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境外分支机构取得利息如何适用税
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期刊介绍:

2009年第7期

                                               
 ◇成都智信和税务师事务所有限公司简介………………………………………………3
 
◇重要政策提示……………………………………………………………………………………6
 
◇最新财税资讯
     国家税务总局办公厅关于进一步加强税法宣传的通知……………………………………7
     三种无偿受赠房屋情况免征个税………………………………………………………………9
     新《企业所得税汇算清缴管理办法》的五大变化……………………………………………9
     清算业务企业所得税新政……………………………………………………………………10
     西部大开发税收优惠政策主要内容…………………………………………………………11
     房产税、土地使用税新规明确细节…………………………………………………………12
     财政部关于印发企业会计准则解释3号的通知…………………………………………14
     财政部关于印发《中小商贸企业发展专项资金管理暂行办法》的通知…………………14
 
◇税收征管
     财政部 国家发改委 国家税务总局 科学技术部 商务部关于技术先进型服务
企业有关税收政策问题的通知………………………………………………………………16
     国家税务总局关于配合做好家电下乡工作的通知…………………………………………17
     国家税务总局关于调整中国石油化工股份有限公司合并纳税范围的通知………………18
     国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批复………………………………………19
     关于开展第二批大型企业集团税收自查工作的通知………………………………………19
     关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知……………………………21
     关于印发《中华人民共和国政府和埃塞俄比亚联邦民主共和国政府对所得避免双重
征税和防止偷漏税的协定》及议定书文本并请做好执行准备的通知………………………21
     关于保险公司再保险业务赔款支出税前扣除问题的通知…………………………………21
     关于老长贸合同有关问题的通知……………………………………………………………22
     税收规范性文件制定管理办法 [征求意见稿]………………………………………………22
     财政部 工业和信息化部关于印发第二批汽车摩托车下乡生产企业及产品目录的通知…26
 
◇进出口税收
     中国人民银行 中国银监会部 税务总局关于调整出口退税账户托管贷款额度的通知…27
     国家税务总局办公厅关于出口退税管理系统及企业出口退税申报系统功能升级的通知…27
     财政部 国家税务总局关于进一步提高部分商品出口退税率的通知……………………28
     国务院关税税则委员会关2009年下半年CEPA项下部分货物实施零关税的通知……28
     关于调整部分产品出口关税的通知…………………………………………………………29

 
◇企业所得税
     国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知……………………………29
     国家税务总局关2008年度企业所得税纳税申报有关问题的通知………………………30
     关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复…………30
     关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知…………………31
 
◇个人所得税
     国家税务总局关于2008年度“明天小小科学家”奖金免征个人所得税问题的通知……31
     国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知……32
     财政部 国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知……………33
     国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知………………………34
 
◇营业税
     财政部 国家税务总局关于中国移动通信集团公司中国联合网络通信集团有限公司、
中国电信股份有限公司与中国华侨经济文化基金会合作项目营业税政策的通知………35
     财政部 国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知…………35
 
◇印花税
     国家税务总局关于发2009年印花税票的通知……………………………………………37
 
◇消费税
     财政部 国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知………………………………38
     国家税务总局货物与劳务税司关于卷烟消费税最低计税价格调整后卷烟工业企业与
卷烟批发企业差价结算开具增值税专用发票有关问题的通知……………………………39
     国家税务总局关于卷烟消费税计税依据有关问题的通知…………………………………39
     国家税务总局关于修2009年消费税统计报表的通知……………………………………40
 
◇综合类文件
     人力资源和社会保障部 财政部 中国人民银行 国家税务总局 监察部 国务院纠风
审计署 卫生部 中国证监会关于进一步加强社会保险基金专项治理工作的通知………41
 
◇稽查案例
     解读“地下文章”追缴税300万元………………………………………………………43
     一纸法院调解书背后的偷税案………………………………………………………………44
     对文件理解错误少缴税款被处罚……………………………………………………………45
 
◇专家信箱
     赠与住房出售可否享受退还个人所得税的政策?…………………………………………46
     广告宣传费有何开支条件?…………………………………………………………………46
     普通发票和专用发票丢失应该分别如何处理?……………………………………………47


 
成都智信和税务师事务所有限公司简介
 
都智信和税务师事务所有限公司(www.zxhtax.com),是经国家税务总局注册税务师管理中心批准成立的税务咨询代理专业服务机构。公司以“智信和财税”为标识品牌,以创立财税高端咨询品牌为目标,秉承“智慧、诚信、和谐、高效”之专业理念,已经发展成为行业领先的专业服务机构。公司拥有卓越专业知识和丰富执业经验的专家团队,培养有高尚服务道德、专业水准和职业精神的专业人才,专注于税务、会计服务,旨在为客户提供防范涉税风险,提升客户经济效益的专业化、标准化服务。
 
 
服 务 内 容
   税务咨询顾问
 办税实务指导
 纳税审核业务
 最新财税政策解释,结合企业实际
情况指导实施
 外籍人员个人所得税的征免税
咨询、设计指导实施
 电话、传真、网上财税答疑
 立项、融资咨询
 定期到企业对日常涉税业务进行指导
 改组改制咨询
 财税咨询以书面形式答复
 筹划咨询
 提供传递有关税收文件
 协助投资咨询
 
   税务筹划
 筹资、投资筹划
 组建企业筹划
 生产、经营筹划
 资产组建筹划
 理财筹划
 改组改制兼并、合并、分立筹划
 房地产竣工清算
 
 
   税务审计、签证
 模拟税务稽查
 增值税年度清算
 辅导企业纳税审查,出具报告书
 税前弥补亏损鉴证
 企业变更注销鉴证
 财产报损鉴证
 企业所得税汇算清缴审核
 破产清算税务鉴证

   税务代理
 办理工商开业、变更、注销登记
 代办发票领购、印制手续
 办理税务开业、变更、注销登记
 代理纳税申报
 企业计算税额、填制纳税申报表
 
 
   财税培训
 新政策及其实务操作培训
 税收专题培训
 行业税收政策系统培训
 纳税筹划系统培训
 
   稽查结果论证及协助解决
当贵公司受到税务检查时,需要知道自己的权利,对检查结论进行咨询,我们为您提供咨询服务,保障您的权益。
 
   其它
 税收优惠政策报批
 其他临时性涉税服务要求
 协调税务关系、调解税务争议
 国家税务局规定的其他业务
 税务行政复议和行政诉讼
 
 
“智信和”税务专家
周晓鲁著名资深税务实战派专家,清华大学税务经理人主讲老师之一。从事税务工作21年,曾任四川省某国税局稽查局局长。获得国家税务总局“全国优秀税收科研成果”二等奖;入选《中国专家大典》和《当代社会科学专家学者大典》,在省级和国家级刊物发表税收科研论文20余篇;曾获得税务机关“稽查能手”称号。从2000年开始担任数家中、外大中型企业税务顾问,从事税务咨询、税务审核、税务筹划等服务。
李 燕中国注册税务师、中国注册会计师,从事财税工作18年。1990年-1996年期间曾在四川省工业、商业、外资等企业担任财务主管。1996年至今从事四川省施工、房地产、工业等大中型企业审计、税务服务工作,拥有丰富的税收筹划及账务处理经验。
李昆娣曾任省国税局流转税处和法规处副处长,对税收政策有独到的研究及运用处理能力。荣获四川省税务学会优秀成果二等奖,参加省委宣传部《阳光政务热线》解答税收政策。任四川省企业法律保障促进会常务理事、四川省软件行业协会软件企业评审专家,应邀到国资委、省商务厅等为大中型及外资企业作税收专题讲座,获得广泛赞誉。

 
热烈祝贺
成都智信和税务师事务所有限公司入选
四川省符合高新技术企业认定鉴证业务的税务师事务所
 
根据科技部、财政部、国家税务总局《高新技术企业认定管理办法》,高新技术企业的认定需经具备资质和条件的中介机构进行鉴证,提供企业近三个会计年度研究开发费用(实际年限不足三年的按实际经营年限)、近一个会计年度高新技术产品(服务)收入专项审计报告。为了拓展我省注册税务师行业的业务范围,促进行业发展,四川省注册税务师协会积极与省科技厅、省级税务机关等有关部门反映和联系,争取得到支持。200812月下旬,省科技厅公布了第一批符合高新技术企业认定的中介机构名单,成都智信和税务师事务所有限公司入选。
 
 
 
热烈祝贺
“成都智信和司法鉴定所”成立
 
成都智信和司法鉴定所与20094月经四川省司法厅批准成立。面向社会提供司法会计(税务)鉴定。依法接受全国各级司法部门、行政机关、企事业单位、社会团体、个人委托的鉴定任务。所出具的鉴定结论具有法律效力。我们经已接受司法机关、仲裁委员会委托鉴定案件多件,其中有经济纠纷案件、司法会计鉴定案件、司法评估鉴定案件、建筑工程司法鉴定案件,我们为司法、仲裁活动提供了科学的鉴定结论,为社会市场经济的健康发展服务。
 


 
 
重要政策提示
 
    财政部关于印发《中小商贸企业发展专项资金管理暂行办法》的通知…………14
    国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批复………………………………19
    关于开展第二批大型企业集团税收自查工作的通知………………………………19
    税收规范性文件制定管理办法 [征求意见稿]……………………………………22
    财政部 国家税务总局关于进一步提高部分商品出口退税率的通知…………28
    国务院关税税则委员会关于2009年下半年对CEPA项下部分货物实施零
关税的通知……………………………………………………………………………28
    关于调整部分产品出口关税的通知…………………………………………………29
    国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知……………………29
    关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知…………31
    国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对
问题的通知……………………………………………………………………………32
    财政部 国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知……33
    国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知………………34
    财政部 国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知…35
    国家税务总局关于发2009年印花税票的通知……………………………………37
    国家税务总局关于修2009年消费税统计报表的通知……………………………40
 


 
 
【最新财税资讯】
 
 
国家税务总局办公厅关于进一步加强税法宣传的通知
国税办发[2009]65
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局,局内各单位:
  税法宣传是税收工作的重要组成部分,也是税收征管和纳税服务的重要内容,对于新时期税收工作服务科学发展、共建和谐税收具有重要意义。为进一步加强税法宣传工作,现通知如下:
  一、进一步落实好税收文件解读三同步机制
  税收文件解读三同步制度即文件和解读稿同步起草、同步报批、同步发布,对于帮助纳税人和社会各界准确理解和执行税法,增强税法宣传的实效性具有积极作用。随着税法宣传工作的不断深入,社会各界特别是纳税人对税法宣传工作的要求不断提高。为此,有必要进一步规范和完善税收文件解读三同步机制。
 (一)规范文件公开和解读的工作流程。通过修改综合办公信息系统,在总局发文首页设两类必选项,一是信息公开选项,二是是否解读选项。信息公开选项分为主动公开依申请公开不予公开。是否解读选项分为解读不解读两个选项。未确立上述两类选项的电子文件,将不能往以后程序流转。
  信息公开选项应依据《政府信息公开条例》的有关规定,结合工作实际来确定。原则上,税收规章、已生效的税收协定和议定书、税收规范性文件应为主动公开;不抄送税务系统的税收个案批复应为依申请公开;报上级机关的请示和报告,向有关部门征求意见和答复有关部门意见的文件,涉及国家秘密、工作秘密、商业秘密和个人隐私的文件应为不公开。
  文件要坚持以解读为原则、不解读为例外。起草主动公开文件时要同步起草解读稿,随文件一同报批。选择不解读选项的文件,要说明不解读的原因,随文件一同报批。
 (二)规范与部委联合发文的解读。总局与其他部委的联合发文一般涉及重大的税收政策调整或税收征管工作,原则上应做解读。总局为主起草的文件,主办司局要在起草的文件送出时准备好解读稿,在会签其他部委后做进一步修改,在文件印发的同时发布解读稿。其他部委为主起草、总局会签的文件,主办司局收到会签后应尽快起草解读稿,在文件发布时同步发布解读稿。解读口径需要与联合发文单位协调的,由主办司局负责,并在报送时加以注明。
 三)规范解读稿的内容和形式。解读内容主要包括文件出台的背景意义、文件的重点、理解的难点和落实的具体措施。解读稿的形式一般为问答式,设问的角度不仅要考虑纳税人的需要,也要考虑社会各界的不同理解和要求。解读稿的语言文字要通俗易懂,避免刻板生涩和公文化。
 四)规范解读稿的发布。按照《国家税务总局税收宣传工作管理暂行规定》的规定,税收宣传实行归口管理,总局办公厅是全国税收宣传工作的主管部门。总局的文件及解读稿经总局办公厅新闻宣传管理部门确认后方可发布(同时抄送纳税服务司),各级税务机关及各媒体、网站均不得提前发布。
 (五)加强连续性解读。关于税法和税收文件的很多疑问来自文件的执行过程中。各级税务机关要密切关注税收文件执行过程中的舆情反馈,通过记者答问、在线访谈、电视专题、问答专栏等形式继续对社会上和纳税人的有关疑问进行有针对性的解读。各级税务机关网站要对不同形式的答问内容进行归纳整理,形成文件解读系列,便于需求者随时查询。
  各级税务机关要及时广泛地宣传总局的解读稿。需要结合当地实际进行补充解读的,要及时进行补充解读,涉及对总局文件规定内容的具体涵义进行解释的,应经总局相关司局确认。各级税务机关制定发布的相关文件,也要根据上述原则及时准确进行解读。
  二、积极拓展税法宣传的途径和手段
 (一)丰富税务机关网站税法宣传栏目。进一步挖掘税务网站在税法宣传中的积极作用。增加专栏、专稿、答问和在线访谈的频次,丰富其内容,立体宣传税法。各级税务机关的网站要形成联动,对在线访谈即时链接直播,对专栏和专稿要转载刊登,扩大影响。
 (二)税务报刊有关专栏专刊常态化。进一步丰富和强化《中国税务报》、《中国税务》杂志等税务报刊的税法宣传功能,增加税法解读专栏和咨询问答,并实现常态化。加大税法宣传力度,进行深度和追踪解读。
 (三)充分利用主流媒体。加强与新华社、中央电视台、中央人民广播电台、人民日报、经济日报、法制日报以及中国政府网等中央媒体的联系,扩大税法宣传的覆盖面,增强税收文件解读和刊播的力度。各地税务机关要充分利用地方主流媒体进行税法宣传。
 四)积极开发利用新兴载体。随着新兴媒介的崛起,通过这些媒介扩大和深入地向社会和纳税人宣传税法知识成为发展的趋势。可将税法和税收文件的内容,制作成公益广告片、FLASH解读片、电视短片,在电视台、门户网站、移动媒体、楼宇媒体、手机短信平台、手机报等载体播放。各级税务机关既要按照总局的统一部署和要求在当地的各种载体播放全国性税法宣传公益广告片、FLAsH解读片、电视短片,也要利用好纳税服务厅的播放平台,形成全国联动的税法宣传格局。
 (五)编发纳税人指南。要对已经出台的税法和税收文件进行内容归类,按不同专题,比如扶持就业再就业、促进房地产健康发展等,或者按不同行业和对象或纳税人类别、规模等,分别编发纳税指南,通过多种途径向纳税人免费发放。
 (六)进一步发挥好税收宣传月的作用
  税收宣传月是集中开展税法宣传的有效形式。经过多年的打造,已经形成了税收宣传月集中宣传和日常宣传有机结合,总局牵头、全国联动的良好局面。进一步发挥好税收宣传月的作用是整合现有税法宣传资源的重要方面。今后开展税收宣传月活动要突出税法的宣传,并通过创新宣传的内容、方式、途径等,增强税法宣传的针对性和实效性。
  三、形成进一步加强税法宣传的良好环境
  各级税务机关要进一步提高对税法宣传重要性的认识,完善以办公厅(室)牵头,各相关部门配合、全国税务系统联动的税法宣传格局,严格按照总局的新闻宣传管理规定执行。
  各级税务机关要按照总局的统一部署和要求积极认真地做好税法宣传工作总局各业务司局要主动做好税法解读工作对媒体采访要积极配合要进一步拓宽税法宣传的内容既要关注实体法的宣传也要突出程序法的宣传;既要重视法律法规的宣传也要加强部门规章和规范性文件的宣传。
  各级税务机关要在人员、经费等方面保障税法宣传工作需要,新闻宣传管理部门要加大统筹协调力度,整合各种宣传资源,形成合力,使税法宣传顺畅进行。
国家税务总局
二○○九年六月八日

 
三种无偿受赠房屋情况免征个税
 
财政部、国家税务总局联合发布通知对个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题进行了明确规定,自即日起符合规定的房屋产权无偿赠与可免征个人所得税。而除此以外受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得,仍要按20%的税率缴纳个税。
  通知指出,房屋产权无偿赠与的当事双方免征个税包括三种情况:房屋产权所有人(以下简称所有人)将房屋产权无偿赠与配偶父母子女祖父母外祖父母孙子女外孙子女兄弟姐妹;所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;所有人死亡,依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。符合上述三种情况之一的便可免交个税。
 
 
新《企业所得税汇算清缴管理办法》的五大变化
 
近日,国家税务总局颁布了《关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》(国税发[2009]79),新的汇算清缴管理办法结合了近年来内、外资企业所得税汇算清缴工作的经验,符合了两税合并的实际情况,与原内外资汇算清缴管理办法(国税发[2005]200)号)、国税发[2003]12号和国税发[2003]13)相比,新办法具有以下几个明显变化:
  一、明确了汇算清缴的范围。一是规定企业所得税汇算清缴管理办法适用于所有居民企业;二是将纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营),或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人也纳入了企业所得税汇算清缴范围。
  二、统一了汇算清缴的期限。新办法自200911日起执行,2008年度企业所得税汇算清缴也按新办法执行;新办法规定纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内,进行汇算清缴。纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形或其他情形依法终止纳税义务的,应在实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴。
  三、增加了纳税人报送资料的内容。新办法除原内资企业要求报送的材料外,还增加了纳税人报送资料:对于存在总分支机构的,应一并提供总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况;对于委托中介机构代理纳税申报的,应出具双方签订的代理合同,并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告;对于存在涉及关联方业务往来的,同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》。
  原外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴办法中要求外商投资企业和外国企业在汇算清缴时提供年度财务决算报表和中国注册会计师的查帐报告,新办法将这两项附报资料取消了,减轻了外商投资企业和外国企业的负担。
  四、增加了跨地区经营汇总缴纳企业所得税的规定。实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人,由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构,按照规定在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报,进行汇算清缴。分支机构不进行汇算清缴,但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。
  五、提出了税务机关工作安排和主动服务的要求。办法要求各级税务机关要结合当地实际,对每一纳税年度的汇算清缴工作进行统一安排和组织部署,税务机关内部各职能部门应充分协调和配合,共同做好汇算清缴的管理工作;办法要求各级税务机关应在汇算清缴开始之前和汇算清缴期间,主动为纳税人提供税收服务,如采用多种形式进行宣传,积极开展纳税辅导,组织纳税培训,帮助纳税人进行企业所得税自核自缴;同时要向纳税人发放汇算清缴的表、、单、书;税务机关在受理纳税人企业所得税年度纳税申报表及有关资料时,如发现企业未按规定报齐有关资料或填报项目不完整的,应及时告知企业在汇算清缴期内补齐补正。
 
 
清算业务企业所得税新政
 
 财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]60)于日前出台。
  企业清算:从此不再持续经营
  与告别持续经营前提相对应,企业清算时应以清算期间作为独立纳税年度。
  企业清算源于终止。企业清算是指企业因为特定原因终止时,清理企业财产、收回债权、清偿债务并分配剩余财产的行为。
  企业只要进入清算,持续经营的假设将不复存在。持续经营原本是会计核算的四大基本前提之一,企业会计确认、计量、记录和报告全都以持续经营为前提。
  《企业所得税法》对应纳税所得额的计算总体是在会计利润总额的基础上进行纳税调整,这一点已经在国税发[2008]101文件和国税函[2008]108号文件设计的《企业所得税年度申报表》中得到了完整体现,也就是说会计假设在所得税上也是大体被遵循的,只不过在个别地方基于保护税基的需要进行了修正。
  企业清算期间已经不是企业正常的生产经营期间,正常的核算原则将不再适用,因而会计核算及应纳税所得额的计算也应终止持续经营假设。
  与告别持续经营前提相对应,企业清算时应以清算期间作为独立纳税年度。财税[2009]60文件规定,企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。无论清算期间实际是长于12个月还是短于12个月都要视为一个纳税年度,以该期间为基准计算确定企业应纳税所得额。企业如果在年度中间终止经营,该年度终止经营前属于正常生产经营年度,此后则属于清算年度。不过,稍有遗憾的是,财税[2009]60文件并没有规定如何确定企业清算期间的开始日,实际工作中需要结合《公司法》、《破产法》等有关法律规定进行具体判断。
  清算财产:都要视同变现
  企业清算税务处理的核心是企业清算环节清算财产(资产)的处理。
  清算环节的资产所隐含的增值或者损失一律视同实现。清算是企业解散前的最后一道环节。
  一般来说,清算完毕后,企业作为一个法律主体、会计主体和纳税主体的资格都会随之消亡。我国税法承认企业的独立纳税人资格,因此需要在企业将剩余财产分配给股东前就清算所得缴纳企业所得税,这也是在企业层面对企业资产隐含价值行使课税权的最后环节。所以,企业清算期间的资产无论是否实际处置,一律视同变现,确认增值或者损失。
  确认清算环节企业资产的增值或者损失应按其可变现价值或者公允价值进行计算。清算期间,企业实际处置资产时按照正常交易价格取得的收入可作为其公允价值。
  对于清算企业没有实际处置的资产,应按照其可变现价值来确认隐性的资产变现损益。《企业所得税法》本身没有对可变现价值进行定义,此时可以移植《企业会计准则》对可变现净值的规范加以确定。按照《企业会计准则》,资产的可变现净值应按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额来计量。
  税收优惠:与清算业务绝缘
  清算所得不适用任何企业所得税优惠政策。
 《企业所得税法》第25条规定,国家对重点扶持和鼓励发展的产业项目,给予企业所得税优惠。而企业清算期间,正常的生产经营都已经停止,企业取得的所得已经不是正常的产业经营所得,企业所得税优惠政策的适用对象已经不存在,因而企业清算期间所得税优惠政策应一律停止,企业应就其清算所得依照税法规定的25%的法定税率缴纳企业所得税。
  比如,一个位于西部大开发税收优惠区的企业,在2010年年底以前正常经营期间享受的是15%的定期低税率优惠,但是这样的企业如果在西部大开发优惠期间注销,其清算所得必须适用25%的企业所得税法定税率。同理,一个正常经营期间享受20%优惠税率的小型微利企业,在清算完税时却需要依照25%的税率缴纳企业所得税。
  实际工作中需要厘清的是,清算所得是否可以用于弥补清算前正常生产经营期间符合税法规定的亏损。由于弥补亏损并不属于税收优惠,并不能套用清算所得不适用所得税优惠政策的理由来禁止补亏。事实上,《企业所得税法》规定,企业在纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。只要不超过5年,清算所得就可以作为以后年度的所得参与补亏。也可以这样理解,企业清算所得可以看作是尚未课税的隐性资产增值,如果企业在进入清算期间之前将有关资产出售,那么在总体所得不变的情况下,清算所得就会被提前转变为正常生产经营所得,因此清算所得应该和正常生产经营所得一样可以用于补亏。
  剩余财产:股东也有涉税处理
  被清算的企业不能适用税收优惠,但是继续存在的股东依然可以享受法定优惠。
  财税[2009]60文件规定,企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金,结清清算所得税、以前年度欠税等税款,清偿企业债务,按规定可以向所有者分配剩余资产。这里的所有者可能是自然人,也可能是法人。
  假如这里只考虑居民法人股东,这些股东从企业分回的剩余财产,其所得税处理方式在世界各国并不完全一样。有的国家是将这些分回的剩余财产全部作为股息来处理;有的国家则将其全部作为资本利得(财产转让所得)来处理。
  我国则将其中的一部分作为股息,一部分作为资本利得。财税[2009]60文件指出,清算企业的股东分得的剩余资产的金额,其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分,应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额,超过或低于股东投资成本的部分,应确认为股东的投资转让所得或损失。被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。在这个规定中,股东分配剩余财产中确认为股息所得的部分,符合条件的可以作为免税收入看待。
  也就是说被清算的企业不能适用税收优惠,但是继续存在的股东依然可以享受法定优惠。
 
 
西部大开发税收优惠政策主要内容
 
西部大开发税收优惠政策是财政部、国家税务总局、海关总署为体现国家对西部地区的重点支持,全面贯彻落实《国务院关于实施西部大开发若干政策措施的通知》(国发[2001]33)及《国务院办公厅转发国务院西部开发办关于西部大开发若干政策措施实施意见的通知》(国办发[2001]73)文件精神而制定的税收优惠措施。
  西部大开发税收优惠政策的适用范围包括陕西、甘肃、青海、新疆、四川、内蒙古、广西、重庆、宁夏、云南、贵州、西藏等12个省、自治区、直辖市(统称西部地区)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州,可以比照西部地区的税收优惠政策执行。
  西部大开发税收优惠政策主要包括以下6个方面。
  1. 对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业,在2001年~2010年,减按15%的税率征收企业所得税。
  2. 经省级人民政府批准,民族自治地方的内资企业可以享受定期减征或免征企业所得税优惠,外商投资企业可以享受减征或免征地方所得税优惠。
  3. 对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业,上述项目业务收入占企业总收入70%以上的,可以享受企业所得税如下优惠政策:内资企业自开始生产经营之日起,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税。外商投资企业经营期在十年以上的,自获利年度起,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税。
  4. 对为保护生态环境,退耕还林(生态林在80%以上)、草产出的农业特产收入,自取得收入年份起10年内免征农林特产税。
  5. 对西部地区公路国道、省道建设用地,比照铁路、民航建设用地免征耕地占用税。西部地区公路国道、省道以外其他公路建设用地是否免征耕地占用税,由省、自治区和直辖市人民政府决定。
  6. 对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备,除《国内投资项目不予免税的进口商品目录(2000年修订)》和《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外,免征关税和进口环节增值税。
 
 
房产税、土地使用税新规明确细节
 
财政部、国家税务总局下发的《关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》(财税[2008]152),对房产税、城镇土地使用税进行了重新调整。对比新旧规定,新规中明确了更多细节。
  按房产原值计征房产税有规定财政部、国家税务总局《关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》(财税地字[1986]008号)第十五条规定,房产原值是指纳税人按照会计制度规定,在账簿固定资产科目中记载的房屋原价。对纳税人未按会计制度规定记载的,在计征房产税时,应按规定调整房产原值,对房产原值明显不合理的,应重新予以评估。财政部、国家税务总局《关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》(财税地字[1987]3)进一步明确,房产原值是指纳税人按照会计制度规定,在账簿固定资产科目中记载的房屋原价。因此,凡按会计制度规定在账簿中记载有房屋原价的,即应以房屋原价按规定减除一定比例后作为房产余值计征房产税。没有记载房屋原价的,按照上述原则,并参照同类房屋,确定房产原值,计征房产税。
  财税[2008]152文件明确,从200911日起,对依照房产原值计税的房产,不论是否记载在固定资产科目中,均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的,应按规定予以调整或重新评估。财税地字[1986]008号第十五条同时废止。
  如何界定计入房产原值的房产和附属设备对于房产概念的界定,财税[2008]152文件并无新规定。可比照的文件有以下几个:财税地字[1987]3文件中明确规定,房产是以房屋形态表现的财产,房屋是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱),能够遮风避雨,可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。独立于房屋之外的建筑物,如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等,不属于房产。房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要有:暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备;各种管线,如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电信、电缆导线;电梯、升降机、过道、晒台等。属于房屋附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起。电灯网、照明线从进线盒联接管算起。
  《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知(国税发[2005]173)规定从200611日开始为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求凡以房屋为载体不可随意移动的附属设备和配套设施如给排水采暖消防中央空调电气及智能化楼宇设备等,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都应计入房产原值,计征房产税。对于更换房屋附属设备和配套设施的,在将其价值计入房产原值时,可扣减原来相应设备和设施的价值;对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件,更新后不再计入房产原值。
  与此同时,《财政部、国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》(财税[2005]181)规定,自200611日起,凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑,包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等,均应当依照有关规定征收房产税。上述具备房屋功能的地下建筑是指有屋面和维护结构,能够遮风避雨,可供人们在其中生产、经营、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。
  名胜古迹内索道公司经营用地征土地使用税财税[2008]152文件对于索道公司经营用地应否缴纳城镇土地使用税的问题进行了明确,规定公园、名胜古迹内的索道公司经营用地,应按规定缴纳城镇土地使用税。
  房产权属发生变化,纳税义务截止时间明确《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》(国税发[2003]89)只就关于确定房产税、城镇土地使用税纳税义务发生时间问题进行了明确,规定购置新建商品房,自房屋交付使用次月起计征房产税和城镇土地使用税;购置存量房,自办理房屋权属转移、变更登记手续,房地产权属登记机关签发房屋权属证书次月起计征房产税和城镇土地使用税;出租、出借房产,自交付出租、出借房产次月起计征房产税和城镇土地使用税;房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房,自房屋使用或交付次月起计征房产税和城镇土地使用税。但对于纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的截止时间问题,却一直未加以规范。
  财税[2008]152文件明确,纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的,其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。即纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化的次月起才免征相应的房产税、城镇土地使用税。
  提醒注意的是,《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》(财税[2006]186)规定,从200711日起,以出让或转让方式有偿取得土地使用权的,应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税。合同未约定交付土地时间的,由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。国家税务总局《关于房产税、城镇土地使用税有关政策规定的通知》(国税发[2003]89)第二条第四款中有关房地产开发企业城镇土地使用税纳税义务发生时间的规定同时废止。
 
财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知
财会[2009]8
 
国务院有关部委、有关直属机构,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,有关中央管理企业:
   
为了深入贯彻企业会计准则,解决执行中出现的问题,同时考虑会计准则持续趋同和等效情况,我部制定了《企业会计准则解释第3号》,现予印发。本解释中除特别注明应予追溯调整的以外,其他问题自200911日起施行。
附件:企业会计准则解释第3号(略)                            财政部
二〇〇九年六月十一日
 
 
财政部关于印发
《中小商贸企业发展专项资金管理暂行办法》的通知
财建[2009]229
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局:
为支持中小商贸企业发展,中央财政设立中小商贸企业发展专项资金。为加强资金管理,提高资金使用效益,根据预算管理要求及国家有关法律法规规定,我们制定了《中小商贸企业发展专项资金管理暂行办法》。现印发给你们,请遵照执行。
附件:中小商贸企业发展专项资金管理暂行办法                   财政部
 二〇〇九年五月二十二日
 
附件:中小商贸企业发展专项资金管理暂行办法
第一章 总则
第一条  为促进中小商贸企业发展,扩大就业,便利居民消费,根据《国务院办公厅关于搞活流通扩大消费的意见》(国办发[2008]134号)有关规定,中央财政设立中小商贸企业发展专项资金(以下简称专项资金)。为规范专项资金的管理,根据《中华人民共和国预算法》及实施细则有关规定,制定本办法。
  第二条  专项资金的管理和使用应当符合国家宏观政策导向,坚持公开、公正、公平的原则,确保专项资金使用的安全和效益。
  第三条  本办法所称中小商贸企业是指从事批发和零售、住宿和餐饮、租赁和商务服务、居民服务和其他服务、屠宰、物流和仓储等行业的中小企业。
  中小商贸企业的划分标准参照原国家经贸委、原国家计委、财政部、国家统计局联合发布的《中小企业标准暂行规定》(国经贸中小企[2003]143)执行,其中:批发和零售业、住宿和餐饮业的中小商贸企业标准按照国经贸中小企[2003]143文件规定执行;从事租赁和商务服务业、屠宰业的中小商贸企业标准参照国经贸中小企[2003]143文件规定的批发业标准执行;从事居民服务和其他服务业的中小商贸企业标准参照国经贸中小企[2003]143文件规定的零售业标准执行;从事物流、仓储业的中小商贸企业标准参照国经贸中小企[2003]143文件规定的交通运输业标准执行。
  第二章  支持方向和支持方式
  第四条  专项资金的支持方向,包括:
 (一)提高中小商贸企业的融资能力,包括贷款信用担保、贷款利息补贴等;
 (二)增强中小商贸企业的风险防范能力,包括支持中小商贸企业信用保险发展等;
 (三)开展中小商贸企业培训和管理咨询服务等;
 (四)提高中小商贸企业市场开拓能力,包括参加各类展会、加强品牌建设、应用新型营销方式等;
 (五)提升中小商贸企业物流配送和经营辐射能力,升级改造信息系统和开发商贸技术等;
 (六)财政部确定的其他支持方向。
  第五条  专项资金采取财政补助、贷款贴息和以奖代补等支持方式。
 (一)财政补助方式主要用于支持中小商贸企业贷款信用担保、信用保险,中小商贸企业市场开拓和品牌培育活动,以及面向中小商贸企业的培训和管理咨询服务等。
 (二)贷款贴息方式主要用于支持符合规定条件且能获取银行贷款的中小商贸企业。贴息额根据实际到位贷款、规定的贴息率、贷款期限和实际支付的利息计算,贴息年限一般不超过3年,年贴息率最高不超过当年国家规定的银行贷款基准利率。
 (三)以奖代补方式主要适用于能够制定具体量化评价标准的项目,在项目实施并按规定标准审核验收合格后,给予奖励。
  第六条  财政部根据专项资金使用方向和中小商贸企业发展需要,会同商务部确定年度专项资金支持重点、支持条件和标准、资金管理模式和有关要求等。
  第七条 专项资金主要采取因素法进行分配。
  第八条 财政部根据年度资金支持重点,按照各地相关发展指标并考虑地方财力等因素,将资金分配到各省级财政部门并下达资金预算指标,同时按国库支付管理的有关规定及时拨付资金。
  第九条 各省级财政部门会同同级商务主管部门制定资金使用管理具体操作办法,根据国家规定的年度专项资金支持重点和分配的专项资金预算指标,提出具体项目安排意见,在规定时间内报财政部、商务部备案后组织实施。
  第十条  中央直属单位根据本办法的规定和当年专项资金项目申报指南向财政部申报,财政部按规定进行审核后,下达资金预算并拨付资金。
  第十一条 各地可根据当地财力情况,安排资金支持中小商贸企业发展,并与中央财政专项资金统筹使用。
  第十二条 省级财政部门按照规定程序办理专项资金划拨手续,及时、足额将专项资金拨付给项目单位。
  第三章  监督管理
  第十三条  财政部、商务部以不定期抽查等方式,对专项资金使用管理情况进行监督检查。各地财政、商务部门应加强对本地使用专项资金情况的监督和检查。
  第十四条  专项资金专款专用,任何单位或者个人不得滞留、截留、挤占、挪用专项资金。对以虚报、冒领等手段骗取和滞留、截留、挤占、挪用专项资金的,一经查实,财政部将收回已安排的专项资金,并按《财政违法行为处罚处分条例》(国务院令第427)的相关规定进行处理。
  第四章  附则
  第十五条 本办法自印发之日起施行。
  第十六条  本办法由财政部负责解释。


 
 
【税收征管】
 
 
财政部 国家发改委 国家税务总局 科学技术部 商务部
关于技术先进型服务企业有关税收政策问题的通知
财税[2009]63
 
北京、天津、大连、黑龙江、上海、江苏、浙江、安徽、江西、山东、湖北、湖南、广东、深圳、重庆、四川、陕西省(直辖市、计划单列市)财政厅(局)、国家税务局、地方税务局、商务主管部门、科技厅(委、局)、发展改革委(局):
  为进一步推动技术先进型服务业的发展,促进企业技术创新和技术服务能力的提升,增强我国服务业的综合竞争力,经国务院批准,现就技术先进型服务业企业有关税收政策问题通知如下:
  一、政策内容
 (一)将江苏工业园区技术先进型服务企业税收试点政策推广到北京、天津、上海、重庆、大连、深圳、广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合肥、南昌、长沙、大庆、苏州、无锡等20个中国服务外包示范城市(以下简称服务外包示范城市),即自200911日起至20131231日止,在上述20个服务外包示范城市实行以下政策:
  1. 对经认定的技术先进型服务企业,减按15%的税率征收企业所得税。
  2. 对经认定的技术先进型服务企业,其发生的职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
  3. 对经认定的技术先进型服务企业离岸服务外包业务收入免征营业税。
  从事离岸服务外包业务取得的收入,是指技术先进型服务企业根据境外单位与其签订的委托合同,提供本通知附件中所界定的信息技术外包服务、技术性业务流程外包服务和技术性知识流程外包服务,从上述境外单位取得的收入。
 (二)苏州工业园区原有技术先进型服务企业税收试点政策执行至20081231日后,按本通知有关规定执行。
  二、技术先进型服务业务范围
  1. 信息技术外包服务(ITO):包括软件研发及外包、信息技术研发服务外包和信息系统运营维护外包等。
  2. 技术性业务流程外包服务(BPO):包括企业业务流程设计服务、企业内部管理服务、企业运营服务和企业供应链服务等。
  3. 技术性知识流程外包服务(KPO)。
  上述信息技术外包服务(ITO)、技术性业务流程外包服务(BPO)和技术性知识流程外包服务(KPO)的具体适用范围详见附件。
  三、技术先进型服务企业认定及管理
 (一)技术先进型服务企业认定条件。
  享受税收优惠政策的技术先进型服务企业必须同时符合以下条件:
  1. 从事本通知第二条规定范围内的一种或多种技术先进型服务业务的企业。
  2. 企业的注册地及生产经营地在服务外包示范城市(含所辖区、县(县级市)等全部行政区划)内。
  3. 企业具有法人资格,近两年在进出口业务管理、财务管理、税收管理、外汇管理、海关管理等方面无违法行为,企业应采用先进技术或具备较强的研发能力。
  4. 具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50%以上。
  5. 企业从事本通知第二条规定范围内的技术先进型服务业务收入总和占本企业当年总收入的70%以上。
  6. 企业应获得有关国际资质认证(包括开发能力和成熟度模型、开发能力和成熟度模型集成、IT服务管理、信息安全管理、服务提供商环境安全、ISO质量体系认证、人力资源能力认证等)并与境外客户签订服务外包合同,且其向境外客户提供的国际(离岸)外包服务业务收入不低于企业当年总收入的50%
 (二)技术先进型服务企业的认定管理。
  1. 服务外包示范城市所在省(直辖市、计划单列市)科技主管部门会同本级商务、财政、税务和发展改革部门根据本通知规定制定具体管理办法,并报科技部、商务部、财政部、国家税务总局和国家发展改革委备案。
  2. 符合条件的技术先进型服务企业应按照本通知及相关管理办法的规定,向所在地(市)级科技、商务、财政、税务和发展改革部门对申报材料联合进行初步审查后,报送省(直辖市、计划单列市)科技主管部门。省(直辖市、计划单列市)科技、商务、财政、税务和发展改革部门联合评审并予以认定。认定企业名单应及时报科技部、商务部、财政部、国家税务总局和国家发展改革委备案。
  3. 经认定的技术先进型服务企业,持相关认定文件向当地主管税务机关办理享受本通知规定的税收优惠政策事宜。享受税收优惠的技术先进型服务企业条件发生变化的,应当自发生变化之日起15日内向主管税务机关报告;不再符合享受税收优惠政策过程中,发现企业不具备技术先进型服务企业资格的,应暂停企业享受税收优惠,并提请认定机构复核。
  4. 服务外包示范城市地(市)级科技、商务、财政、税务和发展改革部门及所在省(直辖市、计划单列市)科技、商务、财政、税务和发展改革部门对经认定并享受税收优惠政策的技术先进型服务企业应做好跟踪管理,对变更经营范围、合并、分立、转业、迁移的企业,如不符合认定条件的,应及时取消其享受税收优惠政策的资格。
  四、服务外包示范城市财政、税务、商务、科技和发展改革部门要认真贯彻落实本通知的各项规定,切实搞好沟通与协作。在政策实施过程中发现的问题,要及时逐级反映上报财政部、国家税务总局、商务部和国家发展改革委。
  附件:技术先进型服务业务认定范围(试行)(略)
财政部 国家发改委 国家税务总局 科学技术部商务部
〇〇九年五月二十四日
 
 
国家税务总局关于配合做好家电下乡工作的通知
国税函[2009]276
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  实施家电下乡是党中央、国务院深入贯彻落实科学发展观、积极扩大内需的重要举措,对于拉动农村消费,提高农民生活质量,统筹城乡发展,促进社会主义新农村建设,具有重要意义。财政部等部门下发了《家电下乡操作细则》(财建[2009]155号)。为保障家电下乡工作的顺利开展,现就配合财政等部门做好家电下乡工作通知如下:
  一、优化纳税服务,为家电下乡工作的顺利开展营造良好氛围。各地要积极开展家电下乡相关政策及发票管理等规定宣传讲解,在纳税申报、税款缴纳、发票领购与缴销等环节为家电下乡经销户提供便利条件,努力建立和谐的征纳关系。
  二、强化发票管理,督促家电下乡经销户向农民开具发票。发票不仅是税务机关实施税源监控的重要工具,也是农民取得家电下乡财政补贴的关键凭据。各地要加强对家电下乡经销户发票开具的监管,要求经销户向农民及时开具销售发票,并做到逐笔开具、内容真实、栏目齐全,确保家电下乡财政补贴发放工作的顺利实施。
  三、积极落实有关规定,切实加强税源监控。各地要严格按照《家电下乡操作细则》的规定,切实履行税收监管职责。要规范个体工商户经销商的定期定额征收管理,强化税源监控,依法征税,提高纳税人的税法遵从度。
四、加强检查与督导,严厉查处税收违法行为。各地要针对家电下乡经销户不及时开具发票,开具发票时收取费用,或者开具假发票等问题,适时实施税务检查。对涉及家电下乡的举报案件,要及时查处,防止和纠正骗补、逃税等违法行为。
国家税务总局
〇〇九年五月二十五日
 
 
国家税务总局关于调整中国石油化工股份有限公司
合并纳税范围的通知
国税函[2009]300
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:
  现将2008年度中国石油化工股份有限公司变更合并纳税范围的有关问题通知如下:
  一、杭州石化有限责任公司、中国石油化工股份有限公司勘探南方分公司纳入中国石油化工股份有限公司的合并纳税范围。
  二、中国国际石油化工联合有限责任公司及所属宁波分公司、青岛分公司、二连分公司、阿拉山口分公司纳入中国石油化工股份有限公司的合并纳税范围。
  三、中国石油化工股份有限公司齐鲁分公司下属齐鲁达州化肥分公司纳入中国石油化工股份有限公司的合并纳税范围。
  四、中国石化销售有限公司下属中国石化销售有限公司技术培训中心,纳入中国石油化工股份有限公司的合并纳税范围,暂不实行就地预交企业所得税办法。
  五、中国石油化工股份有限公司化工销售分公司下属天津分公司、武汉分公司,纳入中国石油化工股份有限公司的合并纳税范围,按照年度应纳所得税额的40%就地预交企业所得税。
  六、中国石油化工股份有限公司天然气分公司下属川气东送管道分公司,纳入中国石油化工股份有限公司的合并纳税范围,按照年度应纳所得税额的40%就地预交企业所得税。
  七、中国石油化工股份有限公司物资装备部下属南京阀门供应储备中心,纳入中国石油化工股份有限公司的合并纳税范围。
  八、中国石油化工股份有限公司中南分公司、勘探分公司不再作为石化股份公司的合并纳税成员企业。
  九、原中国石油化工股份有限公司东北分公司更名为中国石油化工股份有限公司东北油气分公司,继续作为中国石油化工股份有限公司的合并纳税成员企业。
  十、各新设和更名的合并纳税成员企业(详见附件)的所得税征收管理,仍按照《国家税务总局关于中国石油化工股份有限公司缴纳企业所得税有关问题的通知》(国税函[2004]1071号)及相关补充规定进行征收管理。本通知下发之前,2008年新增的合并纳税成员企业在当地已预缴的企业所得税超过应预缴比例的,就地退还或抵减其下一年度在当地应缴的企业所得税。
  附件:中国石油化工股份有限公司2008年新增合并纳税成员企业名单(略)
 
国家税务总局
〇〇九年五月三十一日
 
 
国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批复
国税函[2009]326
 
新疆维吾尔自治区地方税务局:
  你《关于明确未申报税款追缴期限的请示(新地税发[2009]156)收悉经研究批复如下:
  税收征管法第五十二条规定:对偷税、抗税、骗税的,税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款。税收征管法第六十四条第二款规定的纳税人不进行纳税申报造成不缴或少缴应纳税款的情形不属于偷税、抗税、骗税,其追征期按照税收征管法第五十二条规定的精神,一般为三年,特殊情况可以延长至五年。
国家税务总局
〇〇九年六月十五日
 
 
关于开展第二批大型企业集团税收自查工作的通知
稽便函[2009]49
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局稽查局,地方税务局稽查局:
  根据2009年税务稽查工作安排,总局稽查局决定统一组织开展第二批36户大型企业集团(详见附件1)的税收自查工作。现将有关事项通知如下:
  一、组织方式
 (一)总局稽查局统一部署、统一组织、统一协调本次税收自查工作。总局稽查局各稽查处与企业总部所在地的省(自治区、直辖市和计划单列市,下同)国、地税稽查局组成督导组,联合开展对大型企业集团税收自查工作的政策辅导,核实并督促自查补缴税款及时入库,加强与企业总部沟通交流,及时协调解决相关问题。
 (二)各省国、地税稽查局要认真开展对辖区内上述大型企业集团的成员企业或分支机构的税收自查辅导工作,及时确认其在自查中发现的税收问题、自查出的应缴未缴税款及其所属期间,督促企业将自查应补缴税款和滞纳金及时就地入库,并将企业自查补税数额记入各级稽查局的自查查补收入。
  二、自查年度
  各企业按照税务总局稽查局统一制定的自查提纲(见附件2)对本企业2005年至2007年三个年度的税款申报和缴纳情况开展自查。有重大问题的,企业应自行向前追溯两年。
  三、工作步骤和要求
 (一)部署启动阶段
  1. 200964日至610日为部署启动阶段。总局稽查局已于64日邀请36户企业集团的相关负责人和企业总部所在地的省国、地税稽查局长在京召开税企座谈会,正式向企业部署了本次税收自查工作,并要求企业及时在本系统内布置启动税收自查工作。
  2. 在部署启动阶段,大型企业集团总部要向相关督导组报送本企业阶段工作报告,该报告由三部分内容组成:一是基本情况。具体是指:企业概况、历史沿革、组织架构(详细列明所有二级成员企业或分支机构及其注册地和经营地)、股权结构、主营和兼营业务、会计核算方法及所采用的计算机软件等。二是财务数据。具体是指:20052008四个年度的资产总额、收入总额、税前利润、纳税情况(分税种列明增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、其他)等。三是组织部署情况。具体是指:本次自查工作的组织落实情况、工作计划等。
  各相关省国、地税稽查局要注意掌握和收集上述情况,确认各企业自查工作落实情况。
 (二)组织实施阶段
  1. 2009611日至715日为组织实施阶段。大型企业集团按照税务总局稽查局工作要求,在总局稽查局督导组的辅导下,布置其所有成员企业或分支机构开展税收自查。成员企业或分支机构对自查发现的问题,要向所在地主管税务机关的稽查局报告;对自查出的应缴未缴税款,要向所在地主管税务机关的稽查局说明税款所属期间,并经其确认后,就地入库;企业总部要在总局稽查局督导组的指导下,调整有关账务。企业未经主管税务机关的稽查局确认,自行申报缴纳的自查税款,总局稽查局督导组不予承认。
  2. 自查期间,对法规、政策不明确或执行中税企双方有异议的问题,由大型企业集团总部统一汇总,并向总局稽查局督导组报告,由总局稽查局统一征求总局相关业务司局意见后,予以统一解释。
  3. 各省及省以下各级国、地税稽查局要按照上述自查工作要求,督促各企业及其成员单位认真开展自查工作。对企业发现的税收问题,政策已明确的,应及时处理;政策不明确的,应逐级汇总至税务总局稽查局,并按照税务总局的解释统一掌握。对企业自查出的应缴未缴税款,应予以核实确认,并做好汇总统计工作。
 (三)总结分析阶段
  2009716日至720日为总结分析阶段。企业集团总部负责汇总统计其成员企业或分支机构的自查情况,连同自查工作总结报告于720日前报至税务总局稽查局。
  四、后续工作安排
  本次自查工作结束后,总局稽查局将对企业自查情况进行评估分析,对自查不彻底、效果不明显的企业集团开展抽查和重点检查工作。对抽查和重点检查中发现的问题,税务机关将依法从严处理。具体工作安排另行通知。
  五、其他事项
  总局稽查局前期部署的第一批银行、保险、通信、发电和石油石化五个行业24户大型企业集团的税收自查工作已经基本结束。各省国、地税稽查局务必及时督促各企业集团(不包括广东发展银行)的分支机构或成员企业将自查补缴税款和滞纳金就地入库。
  各级税务稽查局要在做好税务总局稽查局布置的企业自查、抽查工作基础上,认真分析本地税源状况,根据征管和稽查工作实际,选取本地区重点税源企业,有计划、有步骤地对其开展税收自查与检查工作,确保完成全年税务稽查工作任务。
  附件:1.第二批开展税收自查的36户企业集团名单(略)
2.税收自查提纲(共计12份材料,其中材料1为通用自查提纲,材料212为分行业自查提纲)(略)
〇〇九年六月四日
 
关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知
财税[2009]62
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅()、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定,现就中小企业信用担保机构有关税前扣除政策问题通知如下:
  一、中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提担保赔偿准备,允许在企业所得税税前扣除。
  二、中小企业信用担保机构可按照不超过当年担保费收入50%的比例计提未到期责任准备,允许在企业所得税税前扣除,同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。
  三、中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失,应依次冲减已在税前扣除的担保赔偿准备和在税后利润中提取的一般风险准备,不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。
  四、本通知所称中小企业信用担保机构是指以中小企业为服务对象的信用担保机构。
  五、本通知自200811日起至20101231日止执行。
      财政部 国家税务总局
      〇〇九年六月一日
 
 
关于印发《中华人民共和国政府和埃塞俄比亚
联邦民主共和国政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》
及议定书文本并请做好执行准备的通知
国税函[2009]284
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  《中华人民共和国政府和埃塞俄比亚联邦民主共和国政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》及议定书,已于2009514日由中国国家税务总局局长肖捷和埃塞俄比亚联邦民主共和国财政和经济发展部部长苏菲安·阿赫迈德分别代表各自政府在北京正式签署。该协定及议定书还有待双方完成各自所需法律程序后生效执行。现将该协定及议定书文本印发给你们,请做好执行前的准备工作。
 
 
关于保险公司再保险业务赔款支出税前扣除问题的通知
国税函[2009]313
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:
  现将保险公司再保险业务赔款支出税前扣除问题通知如下:
  根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条的规定,从事再保险业务的保险公司(以下称再保险公司)发生的再保险业务赔款支出,按照权责发生制的原则,应在收到从事直保业务公司(以下称直保公司)再保险业务赔款账单时,作为企业当期成本费用扣除。为便于再保险公司再保险业务的核算,凡在次年企业所得税汇算清缴前,再保险公司收到直保公司再保险业务赔款账单中属于上年度的赔款,准予调整作为上年度的成本费用扣除,同时调整已计提的未决赔款准备金;次年汇算清缴后收到直保公司再保险业务赔款账单的,按该赔款账单上发生的赔款支出,在收单年度作为成本费用扣除。
 
 
关于老长贸合同有关问题的通知
国税发[2009]102
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、财政厅()、商务厅(),新疆生产建设兵团财务局、商务局:
  2008年下半年以来,由于国际金融危机的影响,国外需求萎缩,国内企业与外商签订的长贸合同的正常履约受到影响。经研究,决定对《国家税务总局财政部商务部关于第一批老长贸合同审批合格名单的通知(国税发〔2008103)和《国家税务总局财政部商务部关于老长贸合同审批结果的通知》(国税发〔2008130)批准的长贸合同由于下述原因发生变化的,准予按原退税率执行完毕。
  一、受国际金融危机影响,由于外方原因,下调价格导致所签订合同执行金额不足1亿元;或下调价格,但合同执行金额仍在1亿元以上的;以及被迫中止出口合同的。
  二、应外商要求,改变包装物形态,导致合同金额增加的。
  三、批准合同为母公司签订,实际进出口为其子公司的。
 
 
税收规范性文件制定管理办法
 (征求意见稿)
 
第一章 总则
  第一条(立法目的和依据)为规范税收规范性文件制定和管理工作,促进税务机关依法行政,根据国务院《全面推进依法行政实施纲要》等规定,结合税务机关工作实际,制定本办法。
  第二条(概念界定)本办法所称税收规范性文件,是指县以上(含本级)税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的,规定纳税人、扣缴义务人及其他税务行政相对人(以下简称税务行政相对人)权利、义务,在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件。
  国家税务总局制定的税务部门规章,税务机关制定的本系统或本机关内部工作管理制度,向上级机关报送的请示或报告,针对特定税务行政相对人的特定事项做出的税务行政处理决定等,不属于本办法所称的税收规范性文件。
  第三条(适用范围)税收规范性文件的起草、审核、决定、公布、备案、清理等工作,适用本办法。
  第四条(制定原则)制定税收规范性文件,应当符合宪法、法律、法规、规章及上级税收规范性文件的规定,坚持公开、统一、效能的原则,并遵循本办法规定的制定规则和制定程序。
  第五条(不得设定的事项)税收规范性文件不得设定行政许可和审批,行政处罚,行政强制,行政事业性收费,税收开征、停征、减税、免税、退税、补税以及其他不得由税收规范性文件设定的事项,经国务院批准的的减税、免税等事项除外。
  第六条(县税务机关的制定权限)县税务机关制定税收规范性文件,必须依据法律、法规、规章或国家税务总局税收规范性文件的明确授权;没有授权又确需制定税收规范性文件的,应当提请上一级税务机关制定。
  县以下税务机关及各级税务机关的内设机构、派出机构、直属机构和临时性机构,不得以自己的名义制定税收规范性文件。
  第二章  制定规则
  第七条(文件名称)税收规范性文件可以使用办法规定规程规则等名称,但不得称条例实施细则通知批复
  上级税务机关针对下级税务机关有关特定税务行政相对人的特定事项如何适用税收法律、法规、规章或税收规范性文件所做的批复,需要抄送本辖区的,应当按照本办法规定的制定规则和制定程序制定税收规范性文件,并使用税收规范性文件的名称。
  第八条(内容要件)税收规范性文件应当根据内容需要,明确制定目的和依据、适用范围、主体、权利义务、具体规范、操作程序、施行日期或有效期限等内容。
  第九条(有关要求)制定税收规范性文件,应当做到内容具体、明确,内在逻辑严密,语言规范、简洁、准确,具有可操作性。
  法律、法规、规章及上级税收规范性文件已明确规定的内容,一般不作重复规定。
  第十条(文件结构)税收规范性文件一般不分章、节。
  内容较多、结构复杂的税收规范性文件,可以根据需要分章、节、条、款、项、目。章、节应当有标题,章、节、条的序号用中文数字依次表述;款不加序号;项的序号用中文数字加圆括号依次表述;目的序号用阿拉伯数字依次表述。
  第十一条(授权规定)上级税务机关需要下级税务机关对规章和税收规范性文件做出补充规定的,可以授权下级税务机关制定具体的实施办法。
  被授权税务机关不得将该项权力转授给其他机关。
  第十二条(解释权)税收规范性文件由制定机关负责解释。
  制定机关不得将税收规范性文件的解释权授予本级机关的内设机构或下级税务机关。
  第十三条(溯及力)税收规范性文件不得溯及既往,但为了更好地保护税务行政相对人权利和利益而作的特别规定除外。
  第十四条(生效时间)税收规范性文件应当自公布之日起三十日后施行。
  对确因税收管理工作需要或公布后不立即施行有碍文件施行的,可以自公布之日起施行。
  经授权对规章或上级税收规范性文件做出补充规定的税收规范性文件,施行时间可与规章或上级税收规范性文件的施行时间相同。
  第三章  制定程序
  第十五条(起草部门)税收规范性文件由制定机关业务主管部门负责起草;内容涉及两个或者两个以上部门的,由制定机关负责人指定牵头起草部门。
  第十六条(审核部门)各级税务机关从事政策法规工作的部门或人员(以下简称法规部门)负责对税收规范性文件进行合法性审核。
  未经法规部门审核的税收规范性文件,办公厅(室)不予核稿,局领导不予签发。
  第十七条(起草部门征求意见)起草税收规范性文件,应当深入调查研究,总结实践经验,听取相关各方意见。必要时,起草部门应当邀请法规部门一并听取意见。
  听取意见可以采取书面、网上征求意见或召开座谈会、论证会、听证会等多种形式。
  第十八条(日常清理)起草税收规范性文件,应当明确列举将被该文件废止的文件的名称、文号及条款的具体内容。
  同一事项已由多个税收规范性文件做出规定,起草部门在起草同类文件时,应当对有关文件进行归并、整合。
  第十九条(送交审核)形成起草文本后,起草部门应当将起草文本送交法规部门进行合法性审核。
  送交审核的起草文本,应当由起草部门负责人签署。
  起草文本内容涉及相关业务主管部门的,应当于送交审核前会签相关业务主管部门。
  第二十条(提供材料)起草部门将起草文本送交审核时,应一并提供下列材料:
 (一)起草说明。起草说明应包括制定目的、制定依据、必要性与可行性、起草过程、对起草文本主要问题的不同意见和协调情况、日常清理结果及其他需要说明的事项。
 (二)制定依据。包括法律、法规、规章及税收规范性文件的名称、文号。必要时,提供纸制或电子文本。
 (三)会签单位及其他被听取意见单位的意见及采纳情况。
 (四)其他相关材料。
  第二十一条(简易程序)对结构简单、内容较少的税收规范性文件,起草部门在征求意见、提供材料等方面可以从简适用本办法第十七条、第二十条的规定。
  第二十二条(审核内容)法规部门应从以下几个方面对起草文本进行合法性审核:
 (一)是否符合本办法第四条、第五条、第六条的要求;
 (二)是否符合本办法第二章有关制定规则的要求;
 (三)是否与本机关现行有效的税收规范性文件协调、衔接,包括是否明确列举将被该文件废止的文件或条款,是否归并、整合有关文件;
 (四)是否听取相关各方的意见,并对采纳情况作出说明。
  第二十三条(审核处理)法规部门应当认真研究各方意见和相关问题,并根据不同情况提出审核意见:
 (一)认为起草部门应当补充听取意见,或者对已征求的重大分歧意见采纳情况没有合理说明的,退回起草部门补充征求意见或作出进一步说明;
 (二)认为起草文本存在重大制度缺陷,或者需要归并、整合有关文件,或者需要列举将被该文件废止的文件或条款的,退回起草部门予以修改;
 (三)认为起草文本存在一般性问题,经协商不能达成一致意见的,提出书面审核意见;
 (四)认为起草文本没有问题的,提出无异议审核意见。
  第二十四条(无异议送签程序)经审核无异议,或者虽有不同意见但经过协商已与起草部门达成一致的,法规部门应当在签署同意意见后,按公文处理程序报局领导签发。
  第二十五条(有异议处理程序)对审核中存在不同意见且经过协商仍存在意见分歧的起草文本,法规部门应当将书面审核意见和起草文本一并退回起草部门,由起草部门将各方意见、理由及相关材料报主管局领导进行协调或裁定。
  第二十六条(需要送交合法性审核的其他情况)税务机关与其他机关联合制定涉税文件,省以下税务机关代地方人大、政府起草涉税文件,业务主管部门应当将起草文本或会签文本送交法规部门进行合法性审核。
  第二十七条(公布)税收规范性文件应当由局领导签发,以公告形式发布,并及时在本级政府公报、税务部门公报、本辖区范围内公开发行的报纸或者在政府网站、税务机关网站上刊登。
  不具备本条第一款规定公布条件的税务机关,应当在办税服务场所和公共场所通过公告栏或宣传材料等形式,及时公布其制定的税收规范性文件。
  第二十八条(评价反馈)制定机关的起草部门和法规部门应当及时跟踪了解税收规范性文件的施行情况。
  对实施机关或税务行政相对人反映问题的文件,制定机关应当及时进行分析、评估,并研究提出处理意见。
  第四章  备案审查
  第二十九条(备案时限)省以下(含本级)税务机关应当于税收规范性文件发布之日起30日内向上一级税务机关报送备案税收规范性文件,于每年年度终了后1个月内向上一级税务机关报送本年度发布的税收规范性文件的目录。
  第三十条(备案报告)报送备案税收规范性文件,应当填写《税收规范性文件备案报告表》(附后),并报送税收规范性文件的电子文本。
  第三十一条(审查机关权限)上一级税务机关的法规部门具体负责税收规范性文件的备案登记、审查监督和纠正违规等工作。
  业务主管部门应当配合法规部门审查其职能范围内的税收规范性文件,并按照规定时限向法规部门报送审查意见。
  第三十二条(审查内容)上一级税务机关对报送备案的税收规范性文件,就下列事项进行审查:
 (一)是否超越法定权限;
 (一)是否违反法律、法规、规章及上级税务机关税收规范性文件的规定;
 (三)是否违背制定规则或制定程序;
 (四)其他需要审查的内容。
  第三十三条(审查处理) 经审查,税收规范性文件超越权限,违反法律、法规、规章及上级税收规范性文件的规定,或者其规定明显不适当的,由上一级税务机关责令制定机关限期纠正。
  制定机关应当按期纠正,并于责令纠正期限届满之日起30日内,将处理情况报告上一级税务机关。
  第三十四条(违规责任)对不报送备案或不按时报送备案的税务机关,由上一级税务机关通知制定机关限期报送;逾期仍不报送的,给予通报,并责令限期改正。
  第三十五条(异议处理)税务行政相对人认为税收规范性文件违反税收法律、法规、规章或上级税收规范性文件的规定,可以向制定机关或其上一级税务机关书面提出审查的建议,制定机关或其上一级税务机关应当依法及时研究处理。
  有税收规范性文件制定权的税务机关应当研究建立有关异议处理的制度、机制。
  第五章  文件清理
  第三十六条(清理范围和方法)制定机关应当对税收规范性文件进行清理。
  清理采取日常清理和定期清理相结合的方法。
  第三十七条(日常清理)日常清理由税务机关业务主管部门负责。
  业务主管部门应当根据立法变化及税收工作发展需要,按照本办法第十八条的要求,对税收规范性文件随时进行清理。
  第三十八条(定期清理)定期清理由国家税务总局统一部署,每两年开展一次。法规部门负责牵头组织,业务主管部门分工负责。
  业务主管部门应当在规定期限内列出需要清理的税收规范性文件目录,并提出清理意见;法规部门应当对业务主管部门提出的文件目录及清理意见进行汇总、审核。
  对存在不同清理意见的,法规部门应当与业务主管部门进行沟通、协调。经协商仍无法达成一致意见的,法规部门应当将各方意见一并报局领导审定。
  第三十九条(清理结果的处理)对清理中存在问题的税收规范性文件,制定机关应进行处理:
 (一)对存在以下情形的,宣布失效:
  1. 执行时间过期;
  2. 调整对象灭失。
 (二)对存在以下情形的,宣布撤销或废止:
  1. 违反上位法规定;
  2. 已被后文废止;
  3. 明显不合时宜。
 (三)对存在以下情形的,予以修订:
  1. 与本机关税收规范性文件相矛盾;
  2. 与本机关税收规范性文件相重复;
  3. 存在执行漏洞或者难以操作。
  第四十条(公布清理结果)各级税务机关应当及时公布日常清理结果,并在定期清理结束后统一公布失效、撤销、废止的文件目录或条款内容。
  第六章  附则
  第四十一条(参照适用)解释、修改或废止税收规范性文件,参照本办法的有关规定执行。
  第四十二条(施行日期)本办法自200 日起施行。《税收规范性文件管理办法(试行)(国税发[2005]201)和《地方税收法规规章、税收规范性文件备查备案规定》(国税发[1994]208)同时废止。
 
 
财政部 工业和信息化部
关于印发第二批汽车摩托车下乡生产企业及产品目录的通知
财建[2009]274
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、工业和信息化主管部门,新疆生产建设兵团财务局、工业和信息化主管部门:
 财政部、国家发展改革委、工业和信息化部、公安部、商务部、工商总局质检总局关于印发〈汽车摩托车下乡实施方案〉的通知》(财建[2009]104)规定,工业和信息化部《车辆生产企业及产品公告》内汽车摩托车生产企业向财政部、工业和信息化部提出申请并签订《汽车(摩托车)下乡推广工作生产企业协议书》,其相关车型可以纳入到汽车摩托车下乡补贴范围;《财政部关于加大汽车下乡政策实施力度的通知》(财建[2009]247)明确,总质量1.8吨以下的微型载货车纳入到汽车摩托车下乡补贴范围。据此,现印发第二批汽车摩托车下乡生产企业及产品目录,请遵照执行。
  请各省级财政部门将本通知(连同附件)尽快落实到乡级财政部门。
  附件:第二批汽车摩托车下乡生产企业及产品目录(略)
财政部 工业和信息化部
〇〇九年六月十七日


 
 
【进出口退税】
 
 
中国人民银行 中国银监会 商务部 国家税务总局
关于调整出口退税账户托管贷款额度的通知
银发[2009]190
 
中国人民银行上海总部、各分行、营业管理部、省会(首府)城市中心支行、各副省级城市中心支行;各银监局;各省、自治区、直辖市、计划单列市及新疆生产建设兵团商务主管部门、国家税务局;各政策性银行、国有商业银行、股份制商业银行、中国邮政储蓄银行:
  为落实《国务院办公厅关于保持对外贸易稳定增长的意见》(国办发[2008]135号)精神,加大力度解决出口企业短期流动资金困难,现将出口退税账户托管贷款额度从现行的原则上不超过应得退税额的70%提高到90%。各银行业金融机构可根据客户风险和退税进度情况,审慎确定发放出口退税账户托管贷款的折扣比例,切实防范银行信贷风险。
  本通知自印发之日起执行,《中国人民银行、对外贸易经济合作部国家税务总局关于办理出口退税账户托管贷款业务的通知》(银发[2001]276)第三条中贷款比例原则上最高不得超过企业应得退税款的70的规定同时作废。
  请中国人民银行上海总部,各分行、营业管理部,省会(首府)城市中心支行、副省级城市中心支行会同所在省(区、市)银监局、商务主管部门、国家税务局将本通知联合转发至辖内相关机构。
中国人民银行 中国银监会 商务部 国家税务总局
〇〇九年六月十二日
 
 
国家税务总局办公厅
关于出口退税管理系统及企业出口退税申报系统功能升级的通知
国税办发[2009]47
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:
  根据出口退税管理工作的要求,税务总局对出口退税管理系统以及企业出口退税申报系统进行了修订和业务功能测试,分别形成出口退税管理系统V8.10、生产企业出口退税申报系统V8.0、外贸企业出口退税申报系统V10.0、小规模纳税人出口免税申报系统V2.0等软件版本。现就有关功能升级要求通知如下:
  一、工作要求
 (一)本次功能升级主要包括以下内容:针对海关扩大数据项出口报关单的应用调整、小规模纳税人征收率调整。?
 (二)各单位要认真组织,及时下载、测试和升级补丁,启用有关功能,完成升级工作。
 (三)要及时向使用出口退税申报系统的各类企业公布、发放对应出口退税申报系统,并做好有关宣传、培训工作,进一步指导纳税人充分利用技术支持电话获取支持帮助。
 (四)出口退税管理系统V8.10、生产企业出口退税申报系统V8.0、外贸企业出口退税申报系统V10.0、小规模纳税人出口免税申报系统V2.0等软件版本和有关技术文档,在税务总局金税工程运维网(http://130.9.1.248)发布。
  二、运维支持
  各地可通过税务总局呼叫中心(4008112366)和税务总局金税工程运维网(http://130.9.1.248),在升级工作中获取支持服务。各地遇重大问题要及时通过税务总局呼叫中心重大问题通道书面报告税务总局(信息中心)。
国家税务总局
〇〇九年五月七日
 
 
财政部 国家税务总局
关于进一步提高部分商品出口退税率的通知
财税[2009]88
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  经国务院批准,提高部分商品的出口退税率。现就有关事宜通知如下:
  一、电视用发送设备、缝纫机等商品的出口退税率提高到17%
  二、罐头果汁桑丝等农业深加工产品电动齿轮泵半挂车等机电产品光学元件等仪器仪表胰岛素制剂等药品箱包鞋帽毛发制品玩具家具等商品的出口退税率提高到15%
  三、部分塑料、陶瓷、玻璃制品,部分水产品,车削工具等商品的出口退税率提高到13%
  四、合金钢异性材等钢材、钢铁结构体等钢铁制品、剪刀等商品的出口退税率提高到9%
  五、玉米淀粉、酒精的出口退税率提高到5%
  具体商品清单见附件。
  六、本通知自200961日起执行。具体执行时间,以“出口货物报关单(出口退税专用)”海关注明的出口日期为准。
  特此通知。
  附件:提高出口退税率的商品清单(略)                   财政部 国家税务总局
     二〇〇九年六月三日
 
 
国务院关税税则委员会
关于2009年下半年对CEPA项下部分货物实施零关税的通知
税委会[2009]5
 
海关总署:
  自2009年7月1日起,分别对原产于中国香港、澳门,并已完成原产地标准核准的28项香港商品、475项澳门商品实施零关税。具体清单分别见附件1、附件2。
  特此通知。
  附件:
1. 内地与香港更紧密经贸关系安2009年上半年已完成原产地标准核准商品税目税率表(略)
2. 内地与澳门更紧密经贸关系安2009年上半年已完成原产地标准核准商品税目税率表(略)
 
国务院关税税则委员会
〇〇九年六月日


 
关于调整部分产品出口关税的通知
税委会[2009]6
 
海关总署:
  经国务院关税税则委员会第四次全体会议审议通过,并经国务院批准,自200971日起,对部分产品的出口关税(包括暂定关税和特别关税)进行调整,现将有关事项通知如下:
  一、取消部分产品的出口暂定关税,主要包括小麦、大米、大豆及其制粉,硫酸,钢丝等,共计31项产品。
  二、取消部分化肥及化肥原料的特别出口关税,主要包括黄磷、磷矿石、合成氨、磷酸、氯化铵、重过磷酸钙、二元复合肥等,共计27项产品。同时,对黄磷继续征收20%的出口关税,对其他磷、磷矿石继续征收10%-35%的出口暂定关税,对合成氨、磷酸、氯化铵、重过磷酸钙、二元复合肥等化肥产品(包括工业用化肥)统一征收10%的出口暂定关税。
  三、调整尿素、磷酸一铵、磷酸二铵等3项化肥产品征收出口关税的淡、旺季时段,将尿素的淡季出口税率适用时间延长一个月,磷酸一铵、二铵的淡季出口税率适用时间延长一个半月。
  四、降低部分产品的出口暂定关税,主要包括微细目滑石粉,中小型型钢,氟化工品,钨、钼、铟等有色金属及其中间品,共计29项产品。
  具体详见附件。
  附件:部分产品出口关税调整表(略)
二〇〇九年六月十九日
 
 
 
企业所得税
 
 
国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知
国税函[2009]255
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》(国税发〔2008111号)下发后,一些地区反映在落实企业所得税优惠政策过程中,有些问题还需要进一步明确。经研究,现将企业所得税税收优惠管理有关问题补充明确如下:
  一、列入企业所得税优惠管理的各类企业所得税优惠包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。
  二、除国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策、新企业所得税法第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策,以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策外,其他各类企业所得税优惠政策,均实行备案管理。
  三、备案管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种。具体划分除国家税务总局确定的外,由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局在协商一致的基础上确定。
  列入事先备案的税收优惠,纳税人应向税务机关报送相关资料,提请备案,经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的,纳税人不得享受税收优惠;经税务机


关审核不符合税收优惠条件的,税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。
  列入事后报送相关资料的税收优惠,纳税人应按照新企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定,在年度纳税申报时附报相关资料,主管税务机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件,应取消其自行享受的税收优惠,并相应追缴税款。
  四、今后国家制定的各项税收优惠政策,凡未明确为审批事项的,均实行备案管理。
  五、本通知自200811日起执行。各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本规定和其他有关企业所得税减免税的规定,制定具体管理办法。
国家税务总局
二○○九年五月十五日
 
 
国家税务总局
关于2008年度企业所得税纳税申报有关问题的通知
国税函[2009]286
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  为做好2008年度企业所得税汇算清缴工作,现就2008年度企业所得税年度纳税申报有关问题通知如下:
  一、各级税务机关应按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《国家税务总局关于印发< 企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》(国税发[2009]79)的规定,认真做好2008年度企业所得税汇算清缴工作,按规定程序和时间要求及时办理企业所得税汇算清缴事项,切实提高企业所得税汇算清缴质量。
  二、对于2009531日后确定的个别政策,如涉及纳税调整需要补退企业所得税款的,纳税人可以在20091231日前自行到税务机关补正申报,不加收滞纳金和追究法律责任。
  三、本通知仅适用于2008年度企业所得税汇算清缴。
国家税务总局
二〇〇九年五月三十一日
 
 
关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出
企业所得税前扣除问题的批复
国税函[2009]312
 
大连市国家税务局:
  你局《关于企业贷款中相当于投资者投资未到位部分的利息支出能否税前列支的请示》(大国税发〔200968)收悉。经研究,批复如下:
  关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题,根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定,凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,该企业对外借款所发生的利息,相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,其不属于企业合理的支出,应由企业投资者负担,不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
具体计算不得扣除的利息,应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期


间作为一个计算期,每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算,公式为:
  企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额
÷该期间借款额
  企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。
 
 
关于补充养老保险费补充医疗保险费有关
企业所得税政策问题的通知
财税[2009]27
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅()、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定,现就补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题通知如下:
  自200811日起,企业根据国家有关政策规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分,不予扣除。
财政部  国家税务总局
〇〇九年六月二日
 
 
 
【个人所得税】
 
 
国家税务总局关于2008年度“明天小小科学家”奖金免征
个人所得税问题的通知
国税函[2009]243
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局,西藏、宁夏、青海省(自治区)国家税务局:
现就2008年度“明天小小科学家”奖金免征个人所得税的问题通知如下:
  为贯彻实施国家科教兴国和可持续发展战略,加强对青少年创新精神和实践能力的培养,在青少年科技爱好者中选拔和培养科技后备人才,教育部、中国科学技术协会和香港周凯旋基金会于2008年开展了第八届“明天小小科学家”奖励活动,对内地各省、自治区、直辖市以及香港、澳门特别行政区的高中三年级学生在近年来完成的优秀科技项目和科学研究项目进行奖励。该活动2008年已评出一等奖10名,前3名获“明天小小科学家”称号,每名奖金10万元人民币,其中奖励学生个人5万元人民币,学生所在学校和辅导机构5万元人民币;其余7名每名奖金4万元人民币,其中奖励学生个人2万元人民币,学生所在学校和辅导机构2万元人民币;二等奖30名,每名奖金2万元人民币,其中奖励学生个人1万元人民币,学生所在学校和辅导机构1万元人民币;三等奖60名,奖励学生个人1000元人民币(详见附件)。
  根据《中华人民共和国个人所得税法》第四条第一项关于国务院部、委颁发的教育等方面的


奖金免征个人所得税的规定,对学生个人参与2008年度“明天小小科学家”活动获得的奖金,免予征收个人所得税。
国家税务总局
二○○九年五月十一日
 
 
国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的
工资费用支出比对问题的通知
国税函[2009]259
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  为加强企业所得税与个人所得税的协调管理,严格执行《国家税务总局关于工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3),提高个人所得税代扣代缴质量,各地税务机关应将个人因任职或受雇而取得的工资、薪金等所得,与所在任职或受雇单位发生的工资费用支出进行比对,从中查找差异及存在问题,从而强化个人所得税的征收管理,规范工资薪金支出的税前扣除。现将有关事项通知如下:
  一、各地国税局应于每年7月底前,将所辖进行年度汇算清缴企业的纳税人名称、纳税人识别号、登记注册地址、企业税前扣除工资薪金支出总额等相关信息传递给同级地税局。
  地税局应对所辖企业及国税局转来的企业的工资薪金支出总额和已经代扣代缴个人所得税的工资薪金所得总额进行比对分析,对差异较大的,税务人员应到企业进行实地核查,或者提交给稽查部门,进行税务稽查。
  2009年,地税局进行比对分析的户数,不得低于实际汇算清缴企业总户数的10%。信息化基础较好的地区,可以根据本地实际扩大比对分析面,直至对所有汇算清缴的企业进行比对分析。
  二、地税局到企业进行实地核查时,主要审核其税前扣除的工资薪金支出是否足额扣缴了个人所得税;是否存在将个人工资、薪金所得在福利费或其他科目中列支而未扣缴个人所得税的情况;有无按照企业全部职工平均工资适用税率计算纳税的情况;以非货币形式发放的工资薪金性质的所得是否依法履行了代扣代缴义务;有无隐匿或少报个人收入情况;企业有无虚列人员、增加工资费用支出等情况。
  三、地税局在核查或检查中发现的问题,属于地税局征管权限的,应按照税收征管法及相关法律、法规的规定处理;属于国税局征管权限的,应及时将相关信息转交国税局处理。
  各地地税局应于每年11月底前,将国税局提供的有关信息的比对及使用效果等情况通报或反馈同级国税局。
  四、各级税务机关要高度重视此项工作,要将其作为提高个人所得税征管质量,规范工资薪金支出税前扣除,大力组织所得税收入的有效措施,精心组织,周密部署,扎扎实实地开展工作。要制定切实可行的工作方案,充分利用信息化手段加强比对工作。国税局和地税局之间要密切配合,通力协作,形成工作合力,按照本通知要求及时传递和反馈信息,共享信息资源和工作成果,对工作过程中发现的带有共性的问题,要联合采取措施,加强所得税管理。各省国税局、地税局在2009年底之前将工作情况正式书面上报税务总局(所得税司)。税务总局将在下半年组织检查、督导。
国家税务总局
二〇〇九年五月十五日
 
财政部 国家税务总局
关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知
财税[2009]78
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅()、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
   一、以下情形的房屋产权无偿赠与,对当事双方不征收个人所得税:
  () 房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;
  () 房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;
  () 房屋产权所有人死亡,依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
  二、赠与双方办理免税手续时,应向税务机关提交以下资料:
  ()《国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知》(国税发〔2006144)第一条规定的相关证明材料;
  () 赠与双方当事人的有效身份证件;
  () 属于本通知第一条第()项规定情形的,还须提供公证机构出具的赠与人和受赠人亲属关系的公证书(原件)
  () 属于本通知第一条第()项规定情形的,还须提供公证机构出具的抚养关系或者赡养关系公证书(原件),或者乡镇政府或街道办事处出具的抚养关系或者赡养关系证明。
  税务机关应当认真审核赠与双方提供的上述资料,资料齐全并且填写正确的,在提交的《个人无偿赠与不动产登记表》上签字盖章后复印留存,原件退还提交人,同时办理个人所得税不征税手续。
  三、除本通知第一条规定情形以外,房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的,受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得,按照经国务院财政部门确定征税的其他所得项目缴纳个人所得税,税率为20%
  四、对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时,其应纳税所得额为房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额。赠与合同标明的房屋价值明显低于市场价格或房地产赠与合同未标明赠与房屋价值的,税务机关可依据受赠房屋的市场评估价格或采取其他合理方式确定受赠人的应纳税所得额。
  五、受赠人转让受赠房屋的,以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额,为受赠人的应纳税所得额,依法计征个人所得税。受赠人转让受赠房屋价格明显偏低且无正当理由的,税务机关可以依据该房屋的市场评估价格或其他合理方式确定的价格核定其转让收入。
  六、本通知自发布之日起执行。                           财政部  国家税务总局
二〇〇九年五月二十五日
 
国家税务总局
关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知
国税函[2009]285
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局,西藏、宁夏、青海省(自治区)国家税务局:
  为加强自然人(以下简称个人)股东股权转让所得个人所得税的征收管理,提高征管质量和效率,堵塞征管漏洞,根据《中华人民共和国个人所得税法》及其《实施条例》、《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》、《国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》(国税发[2009]85)的规定,现就有关问题通知如下:
  一、股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前,负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方,应到主管税务机关办理纳税(扣缴)申报,并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明,到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。
  二、股权交易各方已签订股权转让协议,但未完成股权转让交易的,企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时,应填写《个人股东变动情况报告表》(表格式样和联次由各省地税机关自行设计)并向主管税务机关申报。
  三、个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。主管税务机关应按照《个人所得税法》和《税收征收管理法》的规定,获取个人股权转让信息,对股权转让涉税事项进行管理、评估和检查,并对其中涉及的税收违法行为依法进行处罚。
  四、税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核,判断股权转让行为是否符合独立交易原则,是否符合合理性经济行为及实际情况。
  对申报的计税依据明显偏低(如平价和低价转让等)且无正当理由的,主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。
  五、税务机关要建立股权转让所得征收个人所得税内部控管机制。税务机关应建立股权转让所得个人所得税电子台账,对所辖企业个人股东逐户登记,将个人股东的相关信息录入计算机系统,实施动态管理。税务机关内部各部门分别负责信息获取、评估和审核、税款征缴入库和反馈检查等环节的工作,各部门应加强联系,密切配合,形成完整的管理链条。
  六、各地税务机关要高度重视股权转让所得个人所得税征收管理,按照本通知的要求,采取有效措施,积极主动地开展工作。要争取当地党委、政府的支持,加强与工商行政管理部门的联系和协作,定期主动从工商行政管理机关取得股权变更登记信息。要向纳税人、扣缴义务人和发生股权变更的企业做好相关税法及政策的宣传和辅导工作,保证税款及时、足额入库。
 
国家税务总局
二〇〇九年五月二十八日


 
 
营业税
 
 
财政部 国家税务总局关于中国移动通信集团公司、
中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司与
中国华侨经济文化基金会合作项目营业税政策的通知
财税[2009]77
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅()、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  为支持地震灾区重建工作现对中国移动通信集团公司中国联合网络通信集团有限公司中国电信股份有限公司与中国华侨经济文化基金会合作开展公益特服号捐款业务的营业税政策明确如下:
  对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司通过手机特服号“l0699996”为中国华侨经济文化基金会接受捐款业务,以全部收入减去支付给中国华侨经济文化基金会的价款后的余额为营业额,计算征收营业税。
  本通知自200941日起执行。                         财政部 国家税务总局
   二〇〇九年五月十二日
 
 
财政部 国家税务总局
关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知
财税[2009]61
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  根据修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第540号)和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局令第52号),财政部和国家税务总局对1994年以来联合发布的营业税规范性文件进行了清理。现将废止或失效的文件和文件条款目录予以公布,自200911日起执行。
  一、全文废止或失效的文件(18件)
  1.财政部国家税务总局关于对中国人民保险公司办理的出口信用保险业务不征营业税的通知(财税字〔1994015号)。
  2.财政部国家税务总局关于对机动车驾驶员培训业务征收营业税问题的通知(财税字[1995]15号)。
  3.财政部国家税务总局关于营业税几个政策问题的通知(财税字〔199545号)。
  4.财政部国家税务总局关于中国进出口银行办理的出口信用保险业务不征营业税的通知(财税字〔19962号)。
  5.财政部国家税务总局关于金融保险业以外汇折合人民币计算营业额问题的通知(财税字[1996]50号)。
  6.财政部国家税务总局关于调整部分娱乐业营业税税率的通知(财税字[2001]73号)。
  7.财政部国家税务总局关于经营性公墓营业税问题的通知(财税[2001]117号)。
  8.财政部国家税务总局关于明确调整营业税税率的娱乐业范围的通知(财税[2001]145)
  9.财政部国家税务总局关于明确《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十一条有关问题的通知(财税〔2001160号)。
  10.财政部国家税务总局关于对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税的通知(财税〔2002157号)。
  11.财政部国家税务总局关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知(财税[2002]182)
  12.财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的补充通知(财税[2003]12号)。
  13.财政部国家税务总局关于调减台球保龄球营业税税率的通知(财税〔200497号)。
  14.财政部国家税务总局关于香港大公报广告收入营业税政策的通知(财税[2004]193号)。
  15.财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知(财税〔2006114号)。
  16.财政部国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知(财税〔2006177号)。
  17.财政部国家税务总局关于香港商报和经济导报广告收入营业税问题的通知(财税[2007]2)
  18.财政部国家税务总局关于湖南省农村信用社冲减应收未收利息营业税问题的通知(财税[2007]54号)。
  二、部分废止或失效的文件(12件)
  1.财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知[94)财税字第026]第四条第二项、第十一条。
  2.财政部国家税务总局关于金融业征收营业税有关问题的通知(财税字[1995]79)第二条。
  3.财政部国家税务总局关于发布《外国公司船舶运输收入征税办法》的通知(财税字[1996]87号)有关营业税政策规定。
  4.财政部国家税务总局关于转发《国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知》的通知(财税字〔199745号)第一条、第二条、第八条、第九条。
  5.财政部国家税务总局关于供电工程贴费不征收增值税和营业税的通知(财税字[1997]102号)有关营业税规定。
  6.财政部国家税务总局关于个人提供非有形商品推销代理等服务活动取得收入征收营业税和个人所得税有关问题的通知(财税字〔1997103号)第一条有关营业税规定。
  7.财政部国家税务总局关于证券投资基金税收问题的通知(财税字〔199855号)第一条第二、三项。
  8.财政部国家税务总局关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知(财税〔200021号)第二条。
  9.财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知(财税〔200042号)有关营业税规定。
  10.财政部国家税务总局关于开放式证券投资基金有关税收问题的通知(财税〔2002128号)第一条第三项。
  11.财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知(财税〔200316号)第一条第(四)项、第二条第(六)项、第四条、第五条。
  12.财政部国家税务总局关于信贷资产证券化有关税收政策问题的通知(财税〔20065号)第二条第(三)项。
财政部 国家税务总局
二〇〇九年五月十八日


 
 
印花税
 
 
国家税务总局关于发行2009年印花税票的通知
国税函[2009]266
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  为迎接新中国成立60周年大庆,2009年税务总局发行《中国古代圣贤故事》和《牡丹呈祥》两套中国印花税票。现已印制完成并开始发行,各地收到2009年版印花税票后即可启用。现将有关事项通知如下:
  一、税票图案内容
 《中国古代圣贤故事》一套9枚,图案采用范曾先生的中国古代圣贤故事图为题材,各面值图名分别是:1角(中国古代圣贤故事。敦颐说莲)、2角(中国古代圣贤故事。东波赏砚)、5角(中国古代圣贤故事。仲淹悯渔)、1元(中国古代圣贤故事。太白仙游)、2元(中国古代圣贤故事。羲之爱鹅)、5元(中国古代圣贤故事。屈原天问)、10元(中国古代圣贤故事。庄子梦蝶)、50元(中国古代圣贤故事。子贡劝农)、100元(中国古代圣贤故事。老子出关)。
 《牡丹呈祥》一套9枚,图案采用周彦生先生的洛阳牡丹图为题材,各面值图名分别是:1角(洛阳牡丹。芳菲祥瑞)、2角(洛阳牡丹。牡丹绝色三春暖)、5角(洛阳牡丹。富贵长寿)、1元(洛阳牡丹。露浓凝香)、2元(洛阳牡丹。春酣国色)、5元(洛阳牡丹。丹心独抱)、10元(洛阳牡丹。春风富贵)、50元(洛阳牡丹。韵胜西施)、100元(洛阳牡丹。露花倩影)。
  二、税票规格与包装
 《中国古代圣贤故事》印花税票打孔尺寸为30mm×50mm,每版20枚,每版成品尺寸:180mm ×240mm.左右两边出孔到边。图案左侧印有中国印花税票 CHINA ”,底部印有“20099-X,表明2009年版和按票面金额从大面额到小面额的顺序号。
  《牡丹呈祥》印花税票打孔尺寸为 38 mm×50mm ,每版20枚,每版成品尺寸:180mm×278mm左右两边出孔到边。图案下面印有中国印花税票 CHINA ”,底部侧印有“20099-X,表明2009年版和按票面金额从大面额到小面额的顺序号。
  两套印花税票每种面值的包装均为每张20枚,100张一包, 5包一箱,每箱计1万枚(20×100×5包)。
  三、税票防伪措施
 (一)采用6色影写凹版印刷;
 (二)采用红色防伪油墨印刷;
 (三)采用椭圆形异形齿孔,在左右两边的居中位置;
 (四)采用第二代彩色荧光点防伪邮票纸印制;
 (五)每版右下角有6位连续喷墨号码。
  四、2009年版印花税票发行量
  2009年版印花税票《中国古代圣贤故事》和《牡丹呈祥》两种共发行11000万枚,各5500万枚。各面值发行量分别为:


 中国古代圣贤故事》壹角票150万枚,贰角票100万枚,伍角票100万枚,壹元票400万枚,贰元票100万枚,伍元票1650万枚,拾元票1200万枚,伍拾元票900万枚,壹佰元票900万枚。
 《牡丹呈祥》壹角票150万枚,贰角票100万枚,伍角票100万枚,壹元票400万枚,贰元票100万枚,伍元票1650万枚,拾元票1200万枚,伍拾元票900万枚,壹佰元票900万枚。
  五、其他有关事项
 (一)税务总局将根据各地印花税票需求量计划按整数最低1万枚发运。
 (二)为满足各地集藏爱好者购买成套印花税票的需要,税务总局将向各地发放一部分九种面值成套的印花税票,各地可以安排集中出售点专售。今后各地需要成套票的,请在上报的需求量计划中说明。
 (三)2009年版印花税票样本册将于今年89月份通过北京市机要局发至各县及县以上税务局计统部门,用于工作中对印花税票的识别,请各地税务机关注意查收。
      国家税务总局
      二〇〇九年五月
 
 
 
消费税
 
 
财政部 国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知
财税[2009]84
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、新疆生产建设兵团财务局:
  为了适当增加财政收入,完善烟产品消费税制度,经国务院批准,现将调整烟产品消费税政策问题通知如下:
  一、调整烟产品生产环节消费税政策
 (一)调整卷烟生产环节消费税计税价格
  新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由国家税务总局核定并下达。
 (二)调整卷烟生产环节(含进口)消费税的从价税税率。
  1. 甲类卷烟,即每标准条(200支,下同)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟,税率调整为56%
  2. 乙类卷烟,即每标准条调拨价格在70元(不含增值税)以下的卷烟,税率调整为36%
  卷烟的从量定额税率不变,即0.003/支。
 (三)调整雪茄烟生产环节(含进口)消费税的从价税税率。
  将雪茄烟生产环节的税率调整为36%
  二、在卷烟批发环节加征一道从价税
 (一)纳税义务人:在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。
 (二)征收范围:纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。
 (三)计税依据:纳税人批发卷烟的销售额(不含增值税)。


 (四)纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算,未分开核算的,一并征收消费税。
 (五)适用税率:5%
 (六)纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
 (七)纳税义务发生时间:纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
 (八)纳税地点:卷烟批发企业的机构所在地,总机构与分支机构不在同一地区的,由总机构申报纳税。
 (九)卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后,批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
  本通知自200951日起执行。此前有关文件规定与本通知相抵触的,以本通知为准。
  附件:调整后的烟产品消费税税目税率表(略)
财政部 国家税务总局
二〇〇九年五月二十六日
 
 
国家税务总局货物与劳务税司
关于卷烟消费税最低计税价格调整后卷烟工业企业与
卷烟批发企业差价结算开具增值税专用发票有关问题的通知
货便函[2009]95
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:
  卷烟消费税最低计税价格调整以后,其差价结算如何开具增值税专用发票问题,经研究,现明确如下:
  根据重新核定的各牌号规格卷烟消费税最低计税价格,卷烟工业企业和卷烟批发企业之间应对20095月份的购销情况进行汇总计算。对于汇总计算后卷烟工业企业应向卷烟批发企业补收价款的,卷烟工业企业可按补收价款的数额向卷烟批发企业汇总开具蓝字增值税专用发票;对于汇总计算后卷烟工业企业应向卷烟批发企业退还价款的,可由卷烟批发企业依据退还价款的数额向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》,在《开具红字增值税专用发票申请单》上选择购买方申请\已抵扣栏次,主管税务机关出具《开具红字增值税专用发票通知单》,在《开具红字增值税专用发票通知单》上选择购买方申请\需要作进项税额转出栏次,卷烟工业企业依据《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字增值税专用发票。
国家税务总局
二〇〇九年六月十一日
 
 
国家税务总局关于卷烟消费税计税依据有关问题的通知
国税函[2009]271
 
各有关省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局:
  根据《财政部、国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知》(财税[2009]84号)规定,税务总局重新核定了生产环节纳税人各牌号规格卷烟消费税最低计税价格(见附件),现将有关问题通知如下:
  一、卷烟工业环节纳税人销售的卷烟,应按实际销售价格申报纳税,实际销售价格低于最低计税价格的,按照最低计税价格申报纳税。
  二、卷烟工业企业向卷烟批发企业销售卷烟已开具增值税专用发票(以下简称专用发票),因价格调整的,应按照《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发[2006]156)和《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》(国税发[2007]18)的有关规定进行处理:
 (一)卷烟工业企业符合下列情形的,可作废已开具的专用发票,以调整后的价格重新开具专用发票。
  1、尚未将当月开具的专用发票交付卷烟批发企业、未抄税并且未记帐。
  2、专用发票交付卷烟批发企业,同时具有下列情形的:
 1)收到退回的发票联、抵扣联时间未超过开票当月;
 2)卷烟工业企业未抄税并且未记帐;
 3)卷烟批发企业未认证或者认证结果为纳税人识别号认证不符专用发票代码、号码认证不符
 (二)卷烟工业企业开具的专用发票不符合作废条件,卷烟调拨价格调高的,可按差额另行开具专用发票;卷烟调拨价格调低,已将专用发票交付卷烟批发企业的,由卷烟批发企业填报《开具红字增值税专用发票申请单》(以下简称申请单),取得主管税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》(以下简称通知单)后交卷烟工业企业开具红字增值税专用发票;卷烟调拨价格调低,尚未将专用发票交付卷烟批发企业的,由卷烟工业企业填报申请单,取得主管税务机关出具的通知单后开具红字增值税专用发票。
  三、卷烟工业环节纳税人销售卷烟,因调拨价格调整重新开具增值税专用发票的,不再重新申报卷烟定额消费税。
  四、新牌号、新规格卷烟和价格变动卷烟仍按《卷烟消费税计税价格信息采集和核定管理办法》(国家税务总局令第5号)规定上报,新牌号、新规格卷烟未满1年且未经税务总局核定计税价格的,应按实际调拨价格申报纳税。
  五、本通知自200951日起执行,以前税务总局下发的计税价格文件同时作废,作废文件目录另行下发。
  附件:各牌号规格卷烟消费税计税价格表(略)                国家税务总局
二〇〇九年五月二十五日
 
 
国家税务总局关于修订2009年消费税统计报表的通知
国税函[2009]277
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  为适应消费税政策调整的需要,经研究,国家税务总局对2009年消费税统计报表及有关填报口径进行了修订。现将有关事项通知如下:
  一、报表表式和指标口径
  新的《消费税分税目分企业类型统计月报表》(表式附后)有以下修订和调整:


 (一)将原“(1)卷烟”项目改为“(1)工业卷烟”项目。统计对工业环节卷烟征收入库的消费税。
 二)在原“(1)卷烟”项目下,增设“其中:按56%税率征收”、“按36%税率征收”二个项目。
  其中:按56%税率征收项目,统计按56%税率对工业环节卷烟征收入库的消费税;
  其中:按36%税率征收项目,统计按36%税率对工业环节卷烟征收入库的消费税。
 (三)在原3)烟丝项目下,增设4)商业批发卷烟项目。统计对商业批发环节各种卷烟征收入库的消费税。
  二、编报时间和其他事项
 (一)20097月编报6月份税收会计统计月报表时,请各地根据修订后的《消费税分税目分企业类型统计月报表》表式及有关填报口径进行编报。
 (二)新报表任务将通过国家税务总局FTP下发,具体地址为 FTP://centre/收入规划核算司/统计处/TRS任务,请及时下载并调整本单位报表任务。
  附件:消费税分税目分企业类型统计月报表(略)               国家税务总局
二〇〇九年五月二十六日
 
 
 
综合类文件
 
 
人力资源和社会保障部 财政部 中国人民银行 国家税务总局
监察部 国务院纠风办 审计署 卫生部 中国证监会
关于进一步加强社会保险基金专项治理工作的通知
人社部发[2009] 51
 
各省、自治区、直辖市、新疆生产建设兵团社会保险基金专项治理领导小组成员单位:
社会保险基金专项治理工作开展以来,各地党委、政府高度重视,成员单位密切配合,有关方面积极行动,较好地完成了动员部署、自查自纠阶段的任务,取得初步成效。但是,一些地区也存在思想认识不到位、工作进展不平衡、自查自纠不深入、披露问题不全面、信息沟通不及时等问题,必须予以重视,认真加以改进。为进一步做好检查验收和总结报告阶段的工作,切实取得成效,现就有关问题通知如下:
一、进一步提高对专项治理工作重要性的认识
展社会保险基金专项治理,全面检查社会保险基金征缴、支付、管理和运营情况,发现和解决存在问题,是贯彻落实第十七届中央纪委第三次全会和全国纠风工作会议精神,加强基础管理和制度建设,更好地维护基金安全和人民群众社会保障权益的重要措施。各地有关部门要高度重视,认真总结前两个阶段的经验,查找问题和不足,充分利用多部门联动机制,认真做好后两个阶段的工作。既要解决侵占、挪用、贪污、骗取社会保险基金的问题,也要解决管理不规范的问题,深化源头治理,完善相关政策,进一步加强制度建设,探索建立社保基金管理监督的长效机制。


    二、认真组织检查验收工作
查验收工作是检查各地区、各部门自查自纠情况、巩固工作成果的重要手段,要认真组织实施。省级专项治理领导小组要结合当地实际,精心制定检查验收方案,明确检查的内容、方法和要求。检查验收主要应审核自查自纠统计报表及地市社保基金专项治理总结报告初稿,检查财务、业务账目以及数据质量和信息系统安全等情况,清点现金、有价证券、实物资产和各类收费票据,核实结余基金的存储、保值增值等情况。同时,要将医疗保险基金管理使用情况作为专项治理的重点,着重检查社保机构在医保待遇审核、支付和费用结算,医疗机构在医保费用使用和医疗服务,医疗保险委托管理等方面的情况,进一步发现和解决问题。在检查验收中,如发现自查自纠走过场、故意掩盖问题等情况,要进行整改补课,并对相关地区、单位和责任人进行通报批评。
为确保检查验收工作质量,各地要组织专门力量和专业人员参加检查验收工作,并进行业务培训,使参加检查的人员了解相关政策,掌握业务知识,熟悉工作路径,善于发现问题,敢于揭示问题,能够解决问题。同时,要做好必要的经费、物质保障,确保检查验收工作的开展。省级专项治理领导小组要做好相关准备工作,协助部际领导小组搞好检查验收。
三、切实解决检查发现的问题
地要在自查自纠和检查验收的基础上,认真梳理检查发现的问题,深入分析原因,积极研究解决办法。对历史遗留的挤占挪用问题,要按照政策该清欠的清欠、该追回的追回、该处置的处置;对损失的资金要采取措施补足,属于政府及有关部门挤占挪用,同级政府偿还有困难的,报省级人民政府批准核销,同时严肃追究有关人员的责任;对发现的挤占、挪用、贪污基金问题,要认真调查,严肃处理,切实整改。通过专项治理发现需要完善制度、政策的问题,属于地方性的问题,由各地研究制定相关办法,属于全国性的问题要向部际领导小组报告情况并提出建议。
四、加强信息沟通和工作交流
省级专项治理领导小组及其办公室,要加强对社保基金专项治理工作的指导督促和综合协调,全面掌握有关情况,及时交流做法和经验,向部际领导小组办公室报送有关情况,特别是对检查发现的重大问题和重要案件,务必及时上报。部际领导小组办公室将对各地报送的简报、书面材料、重要情况等信息进行定期汇总,通过工作简报等形式向各地通报。对重大情况隐瞒不报的,一经发现将严肃处理。
五、及时上报专项治理工作总结
查验收结束后,各地要认真分析总结,及时形成工作报告,全面、真实、客观地反映专项治理工作情况。总结报告要有数据、有情况、有分析、有建议,避免说空话、套话。要认真填报《社会保险基金专项治理统计表》,确保数据翔实准确,做到不漏项、不虚报。凡经部际领导小组审核认定不符合要求的总结报告和统计报表,将退回重新修改完善。请省级专项治理领导小组于2009612目前,将自查自纠阶段工作情况报告和检查验收方案报部际领导小组办公室。
人力资源和社会保障部 财政部 中国人民银行 国家税务总局
监察部 国务院纠风办 审计署 卫生部 中国证监会
二〇〇九年五月二十五日
 


 
 
稽查案例
 
 
解读“地下文章”追缴税款300万元
 
日,北京市顺义区地税局收到一封群众举报信,反映该区某房地产开发公司有销售收入不入账、做假账等违法行为。顺义区地税局稽查局采取全面检查与重点检查、账面检查与实地检查相结合的方法,以营业税、土地增值税和企业所得税为重点检查税种,以商品房开发面积、销售价格及售房收入为重点检查项目,最终对该公司作出补税、罚款共计300余万元的处理决定。
  经查,该公司成立于200312月,是由集体企业改制而成,注册资本5000万元,具有国家二级房地产开发资质。该公司成立以来,在市内黄金地段先后成功开发了A花园和B新城两个比较有影响力的高档住宅小区和两座正在施工中的豪华写字楼,其中两个住宅小区已经开发完毕,账面上体现全部销售完毕。
  稽查人员为了不打草惊蛇,决定先以房地产行业税收专项检查的名义,正常调取该公司的账务资料进行检查。初步检查结果显示,该公司除了账面一部分房款用自制内部收据代替发票入账和少缴纳城镇土地使用税6.54万元以外,没有发现举报人所说的收入不入账问题。
  稽查人员另辟蹊径,积极联系国土局、规划局、房产局和建设局等单位,进行了外围调查取证,调出了与该公司工程开发施工有关的工程决算书、工程竣工验收报告、商品房预售许可证和商品房销售合同等关键性外部证据资料。并根据该公司提供的商品房销售合同,逐一统计了每个小区、每个楼盘的建筑工程决算面积、可供销售的面积,包括主房、配房、阁楼和停车位等的面积,并制成了电子表格进行归类分析,进行纵横交错的排查。
  经过资料汇总、比对分析,A花园整个小区决算面积(可售面积)为157296平方米,财务账面上实际销售的面积为148796平方米,存在8500平方米的差额。B新城整个小区决算面积(可售面积)为125410平方米,财务账面上实际销售的面积为120430平方米,存在4980平方米的差额。截至20061231日,该公司账面上应该还有约13480平方米的开发产品,但实际上,该公司账面上两个住宅小区的开发产品开发成本期末无余额,开发产品即商品房成本已经全部结转完毕。
  在与该公司财务人员核实上述情况时,他们一口否认存在差额的事实,推脱是商品房销售合同上的面积不准确。稽查人员为了确保数据万无一失,先后5次到两个小区的现场查看。通过对每个小区、每个楼盘的逐一核对,稽查人员的目光最终锁定在了小区内最不引人注意的地下车库,挖出了该公司百般掩盖的地下文章。在对小区居民及居委会的走访时,稽查人员还了解到,该公司在预售和销售商品房时,为客户提供的是自制的收款收据。至此,该公司故意隐匿开发产品和销售不入账等违法事实终于浮出水面。
  原来,A花园小区的面积差额原因在于地下车位。该小区的地下停车场决算面积为16650平方米,以每个30平方米的规划标准划出了555个停车位用于销售,车位全部销售完毕。而该公司财务账中开发成本——停车位实际入账只有366个,计10980平方米,实际少入账开发成本—停车位”189个,计5670平方米。B新城面积差额源自沿街商品房,该小区的沿街商品房决算面积为25360平方米,而该公司财务账中开发产品——沿街商品房实际入账只有20380平方米,实际少入账开发产品——沿街商品房”4980平方米。其中,无偿拨付给下属单位某物业公司1580平方米,用做办公场所,剩余3400平方米全部销售。经核算,共计在账簿上少列收入3335.5万元。
  在铁的证据面前,该公司终于承认了采取设置真假两套账的方式,隐匿部分开发产品从而隐匿销售收入,进行虚假纳税申报,逃避缴纳税款的违法事实。经税务案件审理委员会审理,税务机关依法对其作出如下处理:根据相关税法规定,追缴该公司少缴营业税166.7万元,企业所得税82万元,土地增值税42.5万元,城市维护建设税11.7万元,教育费附加5万元和城镇土地使用税6.5万元,同时对少缴纳税款按规定加收滞纳金,并处以1万元未按规定开具发票行为的罚款和少缴纳税款的1倍罚款。
 
 
一纸法院调解书背后的偷税案
 
近日,松阳县国税局对松阳某酒厂进行税务稽查中,根据法院一份经济纠纷调解书,查实该酒厂偷税案,补税罚款共计5.4万元,补税罚款已全部缴入国库。
  今年2月,松阳县国税局稽查局在日常选案中发现,该酒厂连续三年缴纳的税额较为平均,每年都有千余元的增长,有人为控制税负的嫌疑。3月初,稽查人员按照法定程序下户检查,没有发现明显的偷税嫌疑。
  为了进一步了解酒厂的生产销售情况,稽查人员开始走访酒厂的销售对象。在走访一名酒类批发商时,稽查人员了解到,该酒厂前段时间刚与金华某酒厂打了经营上的一个官司。而稽查人员向酒厂老板了解经营情况时,酒厂老板并没提起这件事,是不是酒厂老板在故意隐瞒什么?
  稽查人员对酒厂老板进行了约谈,开始时老板抱着侥幸的心理,认为稽查人员没有掌握这个信息,只要不说就能蒙混过关。当稽查人员点出该酒厂前段时间与金华某酒厂的经济纠纷案时,酒厂老板才不得不讲述了事情的经过,并提供了一份法院调解书。
  原来在200612月,该酒厂与金华某酒厂签订了一份委托加工协议,金华某酒厂委托该酒厂加工一批配制酒共4000箱,取得加工费18600元,没有履行代收代缴消费税的义务。20071-2月账外销售给金华某酒厂配制酒1540箱,应取得销售收入126147.16元,上述业务均未在财务账上反映及向税务机关申报纳税。由于金华某酒厂销路等方面的原因,有4万余元的货款一直拖欠未支付,从而引发上述经济纠纷,最后双方通过法院调解解决。
  稽查人员了解上述情况后,立即去法院调查取证,经查证庭审资料,与酒厂老板所述的基本相符。
  根据《税收征管法》的有关规定,国税局遂对该酒厂作出补缴增值税8620元、消费税12614元及相应的滞纳金,同时对其偷税行为处以21234元的罚款;对其接受委托加工未履行代收代缴消费税义务的行为处未代收代缴税款2229050%的罚款计11145元的处理、处罚决定。
 
对文件理解错误少缴税款被处罚
 
“你们全年一次性奖金单独计算代扣代缴个人所得税了吗?”“缴了。”“税额是怎么算的?”“就是按照税法的规定,先除以12然后找税率算的。”
  这是最近河北省承德市地税局稽查局的检查人员老王和小李在对某企业2007年纳税情况进行检查时发生的一幕。当小李询问该企业会计有关一次性奖金的个人所得税问题时,该企业会计黄某胸有成竹的回答乍听起来好像毫无问题,可是当小李详细检查完后,发现该企业因把先减后除算成了先除后减,造成少扣缴税款4.2万元,并因此领到了2.1万元的罚单。
  小李细心查看了该企业的《个人所得税扣缴税款计算表》和《职工工资单》,发现该企业的确是先除以12然后找税率计算的税款,但是企业在计算查找适用税率的所得额过程中出现了错误。
  听说算的不对,黄会计非常不解:我们是按照先除以12然后找税率计算的税款,不可能错的!
  原来,该企业当年12月份发放了全年一次性奖金。由于该企业年底业务量较小,12月份当月大部分员工的应发工资薪金不足扣减当月法定扣除额。对此,该企业的算法是:①计算查找税率所得额=全年一次性奖金÷12+当月应发工资-当月法定扣除额;②查找适用税率;③计算应纳税所得额=全年一次性奖金+当月应发工资-当月法定扣除额;④计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。
  按照国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9)的规定,如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。
  按照国家税务总局文件规定在计算查找适用税率的所得额时如果发放一次性奖金的当月工资薪金低于法定费用扣除额的应该先减后除而不是先除后减所谓先减后除就是先减去不足抵扣的差额老王向黄某耐心地解释说,以你们公司员工林某为例12月份应发工资1823.75元,一次性奖金12162元;可以扣除的住房公积金374.53元,基本养老保险费363.28元,失业保险费45.41元,月法定减除费用1600元,可以扣除的费用合计2383.22元。按国家税务总局的文件计算,林某适用税率的所得额=[12162(2383.221823.75)]÷12966.88元,适用税率10%,速算扣除数25应纳税额=[12162(2383.221823.75)]×10%251135.25而你们的算法是林某适用税率的所得额=12162÷12(2383.221823.75)454.03适用税率5%应纳税额=[12162(2383.221823.75)]×5%580.13元。两种算法结果相差1135.25580.13555.12元。
  同是除12找税率先减后除先除后减计算结果竟然相差这么大!以后弄不准的税收政策还真得多向你们请教呀!通过老王的举例解释黄会计总算是明白了并发出了由衷的感慨。
  由于对国家税务总局的文件理解错误,该企业2007年少扣缴部分职工全年一性奖金个人所得税4.2万元,依据《税收征管法》和国家税务总局《关于贯彻〈税收征管法〉及其实施细则若干具体问题的通知》的有关规定,税务机关对该企业作出除补缴少缴税款外,同时处以少缴税款0.5倍的罚款,罚款金额2.1万元。


 
 
【专家信箱】
 
 
赠与住房出售可否享受退还个人所得税的政策?
 
请问:
目前税法规定,出售自有住房并在一年内重新购房或按市场价格购房后一年内出售原有住房可以享受减免个人所得税的优惠。直系亲属赠与的住房再转让出售,一年之内按市场价格重新购置新房,是否能享受以上出售住房个人所得税优惠政策?
 
回复:
根据《财政部、国家税务总局、建设部关于个人出售住房所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税字[1999]278)规定,对于出售自有住房并在一年内重新购房或按市场价格购房后一年内出售原有住房的,可以退还部分个人所得税。
  此项政策的主要目的是为了鼓励人民群众改善居住条件,适当减轻其税负。对于接受亲属赠与的住房发生转让出售的行为,如果是家庭唯一住房,在出售住房后一年内再次购买住房的,可以有条件地办理退税。
 
 
广告宣传费有何开支条件?
 
请问:
按规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;请问"符合条件的"是什么意思,广告公司直接开具发票行否?具体操作过程中应注意那些问题? 相关规定有那些?
 
回复:
   中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令2007年第512号)第四十四条“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除”。
对于其中的“符合条件”,我们理解,主要是要符合以下规定:
是《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令2007年第63号)第八条中可以作为费用税前扣除的总原则,即“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出”,进一步符合条例第二十七条的“所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出”及“所称合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出”标准;
二是《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令2007年第63号)“第十条在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除:
(五)本法第九条规定以外的捐赠支出;
(六)赞助支出;
(八)与取得收入无关的其他支出”的规定。
广告发票的取得,企业按照《中华人民共和国发票管理办法》(国函[1993]174号)规定,在接受服务支付款项时,向收款方取得发票。取得发票时,不得随意要求变更服务项目和金额。
 
 
普通发票和专用发票丢失应该分别如何处理?
 
请问:
专用发票和普通发票丢失都需要登报说明吗?在接收方丢的发票,是开具发票一方还是接受发票的一方登报说明?丢失的空白发票和已开具的发票有区别么?以上情况应采取什么补救措施才能入账?
 
回复:
1、《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第四十一条 使用发票的单位和个人应当妥善保管发票,不得丢失。发票丢失,应于丢失当日书面报告主管税务机关,并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。
  根据《国家税务总局关于被盗、丢失增值税专用发票的处理意见的通知》(国税函[1995]292号)第二项规定:为便于各地税务机关、纳税人对照查找被盗、丢失的专用发票,减轻各地税务机关相互之间传(寄)专用发票遗失通报的工作量,对发生被盗、丢失专用发票的纳税人,必须要求统一在《中国税务报》上刊登遗失声明
  第三项规定:纳税人丢失专用发票后,必须按规定程序向当地主管税务机关、公安机关报失。各地税务机关对丢失专用发票的纳税人按规定进行处罚的同时,代收取挂失登报费,并将丢失专用发票的纳税人名称、发票份数、字轨号码、盖章与否等情况,统一传(寄)中国税务报社刊登遗失声明。传(寄)中国税务报社的遗失声传(寄)中国税务报社的遗失声明,必须经县(市)国家税务机关审核盖章、签注意见。
  因此,增值税专用发票丢失,必须在《中国税务报》上刊登遗失声明” .而普通发票丢失,在日常税务管理中,对开具发票单位应按《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第四十一条的规定在报刊或电视等传播媒介上公告声明作废。即普通发票丢失,也可在电视等传播媒介上公告。
  2、丢失的空白发票和已开具的发票在处理程序上是一致的,但在处罚时罚款额度会有所不同。
  3、发票丢失后如何处理:
   1)丢失专用发票的应根据《增值税专用发票使用规定》第二十八条规定处理。即一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联,如果丢失前已认证相符的,购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》(附件5),经购买方主管税务机关审核同意后,可作为增值税进项税额的抵扣凭证;如果丢失前未认证的,购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证,认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》,经购买方主管税务机关审核同意后,可作为增值税进项税额的抵扣凭证。
  一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联,如果丢失前已认证相符的,可使用专用发票发票联复印件留存备查;如果丢失前未认证的,可使用专用发票发票联到主管税务机关认证,专用发票发票联复印件留存备查。
  一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联,可将专用发票抵扣联作为记账凭证,专用发票抵扣联复印件留存备查。
 2)丢失普通发票会计处理,目前尚未有相关规定。由于丢失发票大多是由保管不善造成。如果取得方用开具方提供的复印件、证明等资料入账或作为税前扣除凭据,不利于税收管理,发生的经济业务真实性会受到质疑,也不符合税前扣除真实性原则。通常情况下对用复印件、证明资料入账的,未经过税务机关同意是不允许税前扣除。对丢失发票的税务处理,个别地区就做了明确规定,如《广东省地方税务局关于纳税人丢失已填开发票处理问题的批复》(粤地税函[2004]314)四、取得发票的一方丢失已填开的发票联,可向开具发票方申请出具曾于×××日开具××发票,说明取得发票单位名称、购货或服务的单位数量、单价、规格、大小写金额、发票字轨、发票编码、发票号码等的书面证明,或要求开具发票方提供所丢失发票的存根联或记账联复印件,经主管税务机关审核后作为合法凭证入账,一律不得要求开票方重复开具发票。
  因此,我们建议,就贵公司发生丢失普通发票会计及税务处理事项,应向主管税务机关咨询当地对此处理规定。

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