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境外分支机构取得利息如何适用税
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期刊介绍:

 

期刊2009年第八期
 
 
 
 
◇成都智信和税务师事务所有限公司简介…………………………………………………3
 
◇重要政策提示……………………………………………………………………………………6
 
◇公司动态
     我公司技术总监周晓鲁又赴清华大学做税收专题讲座………………………………………7
     我公司先后与成都神州数码、成都大唐线缆等企业签订了财税顾问服务协议……………7
 
◇最新财税资讯
     资源税改革方案已报全国人大 征收或将与价格挂勾……………………………………7
     专家建议水资源税实行阶梯式税制…………………………………………………………8
     我国财政结构性减税“让利于民”…………………………………………………………9
     上半年经济情况发布五类数据受关注………………………………………………………10
     国家税务总局稽查八大房企土地增值税……………………………………………………12
 
◇税收征管
     财政部关于印发《财政票据检查工作规范》的通知…………………………………………13
     关于境外机构境内外汇账户管理有关问题的通知…………………………………………18
     关于发布《境内机构境外直接投资外汇管理规定》的通知………………………………20
     四川省地方税务局规范税务行政处罚自由裁量权实施办法(试行)及自由裁量实施
标准的意见……………………………………………………………………………………23
 
◇增值税
     财政部、国家税务总局关于油气田企业增值税问题的补充通知…………………………30
     国家税务总局关于转发《国家发展和改革委员会关于降低增值税专用发票和防伪税
控系统技术维护价格的通知》的通知…………………………………………………………30
     四川省国家税务局关于开展对负申报增值税一般纳税人专项核查的通知………………31
     四川省国家税务局关于在部分农产品加工企业试行核定增值税进项税额扣除办法的
通知……………………………………………………………………………………………32
     四川省国家税务局关于调整四川省电力公司供电企业预征率的通知……………………35
 
◇消费税
     关于加强白酒消费税征收管理的通知………………………………………………………35
 
◇进出口税收
     国家税务总局关于下发20090601D版出口商品退税率文库的通知………………………37
     关于来料加工装配厂转型为法人企业进口设备税收问题的通知…………………………38
 
◇企业所得税
     关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知………………………………38
     关于房地产企业开发产品完工标准税务确认条件的批复…………………………………39
 
◇综合类文件
     财政部 商务部 中宣部 国家发改委 工信部 公安部 环保部 交通运输部
   工商总局 质监总局关于印发《汽车以旧换新实施办法》的通知………………………39
 
◇稽查案例
     某化工企业隐匿收入偷税税务稽查案例……………………………………………………44
 
◇专家信箱
     企业为个人购买房屋,如何缴纳个人所得税?………………………………………………47
     延期申报预缴税款小于实际应纳税额,对补缴的税款是否征收滞纳金?…………………47
     全年无营业额需申报吗?……………………………………………………………………48
 


 
成都智信和税务师事务所有限公司简介
 
都智信和税务师事务所有限公司(www.zxhtax.com),是经国家税务总局注册税务师管理中心批准成立的税务咨询代理专业服务机构。公司以“智信和财税”为标识品牌,以创立财税高端咨询品牌为目标,秉承“智慧、诚信、和谐、高效”之专业理念,已经发展成为行业领先的专业服务机构。公司拥有卓越专业知识和丰富执业经验的专家团队,培养有高尚服务道德、专业水准和职业精神的专业人才,专注于税务、会计服务,旨在为客户提供防范涉税风险,提升客户经济效益的专业化、标准化服务。
 
 
服 务 内 容
   税务咨询顾问
 办税实务指导
 纳税审核业务
 最新财税政策解释,结合企业实际
情况指导实施
 外籍人员个人所得税的征免税
咨询、设计指导实施
 电话、传真、网上财税答疑
 立项、融资咨询
 定期到企业对日常涉税业务进行指导
 改组改制咨询
 财税咨询以书面形式答复
 筹划咨询
 提供传递有关税收文件
 协助投资咨询
 
   税务筹划
 筹资、投资筹划
 组建企业筹划
 生产、经营筹划
 资产组建筹划
 理财筹划
 改组改制兼并、合并、分立筹划
 房地产竣工清算
 
 
   税务审计、签证
 模拟税务稽查
 增值税年度清算
 辅导企业纳税审查,出具报告书
 税前弥补亏损鉴证
 企业变更注销鉴证
 财产报损鉴证
 企业所得税汇算清缴审核
 破产清算税务鉴证

   税务代理
 办理工商开业、变更、注销登记
 代办发票领购、印制手续
 办理税务开业、变更、注销登记
 代理纳税申报
 企业计算税额、填制纳税申报表
 
 
   财税培训
 新政策及其实务操作培训
 税收专题培训
 行业税收政策系统培训
 纳税筹划系统培训
 
   稽查结果论证及协助解决
当贵公司受到税务检查时,需要知道自己的权利,对检查结论进行咨询,我们为您提供咨询服务,保障您的权益。
 
   其它
 税收优惠政策报批
 其他临时性涉税服务要求
 协调税务关系、调解税务争议
 国家税务局规定的其他业务
 税务行政复议和行政诉讼
 
 
“智信和”税务专家
周晓鲁著名资深税务实战派专家,清华大学税务经理人主讲老师之一。从事税务工作21年,曾任四川省某国税局稽查局局长。获得国家税务总局“全国优秀税收科研成果”二等奖;入选《中国专家大典》和《当代社会科学专家学者大典》,在省级和国家级刊物发表税收科研论文20余篇;曾获得税务机关“稽查能手”称号。从2000年开始担任数家中、外大中型企业税务顾问,从事税务咨询、税务审核、税务筹划等服务。
李 燕中国注册税务师、中国注册会计师,从事财税工作18年。1990年-1996年期间曾在四川省工业、商业、外资等企业担任财务主管。1996年至今从事四川省施工、房地产、工业等大中型企业审计、税务服务工作,拥有丰富的税收筹划及账务处理经验。
李昆娣曾任省国税局流转税处和法规处副处长,对税收政策有独到的研究及运用处理能力。荣获四川省税务学会优秀成果二等奖,参加省委宣传部《阳光政务热线》解答税收政策。任四川省企业法律保障促进会常务理事、四川省软件行业协会软件企业评审专家,应邀到国资委、省商务厅等为大中型及外资企业作税收专题讲座,获得广泛赞誉。

 
热烈祝贺
成都智信和税务师事务所有限公司入选
四川省符合高新技术企业认定鉴证业务的税务师事务所
 
根据科技部、财政部、国家税务总局《高新技术企业认定管理办法》,高新技术企业的认定需经具备资质和条件的中介机构进行鉴证,提供企业近三个会计年度研究开发费用(实际年限不足三年的按实际经营年限)、近一个会计年度高新技术产品(服务)收入专项审计报告。为了拓展我省注册税务师行业的业务范围,促进行业发展,四川省注册税务师协会积极与省科技厅、省级税务机关等有关部门反映和联系,争取得到支持。200812月下旬,省科技厅公布了第一批符合高新技术企业认定的中介机构名单,成都智信和税务师事务所有限公司入选。
 
 
 
热烈祝贺
“成都智信和司法鉴定所”成立
 
成都智信和司法鉴定所与20094月经四川省司法厅批准成立。面向社会提供司法会计(税务)鉴定。依法接受全国各级司法部门、行政机关、企事业单位、社会团体、个人委托的鉴定任务。所出具的鉴定结论具有法律效力。我们经已接受司法机关、仲裁委员会委托鉴定案件多件,其中有经济纠纷案件、司法会计鉴定案件、司法评估鉴定案件、建筑工程司法鉴定案件,我们为司法、仲裁活动提供了科学的鉴定结论,为社会市场经济的健康发展服务。
 


 
 
重要政策提示
 
    财政部关于印发《财政票据检查工作规范》的通知………………………………13
    关于发布《境内机构境外直接投资外汇管理规定》的通知………………………20
    四川省地方税务局规范税务行政处罚自由裁量权实施办法(试行)及自由
裁量实施标准的意见…………………………………………………………………23
    财政部 国家税务总局关于油气田企业增值税问题的补充通知…………………30
    国家税务总局关于转发《国家发展和改革委员会关于降低增值税专用发票和
防伪税控系统技术维护价格的通知》的通知………………………………………30
    四川省国家税务局关于开展对负申报增值税一般纳税人专项核查的通知………31
    四川省国家税务局关于在部分农产品加工企业试行核定增值税进项税额扣除
办法的通知……………………………………………………………………………32
    关于加强白酒消费税征收管理的通知………………………………………………35
    关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知………………………38
    财政部 商务部 中宣部 国家发改委工信部 公安部 环保部 交通运输部
   工商总局 质监总局关于印发《汽车以旧换新实施办法》的通知………………39
    关于房地产企业开发产品完工标准税务确认条件的批复…………………………39
 


 
 
【公司动态】
 
 
我公司技术总监周晓鲁又赴清华大学做税收专题讲座
 
200961920日,我公司技术总监周晓鲁应清华大学的邀请,为该校长三角研究院“财税总监高级研修班”进行了一天半的专题讲座。
这是周老师第4次赴清华大学搞讲座了。这次讲座的题目是企业如何接受税务机关的检查。此次财税总监高级研修班的学员来自全国各地部分大型企业的财税总监。由于周老师过去长期从事基层税收稽查工作,同时又有多年内外资企业做税务顾问的经验,他的讲座十分贴近实际,所讲内容,正是企业当前特别关注的、而且迫切需要得到的东西,因此,很受这些财税总监们欢迎。中途休息时,周老师就像明星般的被学员们团团围住,有的咨询问题,有的要周老师签名留念,有的当面表示敬意。
周老师每次赴清华大学成功讲座,不仅充分展示了我公司专业水准和人才实力,而且也为整个注册税务师行业增添了光彩。(广庆)
 
 
我公司先后与成都神州数码、成都大唐线缆等企业
签订了财税顾问服务协议
 
7月份,经过公司上下的共同努力,我们先后与成都神州数码有限公司、成都大唐线缆有限公司等企业签订了财税顾问服务协议。我们将依据有关财税法规及合作承诺,为企业提供优质、高效的财税服务,让客户满意。(广庆)
 
 
 
【最新财税资讯】
 
 
资源税改革方案已报全国人大征收或将与价格挂勾
 
源税改革的脚步越来越近了据《中国经济周刊》了解酝酿已久的资源税改革方案其实已在2008年年末提交国务院但是由于金融危机的爆发使得这项改革不得不停滞下来。而随着近几个月来经济的转暖中央政府开始频频发布推进资源税改革的信息。525国务院批准的国家发改委《2009年深化经济体制改革工作的意见》中明确提出:研究制订并择机出台资源税改革方案。
  在财政部617日召开的2009两会资源税改革建议提案办理工作座谈会上,财政部副部长王军表示,将资源税改革类建议提案确定为今年重点办理建议提案


  水、黄金等或将纳入资源税科目
  种种迹象表明,搁置许久的资源税改革似乎已近在眼前。有消息人士向《中国经济周刊》透露,相关改革方案已经上报全国人大法工委,只待启动改革工作。像这样大的税种改变,最后还得全国人大法工委向国务院提建议做最后裁定,然后上交国务院之后,由更高层领导考虑择机出台。”617日,王军表示,随着经济的转暖,资源税改革势在必行。会议还传出了资源税改革的完整思路:扩大征收范围、改革计征方式、提高税负水平、统筹税费关系。
  据中央财经大学税务学院副院长刘桓向记者介绍,目前,我国征收资源税的税目主要有原油、煤炭、天然气、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等。这七个税目覆盖了大部分已知的矿产资源,但仍有许多自然资源未包括在内,如水资源、黄金、地热资源、森林资源等。但是,此次资源税改革方案会不会增加部分税目,是众所关注的焦点问题之一。现在资源的重要性已经被大家所认识,而且构成资源税的内容延伸了很多,比如黄金、水等,尤其是水资源浪费很严重,所以,下一步资源税税目要向这类产品扩大。现在至少水资源是要进入的。中央财经大学税务学院副院长刘桓接受《中国经济周刊》采访时表示。
来源:中国经济周刊
 
 
专家建议水资源税实行阶梯式税制
 
   “水是生命之源”!当水资源面临枯竭,你会不由自主地想起这句话。
  为保护水资源,无论是官员、学者还是老百姓,都在献计献策。
  在资源税改革方案酝酿出台时,将水纳入资源税征收范围已成业内共识。
  不少专家建议,将水资源全面纳入资源税征收范围,逐步对各类水资源征收资源税,通过价格杠杆促进水资源的节约、保护和合理利用。
  征收水资源税时机已成熟
  家住北京朝阳区的李女士每季度都会收到来自北京市自来水集团公司的缴费通知单,上面写着每吨水3.70元的收费金额,其中包括三部分:自来水水费、水资源费、污水处理费。其中水资源费为每立方米1.10元,污水处理费为每立方米0.90元,自来水水费是1.70元。
  而1.70元的自来水水费已经沿袭了近7年。记者日前从北京市自来水集团公司了解到,从2002年至今,北京市的水资源费和污水处理费进行过调整(此两项费用自来水公司是代收,财政划走),而自来水水费一直没有提高。
  自来水水价跟成本是倒挂的,我们一直处于亏损状态。北京市自来水集团公司宣传科负责人宋女士接受《中国经济周刊》采访时表示。
  不久前北京市自来水集团总经理徐维浩在相关场合也表示2002年以来自来水水价一直未调整水价与成本倒挂政策性亏损严重2008年累计亏损13.4亿元折合每吨水亏损0.81元。
  中国人民大学环境学院石磊博士告诉《中国经济周刊》,一方面是自来水企业亏损运营,另一方面却是我国水资源短缺问题日渐凸显,两方面的原因促使水资源税必须改革。
针对我国水资源严重缺乏的实际情况,环境保护部环境规划院副院长王金南向《中国经济周刊》表示,目前从政策环境、技术条件等各方面看,开征水资源税的时机已经成熟。
(来源:中国经济周刊)
 
我国财政结构性减税“让利于民”
 
上半年:全国财政收入33976.14亿元,同比下降2.4%
全国财政支出28902.56亿元,同比增长26.3%
社会保障和就业支出增长29.2%
环境保护支出增长63.4%
科学技术支出增长57.1%
  财政部公布的最新统计显示,上半年全国财政收入33976.14亿元,比去年同期减少832.05亿元,下降2.4%
  但令人关注的是,虽然受国际金融危机影响,国家的钱袋子稍稍缩水,但国家用于社会保障、民生、科技、环境保护等方面的支出却不降反升,并且均有超过20%的增幅。其中,医疗卫生支出同比增长40.3%;社会保障和就业支出增长29.2%;环境保护支出增长63.4%;科学技术支出增长57.1%
  在财政收支压力加大的背景下,用于民生、科技、环境保护等方面的支出却大幅增长,体现出国家在力保增长的同时,保障民生、推动科技创新、加大环境保护力度同样被摆在了显著的重要位置。
  结构性减税让利于民,为相关行业应对国际金融危机提供了有力支撑。
  据财政部分析,上半年财政收入减收,主要原因有两点:一是外需持续低迷,工业生产虽有所改善但企业利润仍比上年大幅下滑,因此,与生产相关的增值税、企业所得税、进口环节税收均为减收。二是去年下半年以来实施了大规模的结构性减税政策,比如,全面实施增值税转型,对住房转让环节营业税暂定一年实行减免政策,进一步提高纺织、服装等产品的出口退税率,对1.6升及以下排量乘用车暂减按5%征收车辆购置税等。初步测算,今年前五个月结构性减税减收约2300亿元。这些本来该收进国库的钱,现在让利于民转由企业和居民持有,体现了税收政策的调节效应,为我国经济应对国际金融危机冲击、保持平稳较快发展提供了有力支撑。
  在财政减收的情况下,我国扩大政府公共投资,保障各项重点支出的力度却丝毫不减。上半年,全国财政支出28902.56亿元,比去年同期增长26.3%。其中,农林水事务支出同比增加1065亿元,增长75.5%;交通运输支出同比增加587亿元,增长67.8%;环境保护支出同比增加205亿元,增长63.4%;科学技术支出同比增加331亿元,增长57.1%;医疗卫生支出同比增加370亿元,增长40.3%;社会保障和就业支出同比增加815亿元,增长29.2%;城乡社区事务支出同比增加372亿元,增长24.1%;教育支出同比增加593亿元,增长17%。这些重点支出的增加额,大约占了同期财政支出增加额的3/4
  6月份财政收入增幅扩大,全年财政收入增长保八有望。
  一直处于低位徘徊的全国财政和税收收入,终于迎来了强劲增长的好势头。6月份,全国财政收入6867.47亿元,比去年同月增加1123.65亿元,增长19.6%;全国税收收入完成5483.56亿元,同比增长12.2%,增收595.14亿元。单月全国财政收入和税收收入双双出现两位数增长,这在今年上半年还是首次。
  从上半年走势看,前4个月全国财政收入同比下降9.9%5月份增长4.8%6月份增长19.6%,近两个月呈现出收入增幅逐步回升的良好态势。
  财政部有关人士分析指出,近期财政收入增幅有所回升,主要原因是经济运行出现的一些积极变化:成品油税费改革的增收效应显现;新增人民币贷款数量大幅增加、股票成交明显活跃等因素使金融保险业营业税所回升;3月份以来部分城市房地产交易有所回暖,带动土地、房产等相关税收较快增长。1—6月,营业税同比增长6.4%,国内消费税同比增长63.1%。此外,各级财税部门加强税收和非税收入征管,56月份清理补缴去年欠缴的收入等,使得一些一次性收入有较大增加,非税收入也相应增收。上半年,非税收入4446.07亿元,同比增长31.4%
  财政部财政科学研究所所长贾康认为,随着我国经济企稳向好,6月财政收入增幅扩大这一变化在预料之中。随着下半年经济基本面的进一步转好,实现年度财政收入增长8%的目标还是有可能的。
  推进税制改革,专家认为未来几个月将是资源税改革的较好时机。
  专家认为,在当前情况下,要解决财政收支存在的突出矛盾,需要在增收节支两方面做文章。
  就增收来说,一方面,需要依法加强税收征管。另一方面,需要把转变经济增长方式、节约资源与增加税收结合起来,大力推进税制改革,适当提高资源税的征收力度。
  贾康认为,关于资源税改革,已经讨论了很多年。但是前几年资源类产品价格不断走高,再出台提高资源税这样的措施,就等于是给物价上升火上浇油,所以资源税改革一直在等待时机。
  今年下半年到明年年初,我认为是出台资源税的较好时机,应该积极考虑。贾康说,现在我国经济开始企稳向好,如果这个时候不抓紧做相关的配套改革,争取推出资源税改革的话,再过一段时间如果物价重新上扬,时机很可能稍纵即逝。
就“节支”来说,该花的钱一定要花到位,不该花的钱一分也不能乱花。特别是要严格控制一般性支出,大力压缩公务购车用车、公务接待费和出国()经费,严格控制党政机关楼堂馆所建设。
来源:人民日报)
 
 
上半年经济情况发布五类数据受关注
 
国务院新闻办公室今天上午10时举行新闻发布会。国家统计局新闻发言人、国民经济综合统计司司长李晓超将在发布会上介绍今年上半年国民经济运行情况,并答记者问。时值年中,此次经济数据将是人们窥视全年经济走势的重要参考,而五大类经济数据料受关注。
  经济数据会否引发政策调整?
  备受关注的中国上半年及第二季度宏观经济数据,有望今日揭盅。此前由于央行罕见提前披露了六月份信贷数据,引发人们对货币政策微调的猜测。甚至有声音认为,中央年初确定的适度宽松的货币政策有可能就此转向,中国新一轮通货膨胀即将来临。
  国务院、全国人大财经委将在半年度经济数据公布后陆续召开半年度经济形势分析会议,在此今年经济工作承上启下的关键时点,中共中央机关报《人民日报》本月13日在头版头条发表评论文章,强调目前中国经济发展正处在企稳回升的关键时期,须保持积极的财政政策和适度宽松的货币政策的稳定性。
  此外,国务院总理温家宝本月7日和9日曾召开两次经济形势座谈会,分别听取经济专家和企业、行业协会负责人意见和建议。这是温家宝最近一段时间连续到地方对企业、农村、学校进行调查研究工作的继续。会议特别指出,要保持宏观经济政策连续性和稳定性,从另一侧面发布了宏观经济政策不会有大的调整的信息。
  香港《文汇报》则分析指出,中共中央机关报的这一强烈讯息,与近期温家宝总理多次提出积极财政和宽松货币政策不动摇的表态相互呼应,显示中央意在平息下半年宏观政策是否调整的争论,从而为中央适时推出下半年宏调政策方针做好舆论铺垫。
  统计局发布会,五大类数据受关注
  从历次国家统计局国民经济运行情况新闻发布会来看,五大类经济数据倍受关注。
  GDP增速
  GDP(国内生产总值)将是人们最关注的数字,此前有评论称,中国经济GDP总量年底有望超过日本,而仅次于美国,位于世界第二位。且不论这一排名是否有意义,中国人的“GDP情结可见一般。
  国家统计局4月份发布的今年一季度国内生产总值65745亿元,按可比价格计算,同比增长6.1%,比上年同期回落4.5个百分点。其中,第一产业增加值4700亿元,增长3.5%;第二产业增加值31968亿元,增长5.3%;第三产业增加值29077亿元,增长7.4%
  工业生产及固定资产投资数据
  工业生产数据里比较热门的数字就是全国规模以上工业实现利润。在金融危机的大背景下,中国经济的整体回暖离不开各个工业类别的整体好转,今年一季度新闻发布会上披露的数字显示,1-2月份,全国规模以上工业实现利润2191亿元,同比下降37.3%。在39个工业大类行业中,23个行业利润下降,4个行业出现亏损。而到了年中,这一整体形势是否有所好转,令人期待。
  此外,一季度,全社会固定资产投资28129亿元,同比增长28.8%,比上年同期加快4.2个百分点。随着四万亿投资计划的逐步下达,固定资产投资增幅是否进一步提高,也受期待。
  社会消费品零售总额与居民消费价格
  中国政府去年下半年提出了扩内需方针,也陆续出台了如家电、汽车下乡、以旧换新等刺激消费的政策,中国国内消费市场是否真的出现了较大的增幅?社会消费品零售总额将给人们一个答案。一季度,社会消费品零售总额29398亿元,同比增长15.0%3月份增长14.7%),扣除物价因素,实际增长15.9%,同比加快3.6个百分点,比上年全年加快1.1个百分点。
  而随着投资增加,中国是否会迎来新一轮通货膨胀的苗头?居民消费价格(cpi)数据是否将走出连月下滑的趋势?此次发布会将见分晓。一季度,居民消费价格同比下降0.6%
  对外贸易进出口总额
  全球金融危机仍在肆虐,欧美等中国主要的贸易伙伴仍难言走出低谷,中国的外贸环境似乎仍未好转,但随着中国政府采取多种措施鼓励外贸,外贸数据是否能减缓下滑势头,也受关注。一季度,对外贸易进出口总额4287亿美元,同比下降24.9%。其中,出口2455亿美元,下降19.7%;进口1832亿美元,下降30.9%.进出口相抵,顺差623亿美元,同比增加209亿美元。
就业数据
  显而易见,就业数据直接反映了一国经济大势的好坏。一季度发布会上披露的数据显示,今年1-2月,全国城镇新增就业人员162万人,比去年同期减少21万人,完成全年目标任务的18.0%,可谓并不令人乐观。而随着中国经济率先显露复苏苗头,就业数据是否有所改善,也可拭目以待。
  除了上述五大类经济数据,国家统计局有关负责人对整体经济形势的判断等也是媒体关注的焦点。对于在正反两方面观点中徘徊的广大受众来说,国家统计局的这一权威论断,无疑是其今后一段时期投资行为的重要参考指标。
(来源:中国新闻社)
 
 
国家税务总局稽查八大房企土地增值税
 
近日,国税总局针对36户大型企业集团开展税收稽查工作,房地产企业占到了此次税收检查企业总数的四分之一。业内人士认为,此次或将对房地产企业的税收征缴情况尤其是土地增值税征缴情况进行较为全面的摸底调查,此举意在针对目前升温的房地产市场发出警示信号。
  不影响房企利润
  在此次税收自查工作中,包括万科、金地集团、保利地产、大连万达集团、SOHO中国、北辰实业、华远集团公司以及绿城房地产等8家公司。
  北辰实业董秘郭川在接受中国证券报记者采访时表示,此次土地增值税稽查是全国税务检查的一部分,抽查的8家地产公司是各所有制类型企业的代表。一般在地产开发中,土地增值税等税收都预提一定比例,在项目结转后汇缴,多退少补。此次稽查对公司没有影响。
  业内专家认为,国税局已于2007年重申土地增值税,所有上市房地产公司在其损益表中全部都进行了拨备,所以新措施不会对公司的盈利有影响。但会影响房地产商的现金流及财政状况。各地方税局在过去数年并没有全数收取土地增值税。
  企业不断地用新的地产在做抵押,抵押之后现金流不会很充裕,如果要补交税款,恐怕有很大的麻烦。中央财经大学刘桓教授认为,房地产企业的经营过程周期性比较强,一般项目四五年才能完成,而土地增值税只有项目结清汇算清缴之后才能知道预交和应缴之间的差异,前几年征收不严格,很多企业征收就不了了之。如果严格征收,毫无疑问将对房地产企业的现金流产生较大影响。
  中国土地勘测规划院副总工程师邹晓云表示,对企业来说,如果现在征收,肯定增加企业的成本,影响现金流。根据此前国土资源部对土地成本占房价比例的调查,保守估计房地产项目平均有30%利润,根据四档累进税制,应征的量很大。
  警示地产过热
  分析人士认为,再次重申对土地增值税的摸底,除了在金融危机背景下扩大税源之外,此举也对目前较为火热的房地产市场和土地市场释放了一个调控的信号。
  邹晓云表示,增值税其实是从拿到土地之后,以当时的土地成本盖好房子,扣除其他的建筑成本以及税费之后,整个房地产项目的增值收益。这一税种一直没有真正地征收,2007年在房地产市场急剧升温的时候曾经提出过加强征收,但因2008年金融危机的到来而不了了之。
  邹晓云表示,现在只是对土地增值税进行摸底,至于未来究竟如何征收,具体情况尚不得而知。而且从什么环节计算增值收益有待进一步考量。


  刘桓认为,土地增值税有点偏高,按照不同的毛利润比例,增值税采用四档累进税制,对企业来说是很大的负担,所以,有没有变通办法将决定97号文件能否真正实施。他表示,可以考虑物业性质、前一段时间的盈利高低进行变通。
家统计局最新数据显示上半年全国完成房地产开发投14505亿元同比增9.9%增幅比5个月提3.1个百分点。而目前各地地王纷纷涌现房地产投资持续升温现在重新摸底土地增值税,可能是对目前房地产市场的警示信号。邹晓云表示。
(来源:中国证券报)
 
 
 
【税收征管】
 
 
财政部关于印发《财政票据检查工作规范》的通知
财综[2009]38号
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局:
  为进一步加强财政票据监管,规范财政票据检查工作行为,明确财政票据检查工作程序,保证财政票据检查工作质量,根据《财政违法行为处罚处分条例》(国务院令第427)和《财政检查工作办法》(财政部令第32号)等有关规定,我部制定了《财政票据检查工作规范》,现印发给你们,请遵照执行。
  附件:财政票据检查工作规范                                  财政部
二〇〇九年六月二十日
 
附件:财政票据检查工作规范
第一章 总则
一条 为了规范财政票据检查工作行为,明确财政票据检查工作程序,保证财政票据检查工作质量《财政违法行为处罚处分条例》和《财政检查工作办法等有关规定制定本规范。
  第二条  本规范所称财政票据检查,是指县级以上财政部门为履行财政票据监督管理职责,纠正财政票据违法违规行为,维护国家财政经济秩序,对财政票据使用单位执行政府非税收入及财政票据管理政策和制度情况进行检查的活动。
  第三条  县级以上财政部门依法实施财政票据检查,适用本规范。
  第四条  财政部门实施财政票据检查,应当遵循合法、客观、公正、公开、透明的原则。
  第五条  财政部门应当按照法律、法规、规章和本规范的规定,在规定的职权范围内,实施财政票据检查,依法作出检查结论或处理、处罚决定。
第二章  财政票据检查准备
  第六条  财政部门应当制定年度财政票据检查工作计划,按计划组织开展财政票据检查,或者根据日常财政票据管理需要,组织开展财政票据检查。
第七条  财政部门组织开展财政票据检查,应当组成检查组,并指定检查组组长。检查组


至少由两人组成,实行组长负责制。
  第八条  财政票据检查人员(以下简称检查人员)应当具备下列条件:
 (一)熟悉有关法律、法规、规章和政策;
 (二)掌握相关的专业知识;
 (三)具有一定的调查研究、综合分析和文字表达能力;
 (四)财政票据检查工作需要的其他条件。
  第九条根据财政票据检查工作需要,财政部门可以聘请专门机构或者具有专门知识的人员协助检查人员开展检查工作。
  第十条  检查人员应当遵守国家有关保密规定和回避制度。
  第十一条  检查组在实施财政票据检查前,应当熟悉与检查事项有关的法律、法规、规章和政策,了解被检查单位的基本情况,制定财政票据检查工作方案。
  第十二条  财政票据检查的主要内容包括:
 (一)财政票据使用单位领购和使用财政票据所执行的文件依据是否合法有效,是否存在擅自设立收费项目、扩大收费范围、提高收费标准等违规收费或罚款问题;
 (二)是否按规定办理《财政票据购领证》,实际领购的财政票据种类及数量是否与《财政票据购领证》记录相符;
 (三)是否有专人负责管理财政票据,是否建立票据登记制度,并设置票据管理台账;
 (四)财政票据使用记录是否齐全,票据所开金额与收取金额是否一致;
 (五)是否存在混用、串用、代开财政票据的行为;
 (六)是否存在使用财政票据收取经营性收费的行为;
 (七)是否按规定及时清理、登记、核销已使用的财政票据存根,并妥善保管;
 (八)是否存在擅自印制、买卖、转让、转借、涂改、伪造、销毁财政票据的行为;
 (九)是否存在丢失财政票据现象,如有丢失,是否按规定及时申明作废,并向财政票据监管机构备案;
 (十)取得的政府非税收入是否按规定及时足额上缴国库或财政专户,实行“收支两条线”管理;
 (十一)是否存在违反政府非税收入和财政票据管理规定的其他行为。
  第三章  财政票据检查通知
  第十三条  财政部门一般应于检查实施3个工作日前向被检查单位送达财政票据检查通知书。
  第十四条  财政票据检查通知书的内容包括:
 (一)被检查单位的名称;
 (二)检查的依据、范围、内容、方式和时间;
 (三)对被检查单位配合检查工作的具体要求;
 (四)检查组组长及检查人员名单、联系方式;
 (五)检查单位公章及签发日期。
  第四章  财政票据检查实施
  第十五条  实施财政票据检查时,检查人员应当向被检查单位出示证件。
  第十六条  检查人员可以向被检查单位询问有关情况,被检查单位应当予以配合,如实反映情况。询问应当制作笔录,并签字或盖章。
  第十七条  检查人员可以要求被检查单位提供有关资料,并对有关资料进行复制。
  第十八条  根据财政票据检查工作需要,检查人员可以向与被检查单位有经济业务往来的单位查询有关情况。
  第十九条被检查单位或者有关人员不得销毁或者转移证据。在有关证据可能灭失或者以后难以取得的情况下,检查组可以先行登记保存,并应当在7个工作日内做出处理决定。
  第二十条  检查组组长应当对其他检查人员的工作质量进行监督,并对有关事项进行必要的审查和复核。
  第二十一条 检查组在实施财政票据检查中,遇到重大问题应当及时向财政部门请示汇报。
  第二十二条 财政票据检查工作结束前,检查组应当就检查工作的基本情况、被检查单位存在的问题等事项书面征求被检查单位的意见。被检查单位自收到书面征求意见函之日起5个工作日内,提出书面意见或说明;在规定期限内没有提出书面意见或说明的,视为无异议。
  如有异议,检查组应当进一步核查、取证,逐项进行认定,形成书面意见,明确是否采纳其反馈意见,并说明理由和根据。
  第五章  财政票据检查工作底稿
  第二十三条  实施财政票据检查时,检查人员应当将检查内容与事项予以记录和摘录,编制财政票据检查工作底稿。
  第二十四条  检查人员应当按照规定的格式和要求编制财政票据检查工作底稿,做到一项一稿或一事一稿。
  第二十五条  财政票据检查工作底稿的主要内容包括:
 (一)被检查单位名称;
 (二)财政票据检查项目名称;
 (三)检查期间或截止日期;
 (四)实施检查过程记录;
 (五)检查情况摘要,即与检查结论或者被检查单位违法违规行为有关的事项摘录;
 (六)工作底稿编号和页数;
 (七)附件的主要内容及页数;
 (八)被检查单位签署意见并签名(盖章);
 (九)编制人签名及编制日期;
 (十)复核人签名及复核日期;
 (十一)其他与检查事项有关的记录和证据。
  第二十六条  编制财政票据检查工作底稿应当做到客观真实、内容完整、条理清楚、格式规范。
  第二十七条  财政票据检查工作底稿附件是指与财政票据检查工作底稿情况摘要所反映事项相关的、必要的证明材料。
  第二十八条  财政票据检查工作底稿附件可包括下列证明材料:
 (一)与被检查事项有关的账簿、报表、凭证等资料的原件或复印件;
 (二)与被检查事项有关的文件、合同、协议、会议记录、往来函件等资料的原件、复印件或摘录件;
 (三)检查人员制作的与情况摘要所反映事项有关的表格和文字材料;
 (四)其他与情况摘要所反映事项有关的证明材料。
  第二十九条财政票据检查工作底稿附件应当按照财政票据检查工作底稿所反映事项内容顺序编号。
  第三十条  财政票据检查工作底稿附件应当有提供者的签名或盖章。
  未取得提供者签名或者盖章的材料,检查人员应当注明原因。
  第三十一条  财政票据检查工作底稿应由检查组组长或其指定的人员复核并签名,在确定其事实清楚、证据确凿、表述准确、附件完整之后,交被检查单位签署意见。若被检查单位拒绝签署意见,检查人员应当注明原因。
  第三十二条  经被检查单位签署意见的财政票据检查工作底稿不得增删或修改。在形成财政票据检查报告之前,财政票据检查工作底稿确有必要补充或修改的,检查人员应当另行编制财政票据检查工作底稿,并交被检查单位签署意见认定。
  第六章  财政票据检查报告
  第三十三条  检查组应于检查工作结束5个工作日内,向财政部门提交书面财政票据检查报告;特殊情况下,经批准提交财政票据检查报告的时间可以延长,但最长不得超过10个工作日。
  第三十四条  检查组根据财政票据检查工作底稿及被检查单位书面意见或说明等相关材料,在综合分析、归类、整理、核对的基础上,编制财政票据检查报告。
票据检查报告应当包括下列内容:
 (一)被检查单位的基本情况;
 (二)检查范围、内容、方式和时间;
 (三)被检查单位执行政府非税收入及财政票据管理政策和制度的基本情况;
 (四)被检查单位存在财政票据违法违规行为的基本事实及认定依据、证据;
 (五)被检查单位的意见或说明;
 (六)检查组对被检查单位的认定意见及对违法违规行为的处理建议;
 (七)应当向财政部门报告的其他事项;
 (八)检查组组长签名及报告日期。
  第三十六条  财政票据检查报告应当内容完整,语言简练,表述准确,结构合理,层次清晰,格式规范。
  第三十七条  财政票据检查报告应当经检查组集体讨论并由检查组组长审定。
  第三十八条  检查组在提交财政票据检查报告时,还应当一并提交财政票据检查处理、处罚建议或者移送处理建议以及财政票据检查工作底稿等材料。
  第七章  财政票据检查复核
  第三十九条  财政部门应当建立健全财政票据检查复核制度,指定专门人员,对检查组提交的财政票据检查报告以及相关材料予以复核。
  复核人员与被检查单位或者检查人员有直接利害关系的,应当回避。
  第四十条 负责财政票据检查复核的专门人员(以下简称复核人),应当从以下几个方面进行复核:
 (一)检查事项认定的事实是否清楚;
 (二)取得的证据是否真实、充分;
 (三)检查程序是否合法;
 (四)认定财政票据违法违规行为的法律依据是否适当;
 (五)提出的行政处理、处罚建议或者移送处理建议是否适当;
 (六)其他需要复核的事项。
  第四十一条  复核人应当根据不同情况对复核事项分别作出以下处理,并出具相应的财政票据检查复核意见书:
 (一)相关材料不完整或不规范的,退回检查组补充材料;
 (二)检查的有关事项事实不清、证据不真实、不充分的,要求检查组予以说明并补正;
 (三)不符合法定程序的,经向财政部门报告并批准后,要求检查组采取必要措施弥补;
 (四)适用的法律依据不准确,提出的行政处理、处罚建议或者移送处理建议不恰当的,提出修正意见;
 (五)复核认定财政票据检查工作底稿、财政票据检查报告及其提出的行政处理、处罚建议或移送处理建议事实清楚、证据真实充分、程序合法、依据准确的,复核通过。
  第四十二条  复核人一般应在收到财政票据检查报告5个工作日内提出复核意见,出具财政票据检查复核意见书。
  第四十三条财政票据检查复核意见书主要包括以下内容:
 (一)复核时间;
 (二)复核的范围和内容;
 (三)复核依据;
 (四)复核结论;
 (五)复核机构负责人或复核专门人员签字。
  第四十四条  检查组认为复核意见正确的,应当按复核意见处理。检查组与复核人意见存在重大分歧的,经协商仍不能取得一致的,由财政部门裁决。
  必要时,财政部门可以责成检查组进一步核实、补正有关情况和材料或者另行派出检查组重新实施财政票据检查。
  第八章  财政票据检查处理
  第四十五条  财政部门对财政票据检查报告和复核意见进行审定后,应当根据不同情况作出如下处理:
 (一)对有财政票据违法违规行为的被检查单位依法作出检查结论,并作出行政处理、处罚决定;对未发现有财政票据违法违规行为的被检查单位作出检查结论。
 (二)对不属于本部门职权范围的事项依法移送。
  第四十六条  财政部门作出行政处理、处罚决定的,应当制作行政处理、处罚决定书。行政处理、处罚决定书应当载明以下事项:
 (一)当事人的名称、地址;
 (二)违反法律、法规或者规章的事实和证据;
 (三)行政处理、处罚的种类和依据;
 (四)行政处理、处罚履行的方式和期限;
 (五)不服行政处理、处罚决定,申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限;
 (六)作出行政处理、处罚决定的财政部门名称、日期、印章。
  财政部门根据财政票据监督管理工作的需要,可以将行政处理、处罚决定有关事项函告被处理、处罚当事人的上级主管部门或者单位,并提出加强财政票据管理的建议。
  第四十七条  财政部门依法作出行政处理、处罚决定书后,应当将行政处理、处罚决定书送达当事人。
  行政处理、处罚决定书自送达之日起生效。
  第四十八条  当事人对行政处理、处罚不服的,依照《中华人民共和国行政复议法》、《中华人民共和国行政诉讼法》的规定申请行政复议或者提起行政诉讼。
  行政复议和行政诉讼期间,行政处理、处罚决定不停止执行,法律另有规定的除外。
  第四十九条 财政部门应当依法对财政票据行政处理、处罚决定执行情况进行监督检查。
  第五十条  被检查单位有财政票据违法违规行为的,财政部门可以公告其财政票据违法违规行为及行政处理、处罚决定。
  第九章  附则
  第五十一条  财政票据检查工作结束后,财政部门应当做好财政票据检查工作相关材料的立卷归档工作。
  第五十二条  各省、自治区、直辖市、计划单列市财政部门,可以结合本地实际,根据本规范制定具体规定,并报财政部备案。
  第五十三条  本规范自印发之日起施行。
   
附件:1. 财政票据检查通知书(基本格式)()
2. 财政票据检查工作底稿(基本格式)()
3. 财政票据检查报告(基本格式)()
4. 财政票据检查征求意见函(基本格式)()
5. 财政票据检查复核意见书(基本格式)()
 
 
关于境外机构境内外汇账户管理有关问题的通知
汇发[2009]29号
 
国家外汇管理局各省、自治区、直辖市分局、外汇管理部,深圳、大连、青岛、厦门、宁波市分局;各中资外汇指定银行:
  为规范境外机构境内外汇账户的开立、使用等行为,促进贸易投资便利化,防范金融风险,根据《中华人民共和国外汇管理条例》相关规定,现就有关问题通知如下。
  一、本通知所称境外机构是指在境外(含香港、澳门和台湾地区)合法注册成立的机构。所称境内银行是指依法具有吸收公众存款、办理国内外结算等业务经营资格的境内中资和外资银行。
  本通知所称境外机构境内外汇账户,不包括境外机构境内离岸账户(境外机构按规定在依法取得离岸银行业务经营资格的境内银行离岸业务部开立的账户)
  二、境外机构和境内银行应当按照本通知规定,开立、使用外汇账户,办理外汇收支业务,并遵守国家有关法律、法规等规定。
  三、境内银行为境外机构开立外汇账户,应当审核境外机构在境外合法注册成立的证明文件等开户资料。证明文件等开户资料为非中文的,还应同时提供对应的中文翻译。除国家外汇管理局另有规定外,不需经国家外汇管理局及其分支局(以下简称外汇局)批准。
  境外机构境内外汇账户户名应与其在境外合法注册成立的证明文件(或对应的中文翻译)记载的名称一致。
、境内银行为境外机构开立外汇账户时,应当在外汇账户前统一标注NRA(NON-RESIDENT ACCOUNT),即NRA+外汇账户号码,并自行对境外机构中银行和非银行机构进行区别,以使与该外汇账户发生资金往来的境内收付款方及其收付款银行,能够准确判断该外汇账户为境外机构境内外汇账户。
  本通知实施之日起18个月内,境内银行应当完成前款境外机构境内外汇账户统一标注NRA内部系统调整以及本通知发布前已开立境外机构境内外汇账户统一标注NRA等工作。
  境内银行应按照《国家外汇管理局、国家质量检验检疫总局关于下发国际收支统计申报中特殊机构赋码业务操作规程的通知》(汇发[2003]131)等规定,为开立外汇账户的境外机构申领特殊机构代码,向外汇局办理境外机构基本信息登记,并通过外汇账户管理信息系统向外汇局报送境外机构境内外汇账户开户、余额和收支明细信息。境外银行在境内银行开立的同业存款等外汇账户,不适用本款规定。
  五、境内机构和境内个人与境外机构境内外汇账户之间的外汇收支,按照跨境交易进行管理。境内银行应当按照跨境交易外汇管理规定审核境内机构和境内个人有效商业单据和凭证后办理。
  境内银行完成NRA标注前,境外机构境内外汇账户向境内机构和境内个人支付的,汇款银行应在汇款指令交易附言中注明NRA PAYMENT,以使收款银行判断该项资金来源于境外机构境内外汇账户。境内机构和境内个人向境外机构境内外汇账户支付的,除按规定提供有效商业单据和凭证外,还应向汇款银行提供收款外汇账户性质证明材料;汇款银行如因提供的收款外汇账户性质证明材料不明等原因而无法明确该外汇账户性质,应当向收款银行书面征询该外汇账户性质,收款银行应当书面回复确认。
  六、境外机构境内外汇账户从境内外收汇、相互之间划转、与离岸账户之间划转或者向境外支付,境内银行可以根据客户指令等直接办理,但国家外汇管理局另有规定除外。
  七、通过境外机构境内外汇账户与境外、境内之间发生的资金收支,以及由此产生的账户余额变动,均应当按照有关规定办理国际收支统计申报。
  八、未经注册所在地国家外汇管理局分局、管理部批准,不得从境外机构境内外汇账户存取外币现钞,不得直接或者变相将该外汇账户内资金结汇。
  九、境外机构境内外汇账户资金余额,除国家外汇管理局另有规定外,应当纳入境内银行短期外债指标管理,以其作为境内机构从境内银行获得贷款的质押物的,按照境内贷款项下境外担保外汇管理规定办理。
  十、境内银行办理境外机构境内外汇账户有关业务,应当遵守有关大额和可疑交易报告等反洗钱法律、行政法规、部门规章等的规定。
  十一、境外机构和境外个人在依法取得离岸银行业务经营资格的境内银行离岸业务部开立离岸账户、该离岸账户和境内之间的外汇收支,严格按照《离岸银行业务管理办法(银发[1997]438)及其实施细则等有关规定办理。
  十二、合格境外机构投资者外汇账户外国投资者专用外汇账户境外机构B股外汇账户具有外交豁免权的外国(地区)驻华使领馆或者国际组织驻华代表机构境内外汇账户等开立、使用和关闭,国家外汇管理局已有规定的从其规定;没有规定的按照本通知规定办理包括标注NRA等。
  十三、违反本通知规定的,由外汇局依照《中华人民共和国外汇管理条例》等外汇管理规定予以处罚。
  十四、本通知自200981日起施行,但通过外汇账户管理信息系统向外汇局报送境外机构境内外汇账户开户、余额和收支明细信息的规定除外,其具体实施时间由国家外汇管理局另行通知。
  本通知由国家外汇管理局解释。
  各分局、外汇管理部接到本通知后,应尽快转发辖内中心支局、支局和外汇指定银行。执行中遇到问题,请及时向国家外汇管理局综合司反馈。
  电话:6840242968402129 传真:68402430                 国家外汇管理局
二○○九年七月十三日
 
 
关于发布《境内机构境外直接投资外汇管理规定》的通知
汇发[2009]第30号
 
国家外汇管理局各省、自治区、直辖市分局、外汇管理部,深圳、大连、青岛、厦门、宁波市分局:
  为贯彻落实走出去发展战略,促进境内机构境外直接投资的健康发展,对跨境资本流动实行均衡管理,维护我国国际收支基本平衡,根据《中华人民共和国外汇管理条例》等相关法规,国家外汇管理局制定了《境内机构境外直接投资外汇管理规定》(以下简称《规定》),现予以发布。《规定》自二OO九年八月一日起施行,请遵照执行。?
  各分局、外汇管理部接到本通知后,应及时转发辖内各分支机构、城市商业银行、农村商业银行、外资银行;各中资外汇指定银行应及时转发所辖分支机构。?
国家外汇管理局
○○九年七月十三日
 
境内机构境外直接投资外汇管理规定
第一章 总则
  第一条 为促进和便利境内机构境外直接投资活动,规范境外直接投资外汇管理,促进我国国际收支基本平衡,根据《中华人民共和国外汇管理条例》等相关法规,制定本规定。
  第二条 本规定所称境外直接投资是指境内机构经境外直接投资主管部门核准,通过设立(独资、合资、合作)、并购、参股等方式在境外设立或取得既有企业或项目所有权、控制权或经营管理权等权益的行为。?
  第三条 国家外汇管理局及其分支机构(以下简称外汇局)对境内机构境外直接投资的外汇收支、外汇登记实施监督管理。?
  第四条 境内机构可以使用自有外汇资金、符合规定的国内外汇贷款、人民币购汇或实物、无形资产及经外汇局核准的其他外汇资产来源等进行境外直接投资。境内机构境外直接投资所得利润也可留存境外用于其境外直接投资。?
  上款所称自有外汇资金包括:经常项目外汇账户、外商投资企业资本金账户等账户内的外汇资金。
  第五条 国家外汇管理局可以根据我国国际收支形势和境外直接投资情况,对境内机构境外直接投资外汇资金来源范围、管理方式及其境外直接投资所得利润留存境外的相关政策进行调整。
  第二章 境外直接投资外汇登记和资金汇出
  第六条 外汇局对境内机构境外直接投资及其形成的资产相关权益实行外汇登记及备案制度。
  境内机构在向所在地外汇局办理境外直接投资外汇登记时,应说明其境外投资外汇资金来源情况。
  第七条 境内机构境外直接投资获得境外直接投资主管部门核准后,持下列材料到所在地外汇局办理境外直接投资外汇登记:
  () 书面申请并填写《境外直接投资外汇登记申请表》(格式见附件1)
  () 外汇资金来源情况的说明材料;
  () 境内机构有效的营业执照或注册登记证明及组织机构代码证;
  () 境外直接投资主管部门对该项投资的核准文件或证书;
  () 如果发生前期费用汇出的,提供相关说明文件及汇出凭证;
  () 外汇局要求的其他材料。
  外汇局审核上述材料无误后,在相关业务系统中登记有关情况,并向境内机构颁发境外直接投资外汇登记证。境内机构应凭其办理境外直接投资项下的外汇收支业务。
  多个境内机构共同实施一项境外直接投资的,由境内机构所在地外汇局分别向相关境内机构颁发境外直接投资外汇登记证,并在相关业务系统中登记有关情况。
  第八条 境内机构应凭境外直接投资主管部门的核准文件和境外直接投资外汇登记证,在外汇指定银行办理境外直接投资资金汇出手续。外汇指定银行进行真实性审核后为其办理。
  外汇指定银行为境内机构办理境外直接投资资金汇出的累计金额,不得超过该境内机构事先已经外汇局在相关业务系统中登记的境外直接投资外汇资金总额。
  第九条 境内机构应在如下情况发生之日起60天内,持境外直接投资外汇登记证、境外直接投资主管部门的核准或者备案文件及相关真实性证明材料到所在地外汇局办理境外直接投资外汇登记、变更或备案手续:
  () 境内机构将其境外直接投资所得利润以及其所投资境外企业减资、转股、清算等所得资本项下外汇收入留存境外,用于设立、并购或参股未登记的境外企业的,应就上述直接投资活动办理境外直接投资外汇登记手续;
  () 已登记境外企业发生名称、经营期限、合资合作伙伴及合资合作方式等基本信息变更,或发生增资、减资、股权转让或置换、合并或分立等情况,境内机构应就上述变更情况办理境外直接投资外汇登记变更手续;
  () 已登记境外企业发生长期股权或债权投资、对外担保等不涉及资本变动的重大事项的,境内机构应就上述重大事项办理境外直接投资外汇备案手续。
  第十条 境内机构持有的境外企业股权因转股、破产、解散、清算、经营期满等原因注销的,境内机构应在取得境外直接投资主管部门相关证明材料之日起60天内,凭相关材料到所在地外汇局办理注销境外直接投资外汇登记手续。
  第十一条 境内机构可以按照《中华人民共和国外汇管理条例》和其他相关规定,向境外直接投资企业提供商业贷款或融资性对外担保。
  第十二条 境内机构在外汇管制国家或地区投资的,可按规定在其他非外汇管制国家或地区开立专用外汇账户,用于与该项投资相关外汇资金的收付。
   
第三章 境外直接投资前期费用汇出
  第十三条 境外直接投资前期费用是指境内机构在境外投资设立项目或企业前,需要向境外支付的与境外直接投资有关的费用,包括但不限于:
  () 收购境外企业股权或境外资产权益按项目所在地法律规定或出让方要求需缴纳的保证金;
  () 在境外项目招投标过程中,需支付的投标保证金;
  () 进行境外直接投资前,进行市场调查、租用办公场地和设备、聘用人员,以及聘请境外中介机构提供服务所需的费用。
  第十四条 境内机构向境外汇出的前期费用,一般不得超过境内机构已向境外直接投资主管部门申请的境外直接投资总额(以下简称境外直接投资总额)15(),并持下列材料向所在地外汇局申请:
  () 书面申请(包括境外直接投资总额、各方出资额、出资方式,以及所需前期费用金额、用途和资金来源说明等);?
  () 境内机构有效的营业执照或注册登记证明及组织机构代码证;?
  () 境内机构参与投标、并购或合资合作项目的相关文件(包括中外方签署的意向书、备忘录或框架协议等);?
  () 境内机构已向境外直接投资主管部门报送的书面申请;?
  () 境内机构出具的前期费用使用书面承诺函;?
  () 外汇局要求的其他相关材料。?
  对于汇出的境外直接投资前期费用确需超过境外直接投资总额15%的,境内机构应当持上述材料向所在地国家外汇管理局分局(含外汇管理部)提出申请。?
  外汇指定银行凭外汇局出具的核准件为境内机构办理购付汇手续,并及时向外汇局反馈有关信息。
  第十五条 境内机构已汇出境外的前期费用,应列入境内机构境外直接投资总额。外汇指定银行在办理境内机构境外直接投资资金汇出时,应扣减已汇出的前期费用金额。?
  第十六条 境内机构自汇出前期费用之日起6个月内仍未完成境外直接投资项目核准程序的,应将境外账户剩余资金调回原汇出资金的境内外汇账户。所汇回的外汇资金如属人民币购汇的,可持原购汇凭证,到外汇指定银行办理结汇。?
  所在地外汇局负责监督境内机构调回剩余的前期费用。如确因前期工作需要,经原作出核准的外汇局核准,上述6个月的期限可适当延长,但最长不超过12个月。?
  第四章 境外直接投资项下资金汇入及结汇
  第十七条 境内机构将其所得的境外直接投资利润汇回境内的,可以保存在其经常项目外汇账户或办理结汇。
  外汇指定银行在审核境内机构的境外直接投资外汇登记证、境外企业的相关财务报表及其利润处置决定、上年度年检报告书等相关材料无误后,为境内机构办理境外直接投资利润入账或结汇手续。
  第十八条 境内机构因所设境外企业减资、转股、清算等所得资本项下外汇收入,通过资产变现专用外汇账户办理入账,或经外汇局批准留存境外。资产变现专用外汇账户的开立及入账经所在地外汇局按照相关规定核准,账户内资金的结汇,按照有关规定直接向外汇指定银行申请办理。
  第十九条 境内机构将其境外直接投资的企业股权全部或者部分转让给其他境内机构的,相关资金应在境内以人民币支付。股权出让方应到所在地外汇局办理境外直接投资外汇登记的变更或注销手续,股权受让方应到所在地外汇局办理受让股权的境外直接投资外汇登记手续。
  第五章 附则
  第二十条 境内机构(金融机构除外)应按照境外投资联合年检的相关规定参加年检。多个境内机构共同实施一项境外直接投资的,应分别到所在地外汇局参加外汇年检。?
  第二十一条 境内机构在香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区进行直接投资的,参照本规定进行管理。?
  第二十二条 境内金融机构境外直接投资外汇管理,参照本规定执行。相关监管部门对境内金融机构境外直接投资的资金运用另有规定的,从其规定。?
  第二十三条 境内机构办理境外直接投资项下外汇收支及外汇登记等业务,应按相关规定通过相关业务系统办理。  外汇指定银行应将境外直接投资项下外汇收支信息通过相关业务系统向外汇局反馈。?
  第二十四条 境内机构违反本规定的,外汇局根据《中华人民共和国外汇管理条例》及其他相关规定进行处罚;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
  第二十五条 本规定由国家外汇管理局负责解释。
  第二十六条 本规定自二OO九年八月一日起施行。附件2所列其他规范性文件同时废止。以前规定与本规定不一致的,按本规定执行。
  附件一:境外直接投资外汇登记申请表(略)
  附件二:废止文件目录(略)
 
 
四川省地方税务局规范税务行政处罚
自由裁量权实施办法(试行)及自由裁量实施标准的意见
 
各市、州地方税务局,省局直属分局、稽查局,各扩权试点县(市)地方税务局:
现将《四川省地方税务局规范税务行政处罚自由裁量权实施办法(试行)》印发给你们,请各地作为实施行政处罚的参考。
四川省地方税务局
二○○九年三月三十一日
 
四川省地方税务局规范税务行政处罚自由裁量权实施办法(试行)
第一条  为规范行政执法行为,保障全省各级地方税务机关正确行使税务行政处罚自由裁量权保护纳税人扣缴义务人以及其他税务行政管理相对人的合法权益根据《中华人民共和国行政处罚法》、《中华人民共和国税收征收管理法》以及其他法律法规规章的规定,制定本办法。
  第二条 本办法适用于四川省具有行政处罚权的各级地方税务机关(以下统称“地税机关”)。
第三条 本办法所称税务行政处罚自由裁量权,是指各级地税机关在依法享有的税务行政处罚权限范围内,对违法行为是否给予行政处罚、给予何种行政处罚和给予何种幅度行政处罚进行裁量的权限。
第四条 各级地税机关行使行政处罚自由裁量权应当遵循处罚法定、公正、公开,处罚与教
育相结合、教育先行的原则。
实施行政处罚应当以事实为依据,以法律为准绳,以人为本,符合法律目的。
  第五条各级地税机关应当依照法定程序和权限,并根据违法行为的事实、性质、情节、社会危害程度等情况,对纳税人、扣缴义务人以及其他税务行政管理相对人分别作出行政处罚或不予行政处罚的决定。
  第六条 纳税人、扣缴义务人以及其他税务行政管理相对人具有下列情形之一的,不得给予行政处罚。
 (一)违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为,在五年内未被发现的;
 (二)违法事实不清的,不得给予行政处罚;
 (三)其他依法不得给予处罚的。
  第七条 纳税人、扣缴义务人以及其他税务行政管理相对人违反法律法规中规定为“可以”、“可并处”、“可以并处”等行政处罚条款,但情节轻微且在地税机关责令限期改正期限内改正或是在违法行为发生后,税务行政管理相对人主动改正违法行为,没有造成危害后果的,可不予税务行政处罚。
  第八条 纳税人、扣缴义务人以及其他税务行政管理相对人有下列情形之一的,应当依法从轻或减轻处罚:
 (一)主动消除或者减轻违法行为危害后果的;
 (二)受他人胁迫、诱骗实施违法行为的;
 (三)涉税金额或者违法所得较少的;
 (四)配合地税机关查处违法行为有立功表现的;
 (五)其他依法从轻或减轻处罚的情形。
  第九条  纳税人、扣缴义务人或其他税务行政管理相对人有下列情形之一的,应当依法从重处罚:
 (一)隐匿、销毁账簿、记账凭证等违法证据的;
 (二)阻碍执法人员查处违法行为的;
 (三)地税机关责令限期改正,拒不改正的;
 (四)共同实施违法行为中起主要作用的;
 (五)被税务机关查处后,又实施同类违法行为的;
 (六)对举报人、证人打击报复的;
 (七)其他故意违法的,或者依法应当给予从重处罚的。
  第十条  纳税人、扣缴义务人以及其他税务行政管理相对人的一个违法行为,同时违反两个以上处罚条款的,适用处罚较重的条款进行处罚。
  第十一条  纳税人、扣缴义务人以及其他税务行政管理相对人以实施某一违法行为为目的,其方法行为或结果行为又触犯其他处罚条款的,适用处罚较重的条款并从重处罚。
  第十二条  各级地税机关在有条件的情况下可开展行政处罚计算机辅助裁量试点工作。
  第十三条 各级地税机关应当建立健全规范税务行政处罚自由裁量权的监督制度,通过行政执法投诉、行政执法监督检查、行政复议、行政处罚案卷评查等形式对行使税务行政处罚自由裁量权进行监督检查。
  第十四条  本办法由四川省地方税务局负责解释。
 
四川省地方税务局关于行政处罚自由裁量实施标准的意见
 
种类
违法行为
处罚依据
处罚细化标准
一、税务登记类
1. 纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销税务登记的
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款第(一)项:纳税人有下列行为之一的,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,处二千元以上一万元以下的罚款。
(一)未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的
1. 逾期30天内的:对单位,处200元以下的罚款;对个体:处50元以下的罚款。
2. 逾期30天以上的:对单位,处200元以上2000元以下的罚款;对个体:处50元以上500元以下的罚款。
3.情节严重的,处200010000元罚款。
2. 纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十条:纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上1万元以下的罚款。
3. 纳税人未按照规定使用税务登记证件或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第三款:纳税人未按照规定使用税务登记证件,或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的,处二千元以上一万元以下的罚款;情节严重的,处一万元以上五万元以下的罚款。
1. 纳税人未按照规定使用税务登记证件的,处2000元以上5000元以下的罚款;
2. 纳税人转借、涂改、损毁税务登记证件的,处3000元以上6000元以下的罚款;
3. 纳税人买卖、伪造税务登记证件的,处5000元以上10000元以下的罚款;
4. 情节严重的,处10000元以上50000元以下的罚款。
4. 纳税人通过提供虚假的证明资料等手段,骗取税务登记证的
《税务登记管理办法》第四十四条:纳税人通过提供虚假的证明资料等手段,骗取税务登记证的,处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上10000元以下的罚款。纳税人涉嫌其他违法行为的,按有关法律、行政法规的规定处理。
1. 对个体,处1000元以下罚款;
2. 对单位,处2000元以下罚款;
3. 情节严重的,处2000元以上10000元以下的罚款。
5.扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的
《税务登记管理办法》第四十五条:扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的,税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正,并可处以2000元以下的罚款。
1. 逾期30天内的,处200元以下罚款;
2. 30天以上的200元以上2000元以下的罚款。
6. 银行和其他金融机构未依法在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码,或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十二条:银行和其他金融机构未依照税收征管法的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码,或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的,由税务机关责令其限期改正,处2000元以上2万元以下的罚款;情节严重的,处2万元以上5万元以下的罚款。
1. 由税务机关责令限期改正,处2000元以上20000元以下的罚款;
2. 情节严重的,处20000元以上50000元以下的罚款。
7. 纳税人未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款:纳税人有下列行为之一的,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,处二千元以上一万元以下的罚款:
()项未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的
1.逾期仍未改正的,每发现一个未报告帐号,处200元罚款,罚款金额累计不得超过2000元;
2.情节严重的,处2000元以上10000元以下的罚款。

 
二、纳税申报类
1. 纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条:纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,可以处二千元以上一万元以下的罚款。
1. 逾期30日内的:对单位,处1000元以下的罚款;对个体,处200元以下的罚款。
2. 逾期30日以上的:对单位,处1000以上2000元以下的罚款;对个体,处200以上2000以下元的罚款。
3. 情节严重的,处2000元以上10000元以下的罚款。
2. 纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第一款:纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处五万元以下的罚款。
由税务机关责令限期改正,并处50000元以下的罚款。
3. 纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款:纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上五倍以下的罚款。
三、违反帐薄凭证管理类
1. 纳税人未按照规定将财务、会计制度或财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款第(三)项:“纳税人有未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,处二千元以上一万元以下的罚款。”
1. 逾期30日以内的:对单位,处1000元以下的罚款;对个体,处200元以下的罚款。
2. 逾期30日以上的:对单位,处1000元以上2000元以下的罚款;对个体,处200元以上2000元以下的罚款。
3. 情节严重的,处2000元以上10000元以下罚款。
2. 纳税人未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款第(二)项:“纳税人有未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,处二千元以上一万元以下的罚款。”
1. 对个体,处100元以下的罚款;对单位,处100元以上2000元以下的罚款;
2.情节严重的,处2000元以上10000元以下的罚款。
3. 扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十一条:“扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,处二千元以上五千元以下的罚款。”
1. 对个体,处100元以下的罚款;对单位,处2000元以下的罚款;
2. 情节严重的,处2000元以上5000元以下的罚款。
4. 非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十一条:“非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的,由税务机关责令改正,处2000元以上1万元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上5万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。”
1. 非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证在10份以下的,处2000元以上10000元以下的罚款;
2. 非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证在10份以上50份以下的,处10000元以上50000元以下的罚款;
3. 非法印制、转借、倒卖、变造、或者伪造完税凭证在50份以上的,处50000元以下的罚款。
5.未按规定安装使用税控装置,或者故意损毁或擅自改动税控装置的
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款第()项:“纳税人有未按照规定安装、使用税控装置或者损毁或者擅自改动税控装置的,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,处二千元以上一万元以下的罚款。”
1. 逾期不改正的,处2000元以下的罚款;
2. 情节严重的,处2000元以上10000元以下的罚款。

 
四、直接妨害税款征收
1. 纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十八条:“纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款,经税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外,可以处不缴或者少缴的税款50%以上五倍以下的罚款。”
经税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,税务机关除依照征管法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外,可以处不缴、少缴或应解缴税款50%以上5倍以下的罚款。
2. 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上三倍以下的罚款。
处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。
3. 为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便,导致其未缴、少缴税款的
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十三条 为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便,导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的,税务机关除没收其违法所得外,可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。
税务机关除没收其违法所得外,可以处未缴、少缴的税款50%以上1倍以下的罚款。
4. 税务代理人违反税收法律、行政法规,造成纳税人未缴或者少缴税款的
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十八条:“税务代理人违反税收法律、行政法规,造成纳税人未缴或者少缴税款的,除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外,对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。”
对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。
五、违反纳税担保办法
 
1. 纳税人、纳税担保人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保的
《纳税担保试行办法》第三十一条第一款“ 纳税人、纳税担保人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保的,由税务机关处以1000元以下的罚款;属于经营行为的,处以10000元以下的罚款。”
1. 不属于经营行为的,处以1000元以下的罚款;
2、属于经营行为的,处以10000元以下的罚款。
2.非法为纳税人、纳税担保人实施虚假纳税担保提供方便的
《纳税担保试行办法》第三十一条第二款“非法为纳税人、纳税担保人实施虚假纳税担保提供方便的,由税务机关处以1000元以下的罚款。”
处以1000元以下的罚款。
3.纳税人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保,造成应缴税款损失的
《纳税担保试行办法》第三十二条“ 纳税人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保,造成应缴税款损失的,由税务机关按照《税收征管法》第六十八条规定处以未缴、少缴税款50%以上5倍以下的罚款。”
处以未缴、少缴税款50%以上5倍以下的罚款。
六、税务检查
1.①纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的
《征管法》第六十三条第一款:纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
1.②扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款的
《征管法》第六十三条第二款:扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
2. 纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款的
《征管法》第六十五条:纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款的,由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金,并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
3. 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的
《征管法》第六十七条:以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的,是抗税,除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外,依法追究刑事责任。情节轻微,未构成犯罪的,由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金,并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。
处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。
4. 纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的
《征管法》第七十条:纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的,由税务机关责令改正,可以处一万元以下的罚款;情节严重的,处一万元以上五万元以下的罚款。
1.逾期不改的,处10000元以下的罚款;
2. 情节严重的,处10000元以上50000元以下的罚款。
5. 纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户,或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定,或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款,造成税款流失的
《征管法》第七十三条:纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户,或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定,或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款,造成税款流失的,由税务机关处十万元以上五十万元以下的罚款,对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处一千元以上一万元以下的罚款。
1. 拒绝接受税务机关检查,造成税款流失的,处100000元以上200000元以下的罚款;
2. 拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定,造成税款流失的,处100000元以上300000元以下的罚款;
3. 在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款,造成税款流失的,处100000元以上500000元以下的罚款;
4. 对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处1000元以上10000元以下的罚款。
6. 税务机关依照税收征管法第五十四条第(五)项的规定,到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时,有关单位拒绝的
《征管法实施细则》第九十五条税务机关依照税收征管法第五十四条第(五)项的规定,到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时,有关单位拒绝的,由税务机关责令改正,可以处1万元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上5万元以下的罚款。
1. 逾期不改的,处10000元以下的罚款;
2. 情节严重的,处10000元以上50000元以下的罚款。
7. 纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的:(一)提供虚假资料,不如实反映情况,或者拒绝提供有关资料的;(二)拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的;(三)在检查期间,纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的;(四)有不依法接受税务检查的其他情形的。
《征管法实施细则》第九十六条纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的,依照税收征管法第七十条的规定处罚:
 
(一)提供虚假资料,不如实反映情况,或者拒绝提供有关资料的;
 
(二)拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的;
 
(三)在检查期间,纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的;
 
(四)有不依法接受税务检查的其他情形的。
1. 逾期不改的,处10000元以下的罚款;
2. 情节严重的,处10000元以上50000元以下的罚款。

 
七、违反发票管理类
 
1. 未经省级税务机关指定,私自印制发票的
《中华人民共和国税收征收管理法》第七十一条规定:违反本法第二十二条规定,非法印制发票的,由税务机关销毁非法印制的发票,没收违法所得和作案工具,并处一万元以上五万元以下的罚款,构成犯罪的,依法追究刑事责任。
由税务机关没收违法所得,并处10000元以上50000元以下的罚款。
2. 未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的
《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条第一款第(一)项规定 未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的,由税务机关责令限期改正,没收非法所得,可以并处一万元以下的罚款。
1. 过失行为,处5000元以下的罚款;
2. 故意行为,处5000元以上10000元以下的罚款。
3. 未按规定领购、开具、取得、保管发票的
中华人民共和国发票管理办法》第三十六条第一款第(二)、(三)、(四)、(五)项:未按规定领购、开具、取得、保管发票的,由税务机关责令限期改正,没收非法所得,可以并处一万元以下的罚款。
1. 发票数量不足50份的,处10元以上10000元以下的罚款;
2. 发票数量50份以上的,处50元以上10000 元以下的罚款。
4. 未按规定接受税务机关发票检查的
《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条第一款第(六)项   未按规定接受税务机关发票检查的,由税务机关责令限期改正,可以并处一万元以下的罚款。
限期未改正的,处2000元以上10000元以下的罚款。
5. 非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票的
《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条对非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票的,由税务机关收缴发票,没收非法所得,可以并处一万元以下的罚款。
1. 发票份数不足50份的,处2000元以下的罚款;
2. 发票份数在50份以上的,处200元以上10000元以下的罚款。
6. 私自印制、伪造变造、倒买倒卖发票的
《中华人民共和国发票管理办法》第三十八条   私自印制、伪造变造、倒买倒卖发票的,由税务机关依法予以查封、扣押或者销毁,没收非法所得和作案工具,可以并处一万元以上五万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
1. 发票份数不足50份的,处10000元以上30000元以下的罚款;
2. 发票份数在50份以上的,处20000元以上50000元以下的罚款。
7. 私自制作发票监制章、发票防伪专用品的
《中华人民共和国发票管理办法》第三十八条   私自制作发票监制章、发票防伪专用品的,由税务机关依法予以查封、扣押或者销毁,没收非法所得和作案工具,可以并处一万元以上五万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
1. 违法所得不足5000元的,处一万元的罚款;
2. 违法所得在5000元以上的,处10000元以上50000元以下的罚款。
8.违反发票管理法规,导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的
《中华人民共和国发票管理办法》第三十九条 违反发票管理法规,导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的,由税务机关没收非法所得,可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。
处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。
 
说明:一、《意见》只供地税机关在实施行政处罚参考,不得作为地税机关依法律、法规作出处罚决定的引用依据。
二、《意见》中所称“个体”指个人、个体工商户或登记为按个人(自然人)管理的相对人,“单位”指机关、企业、事业单位、社会团体和其他机构组织。 
三、《意见》所称的“以上”、“以内”、“以下”均含本数。


 
 
【增值税】
 
 
财政部、国家税务总局关于油气田企业增值税问题的补充通知
财税[2009]97
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅()、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  《财政部国家税务总局关于印发<油气田企业增值税管理办法>的通知》(财税[2009]8)下发后,个别特殊地区反映对税收收入影响较大。经研究,现将有关问题通知如下:
  一、油气田企业向外省、自治区、直辖市其他油气田企业提供生产性劳务,应当在劳务发生地税务机关办理税务登记或注册税务登记。在劳务发生地设立分()公司的,应当申请办理增值税一般纳税人认定手续,经劳务发生地税务机关认定为一般纳税人后,按照增值税一般纳税人的计算方法在劳务发生地计算缴纳增值税。
  子公司是指具有企业法人资格,实行独立核算的企业;分公司是指不具有企业法人资格,但领取了工商营业执照的企业。
  二、新疆以外地区在新疆未设立分()公司的油气田企业,在新疆提供的生产性劳务应按5%的预征率计算缴纳增值税,预缴的税款可在油气田企业的应纳增值税中抵减。
  三、本通知自200911日执行
财政部  国家税务总局
二〇〇九年七月九日
 
 
国家税务总局关于转发《国家发展和改革委员会关于降低增值税
专用发票和防伪税控系统技术维护价格的通知》的通知
国税函[2009]343号
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:
  为减轻增值税一般纳税人的经济负担,国家发展和改革委员会对增值税专用发票和防伪税控系统技术维护价格进行了重新核定,下发了《国家发展改革委关于降低增值税专用发票和防伪税控系统技术维护价格的通知》(发改价格[2009]1607),现转发给你们,并就防止防伪税控技术服务工作中强行销售通用设备和违规收费问题通知如下:
  一、主管税务机关必须向每一户新纳入防伪税控系统管理的纳税人提供《安装使用增值税防伪税控开票系统有关事项告知书》(见附件),告知纳税人需要购买的专用设备、通用设备以及收取技术维护费的情况及依据,同时告知纳税人如纳税人提供的计算机不能通过验机的,可向服务单位索取列明验机情形及具体检测不通过原因的书面验机报告。纳税人对验机结果有异议的,可向主管税务机关申请重新检测。
  二、各省国家税务局要在地市或者区县税务机关成立由增值税管理、纳税服务、技术等部门组成的联合工作机构,负责处理纳税人申请重新检测计算机的问题。在进行重新检测时,要通知服务单位相关人员到场。经过重新检测,属于纳税人计算机问题,不能正常安装使用防伪税控开票系统的,应告知纳税人自行更换计算机;属于技术服务人员弄虚作假的,应立即进行纠正,并督促服务单位对相关责任人员进行严肃处理。
  三、各地税务机关要做好防伪税控技术服务收费的监督工作。服务单位应向纳税人提供必要的操作培训和技术维护,并按照国家价格主管部门规定的项目和收费标准进行收费。未经价格主管部门批准,服务单位不得以任何名义向纳税人收取防伪税控系统技术服务的费用(如培训费、证书费和换证费等);未经省、自治区、直辖市价格主管部门批准,服务单位不得自行上浮技术维护价格。
  四、各地税务机关要密切注意纳税人对技术服务工作的意见,妥善处理纳税人的投诉。发现服务单位向纳税人强行销售通用设备、违规收取费用或者未按规定提供技术服务的,要立即通知服务单位纠正,服务单位拒绝纠正的,要及时书面报告税务总局(货物和劳务税司)。
  附件:安装使用增值税防伪税控开票系统有关事项告知书()
国家税务总局
二○○九年六月三十日
 
 
四川省国家税务局
关于开展对负申报增值税一般纳税人专项核查的通知
川国税函[2009]第115号
 
各市、州国家税务局,省局直属税务分局:
为进一步落实《国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》(国税发[2009]85号)文件精神,切实加强增值税征管,促进税收收入的完成,省局决定对负申报的增值税一般纳税人进行专项核查。现将有关事项通知如下。
  
 一、核查对象
核查的重点对象是批发业、医药制造业、通用设备制造业、非金属矿物制造业(因非金属矿物制品行业中涉及的水泥制造企业已列为今年的纳税评估对象,不再纳入本次核查范围)、黑色金属矿采选业、电力、热力的生产和供应业、黑色金属冶炼及压延加工业、化学原料及化学制品制造业、有色金属冶炼及压延加工业、通信设备、计算机及其他电子设备制造业等十个重点行业中连续六个月增值税负申报(从200810月至20093月,剔除销售收入为零的企业和免税企业),且2008年度销售收入在200万元以上的增值税一般纳税人,共计904户企业(企业名单详见附件1)。
除本次省局下发的重点核查企业外,各地可根据本地区经济结构、重点行业、收入规模、重点税源以及增值税纳税人负申报比例较高的行业情况,增加核查行业及企业。
    二、核查方法
(一)清理数据信息。结合已经开展的户籍清查,对比企业在综合征管系统中的数据信息是否准确,及时修正因录入错误造成的问题。
(二)对企业进行案头分析和实地检查,找准负申报的准确原因。采取横向比较同行业同类收入规模企业税负,纵向比较企业最近两到三年的购进、产量、销量、价格变化情况,发票用量变化情况、发票用量与销售收入的匹配情况,进销项税额变化情况等方法,对企业纳税情况是否正常进行初步判断。在此基础上,对企业的生产经营情况、购销存情况、应收应付账款等内容进行实地核查。此外,还可到当地人民银行了解企业银行账户情况,掌握企业资金及其流向。通过分析,对企业负申报的原因进行分类归集,筛选出上述分析事项中差异较大或波动较大的非正常企业。
(三)对发现有问题的企业进一步核查以往年度的税款缴纳情况,及时依法采取措施,问题确认后责令企业限期补缴税款,达到涉税案件移送标准的及时移送稽查部门查处。
    三、工作要求
  
(一)加强领导,务求实效
开展增值税负申报核查是堵塞征管漏洞、防止税收流失的一项重要工作,各级国税机关对此必须高度重视,采取有力措施,落实好此次核查工作任务,确保核查工作取得成效。市州局、省局直属税务分局要加强领导和统筹,精心组织、协调行动,明确职责、落实责任。部门之间、各主管税务机关之间要加强协作。参与核查工作的人员必须以高度负责的态度扎实工作,逐户核查,在开展核查工作的过程中,认真分析核查,严禁形式主义,防止不分析核查假报信息等现象。
(二)坚持依法核查。对核查中掌握的情况和发现的问题,要实事求是,依法处理,严禁为了降低本单位负申报比例不经过分析核查或对正常原因的负申报企业采取商请、强制缴税等措施。
   (三)做好总结建制
核查工作应于630日前完成,核查工作结束后,各市州局、省局直属税务分局应对核查工作开展情况、发现的问题和如何加强增值税负申报企业的监控管理进行认真总结梳理,提出建议意见,制定加强管理的措施办法,形成核查工作书面总结报告,并填报《全省负申报增值税一般纳税人核查结果明细表》及《全省负申报增值税一般纳税人核查汇总统计表》(附件2、附件3),于75日前通过省局行业网上报省局(货劳处)。省局将对核查情况进行通报。
附件1全省负申报增值税一般纳税人核查名单(略)
附件2全省负申报增值税一般纳税人核查结果明细表(略)
附件3全省负申报增值税一般纳税人核查汇总统计表(略)
四川省国家税务局
二○○九年六月十日
 
 
四川省国家税务局关于在部分农产品加工企业试行核定
增值税进项税额扣除办法的通知
川国税函[2009]第114号
 
各市、州国家税务局,省局直属税务分局:
加强农产品增值税管理,根据总局的部署,省局决定在我省部分农产品加工企业启动核定农产品增值税进项税额扣除办法(以下简称核定扣税法)的试点工作。现将有关事项
通知如下。
    一、试点行业品目
根据全省实际情况,省局拟选择下列行业品目进行核定扣税法试点:
1.中成药制造业
2.生猪屠宰加工业
3.牛奶制品加工业
4.茶叶加工业
二、试点地区和范围
1.成都市国税局负责中成药制造业的试点工作 
2.资阳市国税局负责生猪屠宰加工业的试点工作
3.眉山市国税局负责牛奶制品业的试点工作
4.雅安市国税局负责茶叶加工业的试点工作
试点地区应在试点行业品目内选择1-2户销售收入规模较大、增值税税负低或增值税倒挂的企业开展核定扣税法的试点推行工作。其他各市州国税局根据本地实际选择1-2户农产品加工企业试点。试点企业名单于520日前上报省局货物与劳务税处。
三、推行步骤
120096120098月底为试点阶段。此阶段主要工作:各市州局开展调查和试点推行工作。
2200991起为试点总结阶段。此阶段主要工作:在调查和试点基础上,省局总结试点经验,形成推广方案。
四、推行内容
核定扣税法的主要内容:农产品加工企业购进农产品不实行凭合法抵扣凭证计算抵扣进项税额方法(以下简称购进扣税法),其生产销售以农产品为原料的货物时,依据主营业务成本按核定的扣除率确定农产品进项税额。购进农产品以外的其他货物或者劳务仍按现行增值税的有关规定抵扣进项税额。
五、实施工作
   (一)操作方法
税务机关以农产品加工企业2008年的数据为基础,核定企业生产的产品主营业务成本中农产品在成本中的比重,该比重确定后,在一定时期内(一年或一年以上)不作调整。农产品加工企业购进除农产品以外的货物,仍然凭合法抵扣凭证在购进环节抵扣进项税额。对购进的农产品无论是自行开具的收购凭证,还是取得的普通发票、海关完税凭证和增值税专用发票都暂不抵扣进项税额。在销售生产加工的产品时可计算抵扣的农产品进项税额。
纳税人购进农产品开具和取得的上述四种凭证,首先在待抵扣进项税额科目中核算,销售以农产品为原料的产品时,计算可抵扣的农产品进项税额。当待抵扣进项税额借方余额小于可抵扣的农产品进项税额,全部转入应缴增值税进项税额科目。可抵扣的农产品进项税额与待抵扣进项税额科目借方余额的差额部分,直接在应缴增值税??进项税额科目借方核算;待抵扣进项税额借方余额大于可抵扣的农产品进项税额,按可抵扣的农产品进项税额转入应缴增值税??进项税额科目,差额部分仍记录在待抵扣进项税额借方余额。
   (二)扣除率的确定
可抵扣的农产品进项税额依据产品的主营业务成本和核定的扣除率计算。其计算公式如下:
可抵扣的农产品进项税额=主营业务成本×主营业务成本中农产品成本/主营业务成本×14.94%扣除税率
   
扣除率=主营业务成本中农产品成本/主营业务成本×14.94%扣除税率
   
对于扣除率的确定,各市、州局可自行从以下方法中选择:
第一种方法:按照企业一定时期耗用农产品的产成品生产成本中农产品的比例,依现行农产品买价×13%的抵扣政策计算出的扣除率14.94%,核定一个综合扣除率。一个企业所有耗用农产品的产成品均执行相同的核定扣除率。
例如:企业三种产成品的生产成本中农产品所占比例为70%,则执行综合核定扣除率为70%×14.94%=10.46%
第二种方法:按照核定扣除比例区间测定多个核定扣除率,即按照每种产成品生产成本中农产品所占比例,不同比例区间的产成品执行不同的扣除率(见下表),耗用农产品比例区间不同的产成品执行不同的扣除率。
对于产品种类单一(产品种类少于10种的),可按照耗用比例据实计算每种产成品的核定扣除率。
   
产品成本中实际耗用农产品的比例区间:
产品成本中实际耗用
农产品的比例区间
扣除率=区间下限×14.94%
扣除率=区间上限×14.94%
扣除率=区间平均值×14.94%
90%(含)以上
13.45%
14.94%
14.19%
80%(含)-90%
11.95%
13.45%
12.70%
70%(含)-80%
10.46%
11.95%
11.21%
60%(含)-70%
8.96%
10.46%
9.71%
50%(含)-60%
7.47%
8.96%
8.22%
40%(含)-50%
5.98%
7.47%
6.72%
30%(含)-40%
4.48%
5.98%
5.23%
20%(含)-30%
2.99%
4.48%
3.74%
10%(含)-20%
1.49%
2.99%
2.24%
10%以下
0.00%
1.49%
0.75%
注:比例区间不宜过大,否则计算抵扣税款与实际差异大,不公平情况进一步放大,区间设置过小,计算繁琐、不便操作。例如:企业三种产成品的生产成本中农产品所占比例分别为76%79%89%,按照区间下限测定,三种产成品的核定扣除率分别为10.46%10.46%11.95%
 
    六、日常管理工作
   (一)税务机关应实地到农产品加工企业深入了解和收集纳税人有关生产工艺流程、生产特点、经营规律及财务数据,核定农产品加工企业生产的产品主营业务中农产品在成本中的比重,计算可抵扣的农产品进项税额的扣除率,填制《农产品耗用率及扣除率计算底稿》(见附件1),由纳税人签字盖章后存档。
二)税务机关应要求农产品加工企业在每月的纳税申报期内填报两套增值税纳税申报表。一套填写纳税人按购进扣税法计算抵扣进项税额的账面数据用于正常申报,交办税服


务厅;另一套填写纳税人按核定扣税法计算抵扣进项税额的数据用于模拟申报,交税收管理员,不进CTAIS系统。
(三)税务机关应在每月纳税申报期后根据农产品加工企业当月提供的财务报表和纳税申报表中的数据以及确定的扣除率填制《农产品购进扣税法和核定扣税法增值税计算对照表》(见附件2)。按照核定扣除比例区间测定多个核定扣除率的企业,应要求其提供各种产品当月的主营业务成本。
附件:1.农产品耗用率及扣除率计算底稿农产品耗用率及扣除率计算底稿。(略)
2.农产品购进扣税法和核定扣税法增值税计算对照表农产品购进扣税法和核定扣税法增值税计算对照表。(略)
四川省国家税务局
二○○九年六月十七日
 
 
四川省国家税务局
关于调整四川省电力公司供电企业预征率的通知
川国税函〔2009〕第178号
 
各市、州国家税务局,省局稽查局:
200911起全面实施的增值税转型改革,对四川省电力公司(以下简称省电力公司)及其所属供电企业的增值税收入产生了较大影响,省电力公司的增值税税负水平大幅下降,结算环节的增值税已出现红字。经测算研究决定,省电力公司系统内的供电企业预征率从200971起至20091231止税款征收期暂按1.1%执行,各地200911630税款征收期仍按原办法征收。2010年的预征率将根据今年实际情况另行确定。
《四川省国家税务局关于电力产品增值税征收管理有关问题的通知》(川国税函﹝2005169号)中关于供电企业预征率为3%的规定停止执行。
四川省国家税务局
二〇〇九年六月三十日
 
 
 
【消费税】
 
 
关于加强白酒消费税征收管理的通知
国税函[2009]380号
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:
  为落实《国家税务总局关于进一步加强税收征管工作的通知》(国税发[2009]16)文件精神,加强白酒消费税征收管理,现将有关事项通知如下:


  一、各地要组织开展白酒消费税政策执行情况检查,及时纠正税率适用错误等政策问题。
  二、各地要加强白酒消费税日常管理,确保税款按时入库。加大白酒消费税清欠力度,杜绝新欠发生。
  三、加强纳税评估,有效监控生产企业的生产、销售情况,堵塞漏洞,增加收入。
  四、为保全税基,对设立销售公司的白酒生产企业,税务总局制定了《白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行)(见附件),对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。
  各地要集中力量做好白酒消费税最低计税价格核定工作,确保自200981日起,执行核定的白酒消费税最低计税价格。
  五、各地要加强小酒厂白酒消费税的征管,对账证不全的,采取核定征收方式。
  六、各级税务机关要加强领导,加强对本通知提出的白酒消费税征收管理各项工作要求的监督检查,发现问题及时纠正、及时上报。
  附件:白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行)
国家税务总局
二○○九年七月十七日
 
附件:白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行)
第一条 根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国消费税暂行条例》以及相关法律法规制定本办法。
  第二条 白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税,下同)70%以下的,税务机关应核定消费税最低计税价格。
  第三条 办法第二条销售单位是指,销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。销售公司、购销公司是指,专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒,并与该白酒生产企业存在关联性质。包销是指,销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒,同时承担大部分包装材料等成本费用,并负责销售白酒。
  第四条 白酒生产企业应将各种白酒的消费税计税价格和销售单位销售价格,按照本办法附件1的式样及要求,在主管税务机关规定的时限内填报。
  第五条 白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报,税务机关核定。
  第六条 主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒,按照本办法附件2的式样及要求,在规定的时限内逐级上报至国家税务总局。税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。
  第七条 除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外,其他符合本办法第二条需要核定消费税最低计税价格的白酒,消费税最低计税价格由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局核定。
  第八条 白酒消费税最低计税价格核定标准如下:
  ()白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%(70%)以上的,税务机关暂不核定消费税最低计税价格。
()白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的,消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况


在销售单位对外销售价格50%70%范围内自行核定。其中生产规模较大,利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒,税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%70%范围内。
  第九条 已核定最低计税价格的白酒,生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的,按实际销售价格申报纳税;实际销售价格低于消费税最低计税价格的,按最低计税价格申报纳税。
  第十条 已核定最低计税价格的白酒,销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%()以上的白酒,税务机关重新核定最低计税价格。
  第十一条 白酒生产企业在办理消费税纳税申报时,应附已核定最低计税价格白酒清单,式样见附件3
  第十二条 白酒生产企业未按本办法规定上报销售单位销售价格的,主管国家税务局应按照销售单位销售价格征收消费税。
  第十三条 本办法自200981日起执行。
附件:1. 白酒相关经济指标申报表()
2. 白酒消费税最低计税价格核定申请表()
3. 已核定最低计税价格白酒清单()
 
 
 
 
【进出口税收】
 
 
国家税务总局
关于下发20090601D版出口商品退税率文库的通知
国税函[2009]365号
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:
  根据《财政部、国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知》(财税[2009]84号)、《财政部、国家税务总局关于进一步提高部分商品出口退税率的通知》(财税[2009]88号)的规定,国家税务总局编制了20090601D版出口商品退税率文库,现将有关事项通知如下:
  一、出口商品退税率文库放置在国家税务总局FTP通讯服务器(100.16.125.25程序发布目录下,请各地及时下载,并由出口退税审核系统的系统管理员在出口退税审核系统进行退税率文库升级。各地应及时将出口商品退税率文库发放给出口企业。
  二、对出口商品退税率文库执行中发现的问题,各地要及时报告国家税务总局(货物和劳务税司)。未经允许,严禁擅自改变出口货物退税率。
国家税务总局
○○九年七月七日
 


 
关于来料加工装配厂转型为法人企业进口设备税收问题的通知
财关税[2009]48号
 
海关总署:
  为促进来料加工企业转型,经国务院批准,现就来料加工装配厂(以下简称来料加工厂)以不作价设备出资设立法人企业过程中涉及的进口设备税收问题通知如下:
  一、自200971日至2011630日,来料加工厂以外商提供的不作价设备出资设立法人企业的,准予对其在20081231日及以前已经办理了加工贸易手册备案、并且在2009630日及以前申报进口的尚处在海关监管年限内的不作价设备,免予补缴进口关税和进口环节增值税。有关不作价设备的海关监管年限可连续计算。
  二、对以200911日及以后新备案的不作价设备以及在20081231日以前备案但在200971日及以后申报进口的不作价设备出资设立法人企业的,按现行政策规定,除新成立的法人企业所从事的项目属于国家鼓励类产业条目或中西部地区外商投资的优势产业项目外,一律照章补征关税。
财政部
二○○九年七月十六日
 
 
 
【企业所得税】
 
 
关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知
财税[2009]第87号
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号,以下简称实施条例)的有关规定,经国务院批准,现就企业取得的专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题通知如下:
  一、对企业在200811日至20101231日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:
 (一)企业能够提供资金拨付文件,且文件中规定该资金的专项用途;
 二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;
 (三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
二、根据实施条例第二十八条的规定,上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计


算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
  三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后,在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分,应重新计入取得该资金第六年的收入总额;重新计入收入总额的财政性资金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除。
  请遵照执行。
财政部  国家税务总局
○○九年六月十六日
 
 
关于房地产企业开发产品完工标准税务确认条件的批复
国税函[2009]342号
 
海南省国家税务局:
  你局《关于海南永生实业投资有限公司偷税案中如何认定开发产品已开始投入使用问题的请示》(琼国税发[2009]121)收悉。经研究,批复如下:
  根据《国家税务总局关于房地产开发经营业务征收企业所得税问题的通知》(国税发[2006]31)规定的精神,房地产开发企业建造、开发的开发产品无论工程质量是否通过验收合格,或是否办理完工(竣工)备案手续以及会计决算手续,当其开发产品开始投入使用时均应视为已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本并计算此前以预售方式销售开发产品所取得收入的实际毛利额,同时将开发产品实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额,计入当年(完工年度)应纳税所得额。
  开发产品开始投入使用是指房地产开发企业开始办理开发产品交付手续(包括入住手续)或已开始实际投入使用。
国家税务总局
二〇〇九年六月二十六日
 
 
【综合类文件】
 
 
财政部 商务部 中宣部 国家发改委
工信部 公安部 环保部 交通运输部 工商总局 质监总局
关于印发《汽车以旧换新实施办法》的通知
财建[2009]333号
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市、新疆生产建设兵团财政、商务、宣传、发展改革、工业和信息化、公安、环境保护、交通运输、工商、质监主管部门:


施方案的通知》(国办发[2009]44)精神,更好的实施汽车以旧换新补贴政策,特制定《汽车以旧换新实施办法》。现印发给你们,请遵照执行。
财政部  商务部 中宣部 国家发改委
工信部 公安部  环保部  交通运输部
工商总局  质检总局
二○○九年七月十三日
 
附件:汽车以旧换新实施办法
  第一章  总则
  第一条  为贯彻《国务院办公厅关于转发发展改革委等部门促进扩大内需鼓励汽车家电以旧换新实施方案的通知》(国办发[2009]44)精神,更好的实施汽车以旧换新补贴政策,特制定本办法。
  第二条  本办法所称汽车以旧换新是指按本办法要求提前报废老旧汽车、黄标车并换购新车。
  黄标车是指污染物排放达不到国标准的汽油车和达不到国标准的柴油车。
  老旧汽车、黄标车和新车均不包括三轮汽车、低速货车。
  第三条  本办法所称汽车以旧换新补贴资金(以下简称补贴资金)是指中央财政从一般预算安排的,专项用于汽车以旧换新的补贴资金。
  第四条  商务部会同财政部、中宣部、发展改革委、工业和信息化部、公安部、环境保护部、交通运输部、工商总局、质检总局等有关部门按照部门职责分工和本办法的规定,组织实施汽车以旧换新工作,并指导地方相关部门开展有关工作。
  商务部负责会同有关部门组织实施汽车以旧换新工作,指导各地商务主管部门开展报废汽车回收、新车销售的管理工作。
  财政部负责补贴资金的筹集、分配、落实和监管。
  公安部负责指导、监督各地公安交通管理部门办理新车注册登记,办理报废机动车注销登记并出具《机动车注销证明》。
  环境保护部负责黄标车的认定和查验,并对报废机动车拆解处理实施环境监管。
  中宣部、发展改革委、工业和信息化部、交通运输部、工商总局、质检总局等部门在各自职责范围内加强监督管理。
  第五条  各省、自治区、直辖市、计划单列市、新疆生产建设兵团商务主管部门(以下简称省级商务主管部门)会同财政、公安、环保等部门负责汽车以旧换新的具体实施工作。
  第二章  补贴范围和标准
  第六条  补贴范围:在200961-2010531日期间,将符合下列条件的汽车交售给依法设立的指定报废汽车回收拆解企业,并换购新车的(报废汽车的车主名称与换购新车车主名称应一致):
 (一)使用不到8年的老旧微型载货车,老旧中型出租载客车;
 (二)使用不到12年的老旧中、轻型载货车;
 (三)使用不到12年的老旧中型载客车(不含出租车);
 (四)与汽车报废标准规定使用年限表(详见附1)中规定的使用年限相比,提前报废的各类黄标车
  黄标车可登录机动车环保网查询,网站地址:www.vecc-mep.org.cn.
  使用年计算的起始和终止日期分别为车辆初次登记日期和注销日期。
  第七条  同时符合下列条件的,车主只能选择申请一种补贴:
 (一)既符合第六条第四项、又符合第六条第一至第三项规定条件之一的;
 (二)既符合第六条第三项或第四项,又符合2009年老旧汽车报废更新补贴资金的车辆补贴范围及补贴标准公告(财政部商务部公告2009年第20号)规定条件的。
  第八条  提前报废黄标车并换购新车,新车已享受1.6升及以下乘用车减半征收车辆购置税政策的,不再享受补贴。
  第九条  符合第六条规定提前报废老旧汽车、“黄标车”并换购新车的,按以下标准给予补贴:
 (一)报废老旧汽车的补贴标准:
  1. 报废中型载货车,每辆补贴人民币6000元;
  2. 报废轻型载货车,每辆补贴人民币5000元;
  3. 报废微型载货车,每辆补贴人民币4000元;
  4. 报废中型载客车,每辆补贴人民币5000元。
 (二)报废黄标车的补贴标准:
  1. 报废中型载货车,每辆补贴人民币6000元;
  2. 报废轻型载货车,每辆补贴人民币5000元;
  3. 报废微型载货车,每辆补贴人民币4000元;
  4. 报废中型载客车,每辆补贴人民币5000元;
  5. 报废小型载客车(不含轿车),每辆补贴人民币4000元;
  6. 报废微型载客车(不含轿车),每辆补贴人民币3000元;
  7. 报废轿车、重型载货车、大型载客车、专项作业车,每辆补贴人民币6000元。
  省级财政部门会同商务主管部门可以根据本地区黄标车车型、年限、城市管理等实际情况,因地制宜,合理调整黄标车补贴标准,报经省级人民政府批准后,及时向社会公布,并向财政部、商务部备案。
  第三章  车辆报废更新及补贴资金申请、审核和发放
  第十条  承担汽车以旧换新车辆回收工作的企业应为依法设立、具备汽车以旧换新信息管理系统(以下简称信息管理系统)录入条件、能够出具由省(自治区、直辖市)商务主管部门印发的《报废汽车回收证明》的报废汽车回收拆解企业。
  第十一条  拟申请汽车以旧换新补贴资金的车主应当将符合第六条规定的老旧汽车、“黄标车”交售给车籍所在地符合第十条规定的报废汽车回收拆解企业,报废汽车回收拆解企业应当在信息管理系统中录入车辆报废回收有关信息,按有关规定及时对车辆解体,向车主出具《报废汽车回收证明》,并自收到车辆之日起10个工作日内将机动车登记证书、号牌、行驶证和《报废汽车回收证明》副联等交公安机关办理注销登记,向车主交付《机动车注销证明》。
  第十二条  报废汽车回收拆解企业出具的《报废汽车回收证明》应在备注栏中注明车辆初次登记日期、总质量、车长、乘坐人数等信息,并将副联报送所在地商务主管部门备案。
  第十三条  车主在购买新车时,应取得新车购车发票等证明、凭据。
  第十四条  各市(州)商务主管部门要会同财政、环保部门设立汽车以旧换新联合服务窗口,办理补贴资金申请。有条件的县也要设立汽车以旧换新联合服务窗口。联合服务窗口设置地点应尽量方便车主办理补贴资金申领手续。
  商务主管部门是联合服务窗口的牵头单位,主要负责审核《报废汽车回收证明》的有效性,以及车主提交的《汽车以旧换新补贴资金申请表》(详见附2)等有关材料,核对信息管理系统中报废车辆回收有关信息,录入申请、补贴信息,综合协调、汇总数据等工作。
  财政部门负责审核车辆是否属于申领补贴范围及补贴标准,并对符合要求车主拨付补贴资金。
  环保部门负责查验报废车辆是否属于黄标车
  第十五条  符合本办法第六条规定的老旧汽车、黄标车车主应在2009810日至2010630日期间,到报废车辆车籍所在地市(州)、县汽车以旧换新联合服务窗口申请补贴资金,并提供以下材料:
 (一)《汽车以旧换新补贴资金申请表》(可在联合服务窗口领取,也可从商务部网站下载);
 (二)《报废汽车回收证明》原件;
 (三)《机动车注销证明》原件及复印件;
 (四)新车购车发票原件及复印件;
 (五)机动车登记证书原件及复印件;
 (六)车辆购置税完税凭证原件及复印件;
 (七)有效身份证明原件及复印件;
 (八)与车主同名的个人银行账户存折或单位基本账户开户证复印件。
  对符合条件的报废老旧汽车、黄标车并购买新车的,财政部门应于受理后15个工作日内将补贴资金发放给车主;对不符合条件的,商务主管部门应退回申请并说明理由。
  车主逾期提出补贴资金申请的,有关部门不予受理。
  第十六条  信息管理系统启用前,各地可采取纸质表格审核等形式,开展补贴资金的审核发放工作。
  第四章  补贴资金管理
  第十七条  中央财政按照本办法第九条确定的补贴标准,对地方实行补贴资金包干。地方调整黄标车补贴标准差额所需资金,由地方财政安排。
  第十八条  财政部参考各地黄标车保有量等因素向各省级财政主管部门预拨补贴资金。
  第十九条  各省级财政、商务主管部门应当于2010731日前将补贴资金发放情况上报商务部、财政部。财政部根据补贴资金实际发放情况与各地进行清算。
  第二十条  补贴资金结余的使用由财政部会同商务部另行规定。
  第五章  保障措施
  第二十一条  省级商务主管部门要统筹规划,引导企业合理布局、完善报废汽车回收网络,支持有条件的企业向县延伸回收网点,鼓励企业开展上门服务,方便车主交车和办理相关手续,并及时向社会公布行政区域内承担汽车以旧换新车辆回收工作的报废汽车回收拆解企业及其回收网点名单。
  地方商务主管部门要引导报废汽车回收拆解企业加大投入,按照《报废汽车回收拆解企业技术规范》(GB22128-2008)进行标准化改造,提高拆解水平。
  第二十二条  各地商务主管部门要积极与财政等部门沟通和协调。各地财政部门应当安排工作经费,用于汽车以旧换新联合服务窗口设立、政策宣传、业务培训、相关单据印制以及必要的设备购置等。
  第二十三条  鼓励各地根据实际情况,制定相关配套政策和措施,引导老旧汽车、黄标车提前报废。各地出台的相关政策应与汽车以旧换新政策一并执行。
  第六章  监督管理
  第二十四条  商务部会同财政部、发展改革委、工业和信息化部、公安部、环境保护部、工商总局、质检总局等部门指导地方相关部门对汽车以旧换新实施监督管理。
  第二十五条  地方各级政府相关部门应在各自职责范围内加强对汽车以旧换新政策实施、汽车报废和换购新车、资金发放、信息统计上报等情况进行跟踪检查和监督管理,确保资金安全、及时发放,用好补贴政策。
  第二十六条  省级商务主管部门要负责组织做好汽车以旧换新补贴申请办理资料存档和信息统计工作,并将每月办理情况按汽车以旧换新补贴资金发放统计表(详见附4)的要求于次月3日前报送商务部并抄送财政部、环境保护部。商务部适时将有关信息在网站上公布。
  第二十七条  地方各级人民政府不得对换购新车的产地、品牌、型号等加以限制。
  第二十八条  对买卖、伪造、变造《报废汽车回收证明》,拼装车以及将回收的报废车辆上路行驶或流向社会的,有关部门依据《报废汽车回收管理办法》(国务院令第307号)进行处理。
  第二十九条  对挪用、骗取补贴资金的单位和个人,有关部门依据《财政违法行为处罚处分条例》(国务院令第427)及其他有关法规进行处理。
  第三十条  报废汽车回收拆解企业有违反本办法规定,不履行有关义务的,商务主管部门可依据其情节轻重,采取公告违规企业行为、从承担汽车以旧换新车辆回收工作企业名单剔除,以及收回或暂停发给《报废汽车回收证明》等措施进行处理。
  第七章  附则
  第三十一条  本办法自发布之日起执行。各省级财政、商务主管部门可根据本办法并结合本地区实际情况制定汽车以旧换新具体实施细则,并报财政部、商务部备案。
  第三十二条  财政部商务部公告2009年第20号规定的老旧汽车报废更新补贴资金的申请和发放,按本办法有关规定执行。有关车主应按规定提交相关材料,并填写《老旧汽车报废更新补贴资金申请表》(详见附3),各地应按《老旧汽车报废更新补贴资金发放统计表》(详见附5)报送信息。
  第三十三条  本办法由财政部、商务部会同有关部门负责解释。


 
 
【稽查案例】
 
 
某化工企业隐匿收入偷税税务稽查案例
 
件点评:稽查选案及日常管理时,税务人员往往会被企业较高的税负所蒙蔽,企业也乐于通过降低销售收入,提高税负率的手段逃避税务机关的监管。本案中一个较为明显的特点,就是企业增值税税负很高,但偷逃税款却较大。通过该类案件的查处,扩大了稽查选案的空间。
  一、案件基本情况
 (一)案件来源
  根据市局评审确定的稽查对象。200749日至720日,某县国税局稽查局依法对其2006年度增值税履行情况进行了税务检查。
 (二)纳税人基本情况
  某化工有限公司,属私营企业,199871日起被认定为增值税一般纳税人。注册资金:50万元,经营范围:加工销售环氧树脂、聚酯树脂、化工原料。2006112月份,企业申报实现销售收入598.21万元,计提销项税金101.70万元,抵扣进项税金49.01万元(其中17%抵扣48.89万元,7%抵扣1176元),上期留抵税额876.41元,本期应纳税款52.60万元,已全额入库,无期末留抵税额,税负率为8.79%
  二、检查方法与检查过程
 (一)查前分析
  检查人员通过调阅企业纸质征管档案、查询税收综合征管软件等方式,获取企业2006年度增值税纳税情况;通过登录该企业网站、向有关部门调查了解等方式,掌握企业产品品种、结构情况。
  1.税负水平分析。企业2006年实现销售收入598.21万元,产品销售成本440.34万元,销售毛利率为26.39%,增值税理论税负为4.49%26.39%×0.17)。而企业全年实际税负率达到了8.79%。从资产负债表中得知,企业存货年末较年初减少132.16万元,根据增值税税负计算公式(销项进项)/销售收入分析,上述减少的存货因所含进项税额22.47万元(132.16*17%)已在2005年或以前年度申报抵扣,由于2006年度该部分进项不能重复抵扣,从而时间性地增加了企业2006年度理论税负3.76%左右。根据以上分析可以知道,造成企业实际税负较高的原因应是存货的大幅减少。但对于一个年销售收入仅500万余元的规模较小的企业来说,存货在一年之内大幅减少百余万元显得十分异常,这些存货是产成品还是原材料?为什么会大幅减少?企业是否将停产或转产?减少的存货是否已全额申报纳税等应列为本次检查的重点。
  2. 销售毛利率分析。企业全年平均销售毛利率为26.39%,但具体到每月就会发现各月毛利率极不平衡,最高的月份达59.33%,最低的月份仅为12%。就一个生产型的老企业来看,决非正常。给检查人员的第一感觉至少有以下三点:一是该企业产成品附加值极高。二是产品生产耗料极不稳定。三是企业生产成本核算不够真实,有人为调节的可能。毛利率较低的月份,企业可能存有虚列成本或将材料销售、非正常损失等挤占产品销售成本的情形。
  3. 产品结构分析。该企业从2003年开始研发新产品头孢匹胺7位侧链化合物。2004年打通工艺路线,小试成功,2005年底通过了国家权威部门检测,企业已申请取得了省级先进技术企业与省级新产品开发证书,成为全国首家批量生产第四代头孢类抗菌素中间体的精细化工企业。同时,企业自2005年底转产成功后就停止生产原产成品--环氧树脂等化工产品了。企业原先库存的环氧树脂等化工产品及生产用原材料是否已处理?究竟怎样处理的?原生产用原材料是否能为新产品所用等应列为本次检查的重中之重,认真予以核实。
 (二)检查具体方法
  针对该企业产品品种单一、业务量不大的特点,检查人员决定首先采取全查法对该企业2006年度的账簿及凭证进行全面检查。检查人员对照企业的产成品成本核算明细单,将所耗材料的数量、金额等内容逐一输入EXCEL表格,按月分类汇总,并与每月产成品数量、金额进行对比分析,结果发现该企业2006年度材料耗能极不稳定,其中双酚A、氯炳烷、液碱这三种材料的投入比从2006年元月份的48%下降到12月份的5%。同时该三种材料的期末余额均已减至为零。其次,检查人员通过多方查阅资料,最终了解到一条重要信息:双酚A、氯丙烷、液碱并非生产头胞匹胺医药中间体的材料。企业转型后可能已将上述材料对外销售。为隐瞒销售收入,企业采取了挤占生产成本的方式核销库存材料(因担心税务机关发现,采取尽早核销方式,账面上投入比呈逐月下降趋势)。针对该重大突破,检查人员采取了下列方法进一步取证:
  一是赴企业仓库实地盘查,确认企业是否继续生产环氧树脂产品,是否库存有双酚A、氯炳烷、液碱等材料。实地盘查的结果是企业仓库中确实早已没有上述产品与原材料了。企业新产品及耗用材料库存管理要求十分严格,绝对不允许与其它产品混合保管。
  二是核查企业200714月份材料购进情况,未发现有双酚A、氯炳烷、液碱这三种材料的购入。核查企业200714月份产成品成本核算情况,证实企业新产品成本核算中不含双酚A、氯炳烷、液碱这三种材料的成本。
  三是依法要求企业提供新产品的主要材料配比,企业以保护自行研究开发的新产品技术为由,拒绝提供。
  四是依法对法人代表进行询问。询问过程中,检查人员直奔主题,加强政策攻心,动之以情,晓之以理,最终法人代表承认了材料已陆续处理,没有申报销售收入,为核销库存,企业采取了逐步摊入当期生产成本的方式。这与检查人员的猜测完全一致。
  检查人员通过缜密分析及多方查阅资料,并深入企业生产经营场所实地调查,把从不同角度、不同方法获取的证据加以整理归纳,形成证据链,一举查出企业利用税务人员对相关专业知识不甚了解之机,将已对外销售材料挤入产成品成本,少计销售收入、偷逃国家税款的违法事实。
  三、违法事实及定性处理
 (一)违法事实和作案手段
  2006年企业期初库存材料:双酚A88.44吨、氯丙烷22.98吨、液碱56.67吨,共计168.09吨,金额102.23万元,期末库存为零。减少的材料并非生产投入,而是已作价对外销售,企业未按规定将销售额入账并申报纳税。因当期企业无材料销售行为,按组成计税价格确定,少计销售收入112.45万元〔1022269.10*1+10%)〕,少缴增值税款19.12万元。
 (二)处理、处罚情况
  1. 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第二条、第五条、第七条及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条第三款之规定对上述违法事实,补缴增值税款19.12万元。
  2. 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条、第六十三条之规定,对上述查补税款按规定加收滞纳金。同时,该企业的上述违法事实已构成偷税,按规定处以所偷税款百分之五十的罚款,计9.56万元。
  3. 该企业偷税数额已占应纳税额百分之十以上且数额在1万元以上,根据《中华人民共和国刑法》第二百零一条第一款、《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款之规定,移送公安机关处理。
  四、案件分析
 (一)查处本案的认识及体会
  1. 从本案的查处情况看,查前分析十分重要。本案的查处虽然没有太多复杂的案情和技巧,但由于检查人员在检查准备阶段对该企业的税负、毛利等一系列相关指标进行了较为深入地分析,查阅了该企业的基本情况,对该企业新产品进行了详细了解,从而使得检查工作重点突出,有的放矢,对本案的成功查处起到了决定性作用。
  2. 检查工作中,检查人员不厌其烦,对企业的基础数据进行了认真细致地整理,将销售发票、成本核算等数据整理成表格,使企业的账务处理变得更为直观,从而能迅速发现案件的关键。
  3. 检查过程中,检查人员不是单纯地就账查账,而是采取了多种行之有效的稽查手段和方法,尤其是注重对企业实际经营情况的实地调查,把从不同角度、不同方法获取的证据加以整理归纳,形成证据链,最后再同纳税人摆事实,用证据和事实说话,使得该案的定性做到了证据充分、定性准确。
 (二)征管建议
  本案中企业的偷税手段并不高明,企业利用税务人员对相关化学专业知识不甚了解之机,存在侥幸心理,将已对外销售的材料挤入产成品成本,偷逃国家税款。在日常的税收征管工作中,税收管理员应加强所辖户的日常核查,做到对所辖户主要产成品及耗料情况心中有数,特别是对有转产或转型情形发生的,从而防止类似偷税行为的发生。
 
 
 


 
 
【专家信箱】
 
 
企业为个人购买房屋,如何缴纳个人所得税?
 
请问:
我们企业为部分个人购买了房屋,对此,如何缴纳个人所得税?
 
回复:
据财政部、国家税务总局《关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》(财税[2008]83)规定,符合以下情形的房屋或其他财产,不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用,其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配,应依法计征个人所得税。
  1. 企业出资购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的。
  2.企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋或其他财产,将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员,且借款年度终了后未归还借款的。
  对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得,视为企业对个人投资者的利润分配,按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税;对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得,视为企业对个人投资者的红利分配,按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税;对企业其他人员取得的上述所得,按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
 
 
延期申报预缴税款小于实际应纳税额,
对补缴的税款是否征收滞纳金?
 
请问:
延期申报预缴税款小于实际应纳税额,对补缴的税款是否征收滞纳金呢?
 
回复:
据国家税务总局《关于延期申报预缴税款滞纳金问题的批复》(国税函〔2007753号)第一条规定,《税收征管法》第二十七条规定,纳税人不能按期办理纳税申报的,经税务机关核准,可以延期申报,但要在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款,并在核准的延期内办理税款结算。预缴税款之后,按照规定期限办理税款结算的,不适用《税收征管法》第三十二条关于纳税人未按期缴纳税款而被加收滞纳金的规定。并且当预缴税额大于应纳税额时,税务机关结算退税但不向纳税人退还利息。当预缴税额小于应纳税额时,税务机关在纳税人结算补税时不加收滞纳金。
 
 
全年无营业额需申报吗?
 
请问:
我公司一年里都没有营业收入,还需要纳税申报吗?
 
回复:
根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定,纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,可以处二千元以上一万元以下的罚款。
  欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的,应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金,又不提供担保的,税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。

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