等地进行调查,在外调过程中,发现这些企业确实是专门从事虚开增值税专用发票以获取非法所得,且已被当地公安、税务机关立案侦查;三是对吴某的个人信用卡的资金往来情况进行检查,进一步掌握了吴某支付开票手续费的相关证据。
  通过大量细致的内查外调,最终某工业供销经理部以支付手续费方式故意接受虚开增值税专用发票逃税一案真相大白。启东市国税局稽查局遂对其作出上述处理、处罚决定。
 
 
异常资金流引虚开发票案
 
日前,江苏省连云港市公安、税务联手破获一起虚开购销废旧物资发票9000多份、涉案金额7.2亿元的特大虚开发票案,抓获21名犯罪嫌疑人,为国家挽回巨额税款损失。
  2007年8月,该市国税部门获得一条线索,连云港某物资回收利用有限公司的账面上有巨额资金在异常流动,仅2007年1月~7月间,该公司的基本账户交易金额就高达3.2亿元,且资金到账后于当天提现,并立即被转存到一些个人信用卡上。这样大的资金怎么“走”得这么快?引起了国税干部的高度警觉。
  为了避免打草惊蛇,该市国税部门提请公安部门提前介入,联合查处,并于10月12日成立了税案专案组。通过动用各种侦查手段,办案人员发现这家不起眼的物资回收公司与上海、山东、安徽、江苏等地的33家企业业务往来密切,每一笔账面交易都在百万元以上,且每笔资金的操作流程都是一样,全部是款到当天取现,再转入外地一些个人信用卡上。经验丰富的办案人员断定这家公司有虚开废旧物资销售发票的重大嫌疑,并将与这家公司有关联的另两家回收利用公司并案侦查。
  经过一段时间的监控侦查,办案人员掌握了该公司资金流的动向规律。只要银行有资金进账,这家公司专门负责银行转账的马某就会根据财务负责人蒋某或由买票企业的预先通知,很快就会到银行提现、转账,并按蒋某的指挥按扣点留下开票费,余款则回到某个指定的个人账户上。办案人员同时发现,回款持卡人中的有些人就是受票企业的人。根据款项流向,专案组兵分4路同时实施抓捕。鲁某、蒋某、马某等6名主要犯罪嫌疑人相继落网,查获两本转款记录和大量的财务资料等一批犯罪证据。
  至此,这起巨额虚开用于抵扣税款发票案彻底浮出水面。原来,这3家公司在无实际货物交易的情况下,以收取开票金额1%~1.3%的开票费为条件,先后向江苏、上海和山东等地的36家企业虚开废旧物资销售发票和增值税专用发票9000多份,虚开发票金额达7.2亿元,涉及税款7000多万元。
 


 
 
【专家信箱】
 
 
加工产品报废的涉税问题怎样处理?
 
请问:
我单位为生产加工型企业,每月生产的产品有10%左右不合格,请问,这部分报废产品的原材料是否作进项税额转出,报废的产品需要税务部门做认定才能在所税税前扣除么?
 
回复:
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局令2008年第50号)规定:
第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
  (一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;
  (二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;
  (三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;
  第二十四条条例第十条第(二)项所称非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
  根据《中华人民共和国企业所得税法》规定:
  第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。
  根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令2007年第512号)规定:
  第三十二条 企业所得税法第八条所称损失,是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
  企业发生的损失,减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。
  根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)规定:
  一、本通知所称资产损失,是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失,包括现金损失,存款损失,坏账损失,贷款损失,股权投资损失,固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
  十三、企业对其扣除的各项资产损失,应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据,包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。
  根据上述规定,贵公司生产不合格品所产生的损失不属于非正常损失,不需要作进项税转出。贵公司所发生的上述损失,应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据,包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等,在计算应纳税所得额时扣除。


 
企业发生的资产损失是否不需审批及备案即可扣除?
 
请问:
  问题:1、企业发生的资产损失是不是税务机关不用审批,企业提供证据就能在所得税前扣除?2、如果企业具备注册税务师和注册会计师方面的人才,是不是不经中介机构鉴证,只要企业能够提供真实发生损失的证据,就可以在所得税前扣除呢?
 
回复:
  根据国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知(国税发[2009]88号)规定:
  第四条  企业发生的资产损失,按本办法规定须经有关税务机关审批的,应在规定时间内按程序及时申报和审批。
  第二章资产损失税前扣除的审批
  第五条企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
  下列资产损失,属于由企业自行计算扣除的资产损失:
  (一)企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失;
  (二)企业各项存货发生的正常损耗;
  (三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;
  (四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;
  (五)企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失;
  (六)其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。
  上述以外的资产损失,属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
  企业发生的资产损失,凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失,可向税务机关提出审批申请。
  根据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)规定:
  十三、企业对其扣除的各项资产损失,应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据,包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。
  具体哪些事项为审批事项,哪些事项为企业自行计算扣除的事项,请按照国税发[2009]88号文件的规定执行。根据上述文件的规定,即使贵公司有中介机构需要的资质人才,但是由于不是中介机构,无法公正地进行处理,所以应由中介机构出具证明的如改由内部人士提供,所得税税前扣除时不满足条件,不能税前扣除。
 
 
怎样处理产品出租收回出售的税务?
 
请问:
我企业为增值税一般纳税人,生产建筑用塔吊,092月,将一台塔吊出租(09年购进原材料并制造),约定租期一年,收回后需再出售,请问在出租时是否需做视同销售处理,收回再出售时,又该如何处理增值税和所得税。
 
回复:
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》(中华人民共和国国务院令2008年第540号)规定:
“第一条 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人,应当依照本条例缴纳营业税。”
  根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局令2008年第52号)规定:
  “第二条条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务(以下称应税劳务)。
  加工和修理、修配,不属于条例规定的劳务(以下称非应税劳务)。
  第三条条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产,是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为(以下称应税行为)。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务,不包括在内。
  前款所称有偿,是指取得货币、货物或者其他经济利益。”
  根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令2008年第538号)规定:
  “第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
  (一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;”
  根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局令2008年第50号)规定:
  “第二十三条条例第十条第(一)项和本细则所称非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。”
  根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)规定:
  “二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行,不得抵扣进项税额:
  (一)纳税人销售自己使用过的物品,按下列政策执行:
  1. 一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税。
  中华人民共和国企业所得税法(中华人民共和国主席令第63号)规定:
  第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括:
  (一)销售货物收入;
  (三)转让财产收入;
  (六)租金收入;”
  根据上述规定,贵公司将生产的建筑用塔吊设备出租应属于营业税应税劳务,企业应按“租赁业”缴纳营业税,并且用于非增值税应税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。企业收回设备后再出售应按简易办法依4%征收率减半征收增值税,按企业适用税率计算缴纳企业所得税。v

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