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境外分支机构取得利息如何适用税
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电子期刊

期刊介绍:

目   

成都中联智信和税务师事务所有限公司简介…………………………………………………3

增值税

●国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告

国家税务总局公告2012年第1号……………………………………………………………………6

●财政部  国家税务总局关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知

  财税[2012]9号…………………………………………………………………………………………6

●财政部  国家税务总局  中国人民银行关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算

管理问题的通知  财预[2011]538号…………………………………………………………………6

●财政部  国家税务总局关于扶持动漫产业发展增值税 营业税政策的通知

  财税[2011]119号………………………………………………………………………………………7

●财政部  国家税务总局关于继续执行边销茶增值税政策的通知  财税[2011]89号……………8

●财政部  国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税

收政策的通知  财税[2011]133号……………………………………………………………………8

财政部  国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知  财税[2011]137号……10

●财政部  国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知

  财税[2011]131号……………………………………………………………………………………15

●财政部  国家税务总局关于重庆江北等5家机场民航国际航班使用进口保税航空燃油有

关税收政策的通知  财税[2011]123号……………………………………………………………16

●国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告  国家税务总局2011年第74号…17

●国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告

  国家税务总局公告2011年第77号…………………………………………………………………18

●国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告

  国家税务总局公告2011年第78号…………………………………………………………………19

●四川省国家税务局关于买赠行为增值税处理问题补充意见的公告

  四川省国家税务局公告2011年第7号………………………………………………………………21

营业税

●财政部 国家税务总局关于转让自然资源使用权营业税政策的通知  财税[2012]6号…………22

企业所得税

●国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》等

报表的补充公告  国家税务总局公告2011年第76号……………………………………………22

●财政部  国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护、节能节水项目企业所得税

优惠政策问题的通知  财税[2012]10号……………………………………………………………23

个人所得税

●财政部  国家税务总局关于证券机构技术和制度准备完成后个人转让上市公司限售股

有关个人所得税问题的通知  财税[2011]108号…………………………………………………23

进出口税收

●财政部  海关总署  国家税务总局关于修改《科技开发用品免征进口税收暂行规定》

和《科学研究和教学用品免征进口税收规定》的决定  财政部令2011年第63号……………25

●国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改革试点后有关出口退税问题的通知

  国税函[2011]643号………………………………………………………………………………27

●海关总署关于废止《中华人民共和国海关特别优惠关税待遇进口货物原产地管理办法》

的决定  海关总署令第205号………………………………………………………………………29

其他类

●国家税务总局关于发布《中外合作及海上自营油气田资源税纳税申报表》的公告

  国家税务总局公告2012年第3号……………………………………………………………………29

●财政部  国家税务总局关于中国邮政集团公司邮政速递物流业务重组改制有关税收

问题的通知  财税[2011]116号……………………………………………………………………29

●财政部  国家税务总局  工业和信息化部关于不属于车船税征收范围的纯电动燃料

电池乘用车车型目录(第一批)的公告

财政部  国家税务总局  工业和信息化部公告2011年第81号…………………………………30

●国家税务总局关于印发《研发机构采购国产设备退税管理办法》的公告

  国家税务总局公告2011年第73号…………………………………………………………………30

●国家税务总局  国家工商行政管理总局关于加强税务工商合作、实现股权转让信息共享

的通知  国税发[2011]126号………………………………………………………………………32

●国家税务总局  中国保监督管理委员会关于机动车车船税代收代缴有关事项的公告

  国家税务总局  中国保险监督管理委员会公告2011年第75号…………………………………33

●国家税务总局关于印发《中华人民共和国车船税法宣传提纲》的通知

  国税函[2011]712号…………………………………………………………………………………37

●国家税务总局关于修改《车辆购置税征收管理办法》的决定

  国家税务总局令第27号……………………………………………………………………………41

案例解析

●案头分析露异常,实地核查现真相事………………………………………………………………46

专家信箱

●视同销售货物应如何填报?…………………………………………………………………………48

●普通住宅和非普通住宅能否合并计缴土地增值税?………………………………………………48

 

成都中联智信和税务师事务所有限公司简介

   “智信和财税”下属成都中联智信和税务师事务所有限公司及成都智信和司法鉴定所。自公司2006成立以来,以恪守职业道德,遵守执业准则、专业操守和优异的业绩,连续荣获四川省注册税务师管理中心及注册税务师协会评选的“四川省税务师事务所综合评20强”称号,2010年荣2A级税务事务所称号,入围成都五城区、龙泉、大邑、双流等地国地税务机关企业所得税及土地增值税清算中介机构库。201011月加盟中联税务师事务所,中联集团是集上市公司会计审计、税务、评估、造价资质为一体,业务范围覆盖全国的集团公司。“智信和”加盟中联集团,既是业界对我公司的认可,同时也为我公司的客户构建了更优质、高端、完善的服务体系。

“智信和”自成立以来,以“为企业可持续健康发展提供财务、税法支持”为使命,致力于向客户提供高端的税务咨询顾问、涉税鉴证、纳税审核、司法鉴定和财税培训等专业服务。我所拥有中国注册会计师、中国注册税务师、高级会计师、国际内部审计师,以及长期在税务机关从事政策研究、大案要案审理、稽查,荣获国家税收科研成果二等奖、 “稽查能手”等称号的优秀专业人才;我公司专家每年被清华大学、四川大学、西南财经大学以及国地税局邀请作专题税务讲座,智信和的培训以“专业、高端、实战、实用”为特色,获得广泛好评 。公司下设技术研发中心 、咨询筹划部、税务鉴证部、房地产税务部、资产重组税务部、税务代理部。

公司代表性客户:迈普集团、宏华石油、置信集团、丰德集团、金山软件、三和汽车、四川省水电集团等各行业的内外资知名企业。

  

服 务 内 容

税务咨询顾问

 办税实务指导

 纳税审核业务

 最新财税政策解释,结合企业实际

情况指导实施

 外籍人员个人所得税的征免税

咨询、设计指导实施

 电话、传真、网上财税答疑

 立项、融资咨询

 定期到企业对日常涉税业务进行指导

 改组改制咨询

 财税咨询以书面形式答复

 筹划咨询

 提供传递有关税收文件

 协助投资咨询

税务筹划

 筹资、投资筹划

 组建企业筹划

 生产、经营筹划

 资产组建筹划

 理财筹划

 改组改制兼并、合并、分立筹划

 房地产竣工清算

税务审计、

 模拟税务稽查

 增值税年度清算

 辅导企业纳税审查,出具报告书

 税前弥补亏损鉴证

 企业变更注销鉴证

 财产报损鉴证

 企业所得税汇算清缴审核

 破产清算税务鉴证

税务代理

 办理工商开业、变更、注销登记

 代办发票领购、印制手续

 办理税务开业、变更、注销登记

 代理纳税申报

 企业计算税额、填制纳税申报表

财税培训

 新政策及其实务操作培训

 税收专题培训

 行业税收政策系统培训

 纳税筹划系统培训

稽查结果论证及协助解决

当贵公司受到税务检查时,需要知道自己的权利,对检查结论进行咨询,我们为您提供咨询服务,保障您的权益。

其它

 司法鉴定

 税收优惠政策报批

 协调税务关系、调解税务争议

 税务行政复议和行政诉讼

 其他临时性涉税服务要求

 “智信和税务专家

 周晓鲁 』 著名资深税务实战派专家,清华大学税务经理人主讲老师之一。从事税务工作22年,曾任四川省某国税局稽查局局长。获得国家税务总局全国优秀税收科研成果二等奖;入选《中国专家大典》和《当代社会科学专家学者大典》,在省级和国家级刊物发表税收科研论文20余篇;曾获得税务机关稽查能手称号。从2000年开始担任数家中、外大中型企业税务顾问,从事税务咨询、税务审核、税务筹划等服务。

 李  燕 』 中国注册税务师、中国注册会计师,从事财税工20年。1990年-1996年期间曾在四川省工业、商业、外资等企业担任财务主管。1996年至今从事四川省施工、房地产、工业等大中型企业审计、税务服务工作,拥有丰富的税收筹划及账务处理经验。

 李昆娣  曾任省国税局流转税处和法规处副处长,对税收政策有独到的研究及运用处理能力。荣获四川省税务学会优秀成果二等奖,参加省委宣传部《阳光政务热线》解答税收政策。任四川省企业法律保障促进会常务理事、四川省软件行业协会软件企业评审专家,应邀到国资委、省商务厅等为大中型及外资企业作税收专题讲座,获得广泛赞誉。

 

增值税

国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的

固定资产增值税有关问题的公告

国家税务总局公告2012年第1

  现将增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产有关增值税问题公告如下:?

  增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产,属于以下两种情形的,可按简易办法依4%征收率减半征收增值税,同时不得开具增值税专用发票:?

一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人,认定为一般纳税人后销售该固定资产。

  二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为,销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。?

  本公告自201221日起施行。此前已发生并已经征税的事项,不再调整;此前已发生未处理的,按本公告规定执行。

  特此公告。                                                    国家税务总局

二○一二年一月六日

财政部  国家税务总局关于固定业户总分支机构增值税

汇总纳税有关政策的通知

财税[2012]9

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅()、国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:

  根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条有关规定,现将固定业户总分支机构增值税汇总纳税政策通知如下:

  固定业户的总分支机构不在同一县(),但在同一省(区、市)范围内的,经省(区、市)财政厅()、国家税务局审批同意,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。

  省(区、市)财政厅()、国家税务局应将审批同意的结果,上报财政部、国家税务总局备案。

财政部 国家税务总局

二〇一二年一月十六日

财政部  国家税务总局  中国人民银行

关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知

财预[2011]538

上海市财政局、上海市国家税务局、上海市地方税务局、中国人民银行上海总部、财政部驻上海市财政监察专员办事处:

  根据经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号)有关规定,为做好营业税改征增值税试点工作,加强改征后增值税(以下简称改征增值税)的预算管理,现就有关事宜通知如下:

  一、关于改征增值税的收入划分。试点期间收入归属保持不变,原归属上海市的营业税收入,改征增值税后仍全部归属上海市,改征增值税税款滞纳金、罚款收入也全部归属上海市。改征增值税收入不计入中央对上海市增值税和消费税税收返还基数。因营业税改征增值税试点发生的财政收入变化,由中央和上海市按照现行财政体制相关规定分享或分担。

  二、关于改征增值税的科目修订。为便于准确反映、核算改征增值税收入,从2012年起,在《政府收支分类科目》中增设1010104项“改征增值税”科目,其下设01目“改征增值税”、20目“改征增值税税款滞纳金、罚款收入”、29目“改征增值税国内退税”,增设1010105项“改征增值税出口退税”。具体修订情况及科目说明见附件。

  三、关于改征增值税的收入缴库。收入上缴时,上海市各级国税部门应根据纳税人申报情况生成单独的缴款书,预算科目填列1010104项“改征增值税”下的相关目级科目,预算级次填列“地方级”。具体缴库流程按照《中华人民共和国国家金库条例实施细则》(财预字[1989]68号)有关规定执行,采用电子缴库方式的,按照财税库银税收收入电子缴库有关规定执行。补缴和退还本通知实施前的相关营业税,按照本通知修订后的科目和缴库办法办理。

  四、关于改征增值税的收入退库。按照即征即退政策审批退库的改征增值税,全部由你市财政负担,比照现行增值税即征即退流程办理,列101010429目“改征增值税国内退税”。改征增值税出口退税的负担比例及办理流程另行规定。

  五、其他事宜。纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者应税劳务的,按照销项税额的比例划分应纳税额,分别作为改征增值税和现行增值税收入入库。

  上海市各级财税部门、人民银行国库部门,应当认真做好改征增值税的收入收缴工作,明确区分改征增值税与现行增值税收入,防止收入混库,确保试点顺利实施。财政部驻上海市财政监察专员办事处应加强监督检查,对违反本通知规定的,依照《财政违法行为处罚处分条例》(国务院令第427号)等国家有关规定追究责任。

  本通知自201211日起执行。

  附件:2012年政府收支分类科目修订情况表(略)

财政部 国家税务总局 中国人民银行

二〇一一年十一月二十八日

财政部  国家税务总局

关于扶持动漫产业发展增值税 营业税政策的通知

财税[2011]119

各省自治区直辖市计划单列市财政厅()国家税务局地方税务局新疆生产建设兵团财务局:

  为促进我国动漫产业健康快速发展,增强动漫产业的自主创新能力,现就扶持动漫产业发展的增值税、营业税政策通知如下:

  一、关于增值税

  对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件,按17%的税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行即征即退政策。动漫软件出口免征增值税。上述动漫软件,按照《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税[2011]100号)中软件产品相关规定执行。

  二、关于营业税

  对动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)劳务,以及动漫企业在境内转让动漫版权交易收入(包括动漫品牌、形象或内容的授权及再授权),减按3%税率征收营业税。

  动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序,按照《文化部 财政部 国家税务总局关于印发<动漫企业认定管理办法(试行)>的通知》(文市发[2008]51号)的规定执行。

  三、本通知执行时间自201111日至20121231日。《财政部 国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2009]65号)第一条、第三条规定相应废止。

财政部 国家税务总局

二〇一一年十二月二十七日

财政部  国家税务总局关于继续执行边销茶增值税政策的通知

财税[2011]89

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:

  经国务院批准,继续对企业生产和销售的边销茶执行免征增值税政策,现将有关政策通知如下:

  一、自201111日起至20151231日,对边销茶生产企业(企业名单见附件)销售自产的边销茶及经销企业销售的边销茶免征增值税。

  本通知所称边销茶,是指以黑毛茶、老青茶、红茶末、绿茶为主要原料,经过发酵、蒸制、加压或者压碎、炒制,专门销往边疆少数民族地区的紧压茶、方包茶(马茶)。

  二、纳税人销售享受本通知规定增值税免税政策的边销茶,如果已向购买方开具了增值税专用发票,应将专用发票追回后方可申请办理免税。凡使用增值税专用发票无法追回的,一律照章征收增值税,不予免税。

  三、《财政部 国家税务总局关于民贸企业和边销茶有关增值税政策的通知》(财税[2009]141号)到期废止。

  附件:适用增值税免税政策的边销茶生产企业名单(略) 

财政部  国家税务总局

二○一一年十二月七日

财政部  国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业

营业税改征增值税试点若干税收政策的通知

财税[2011]133

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

  现将上海市(以下称试点地区)开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策通知如下:

  一、销售使用过的固定资产

  按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2011]111号,以下简称《试点实施办法》)和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税[2011]111号,以下简称《试点有关事项的规定》)认定的一般纳税人,销售自己使用过的201211日(含)以后购进或自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;销售自己使用过的20111231日(含)以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税。

  使用过的固定资产,是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

  二、计税方法

  试点地区的增值税一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务的,凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的,其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。

  三、跨年度业务

  (一)试点纳税人(指按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人,下同)提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额,截至20111231日尚未扣除的部分,不得在计算试点纳税人201211日后的销售额时予以抵减,应当向主管税务机关申请退还营业税。

  试点纳税人按照《试点有关事项的规定》第一条第(六)项,继续缴纳营业税的有形动产租赁服务,不适用上述规定。

  (二)试点纳税人提供应税服务在2011年底前已缴纳营业税,201211日后因发生退款减除营业额的,应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。

  (三)试点纳税人2011年底前提供的应税服务,因税收检查等原因需要补缴税款的,应按照现行营业税政策规定补缴营业税。

  四、船舶代理服务

  船舶代理服务按照港口码头服务缴纳增值税。

  船舶代理服务,是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶经营人的委托,经营办理船舶进出港口手续,联系安排引航、靠泊和装卸;代签提单、运输合同,代办接受订舱业务;办理船舶、集装箱以及货物的报关手续;承揽货物、组织货载,办理货物、集装箱的托运和中转;代收运费,代办结算;组织客源,办理有关海上旅客运输业务;其他为船舶提供的相关服务。

  提供船舶代理服务的单位和个人,受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的运输服务收入,应当按照水路运输服务缴纳增值税。

  五、销售额

  试点纳税人中的一般纳税人按《试点有关事项的规定》第一条第(三)项确定销售额时,其支付给非试点纳税人价款中,不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。

  六、扣缴增值税适用税率

  中华人民共和国境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的,按照适用税率扣缴增值税。

  七、航空运输企业

  (一)除中国东方航空股份有限公司、上海航空有限公司、中国货运航空有限公司、春秋航空股份有限公司、上海吉祥航空股份有限公司、扬子江快运航空有限公司外,其他注册在试点地区的单位从事《试点实施办法》中《应税服务范围注释》规定的航空运输业务,不缴纳增值税,仍按照现行营业税政策规定缴纳营业税。

  (二)提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务,不征收增值税。

  (三)根据国家指令无偿提供的航空运输服务,属于《试点实施办法》第十一条规定的以公益活动为目的的服务,不征收增值税。

  (四)试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

  (五)试点航空企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入,不属于增值税应税收入,不征收增值税。

财政部  国家税务总局

二〇一一年十二月二十九日

财政部 国家税务总局

关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知

财税[2011]137

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:

  经国务院批准,自201211日起,免征蔬菜流通环节增值税。现将有关事项通知如下:

  一、对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

  蔬菜是指可作副食的草本、木本植物,包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。蔬菜的主要品种参照《蔬菜主要品种目录》(见附件)执行。

  经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜,属于本通知所述蔬菜的范围。

  各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。

  二、纳税人既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的,应分别核算蔬菜和其他增值税应税货物的销售额;未分别核算的,不得享受蔬菜增值税免税政策。

  附件:蔬菜主要品种目录.doc

财政部  国家税务总局

二○一一年十二月三十一日

附件:蔬菜主要品种目录

类  别

主要品种

别    名

根菜类

萝卜

、芦菔、莱菔

胡萝卜

红萝卜、黄萝卜、丁香萝卜、药性萝卜、番萝卜、

芜菁

蔓菁、圆根、盘菜

芜菁甘蓝

洋蔓菁、洋疙瘩、洋大头菜

红菜头、紫菜头

美洲防风

欧防风芹菜萝卜、蒲芹萝卜

牛蒡

东洋萝卜、蝙蝠刺、大力子

根芹菜

根洋芹菜、球根塘蒿

婆罗门参

西洋牛蒡、蒜叶婆罗门参

山葵

 

黑婆罗门参

菊牛蒡、鸦葱

薯芋类

马铃薯

土豆、山药蛋、洋芋、地蛋、荷兰薯、爪哇薯

生姜、黄姜

芋头、芋艿、毛芋

魔芋

磨芋、蒟蒻

山药

薯蓣、白苕、脚板苕、山薯、大薯、佛掌薯

甘薯

红薯、白薯、地瓜、番薯、红薯

豆薯

地瓜、凉薯、沙葛、新罗葛

 

菊芋

洋姜、鬼子姜

菜用土

香芋、美洲土

蕉芋

蕉藕、姜芋、食用美人蕉、食用莲蕉

草石蚕

螺丝菜、宝塔菜、甘露儿、地蚕

葱蒜类

草钟乳、起阳草、懒人菜、韭黄

大葱 

木葱、汉葱

洋葱

葱头、圆葱

大蒜

胡蒜、蒜

蒜薹

蒜苔

蒜苗

蒜黄、青蒜

分葱

四季葱、菜葱、冬葱

胡葱

蒜头葱、瓣子葱、火葱、肉葱

细香葱

四季葱、香葱、夷葱

韭葱

扁葱、扁叶葱、洋蒜苗

楼葱

龙爪葱、龙角葱

头、子、莱芝

白菜类

大白菜

结球白菜、黄芽菜、包心白菜

普通白菜

白菜、小白菜、青菜、油菜

乌塌菜

榻菜、塌棵菜、榻地菘、黑菜

菜薹

菜心、绿菜薹、菜尖

薹菜

 

紫菜薹

红菜薹

芥菜类

茎芥

茎瘤芥、青菜头、菜头、包包菜、羊角菜、菱角菜

抱子芥、儿菜、娃娃菜

笋子芥、棒菜

叶芥

青菜、苦菜、春菜、辣菜、雪里蕻

根芥

辣疙瘩、冲菜、芥头、大头菜、疙瘩菜

薹芥

 

甘蓝类

结球甘蓝

洋白菜、卷心菜、包心菜、椰菜、莲花白、包包白、圆白菜、茴子白

球茎甘蓝

苤蓝、菘、玉蔓菁、芥蓝头、擘蓝

花椰菜

花菜、菜花

青花菜

木立花椰菜、意大利花椰菜、嫩茎花椰菜、绿菜花、西兰花

芥蓝

白花芥蓝

抱子甘蓝

芽甘蓝、子持甘蓝

羽衣甘蓝

绿叶甘蓝、菜用羽衣甘蓝、叶牡丹、花包菜

叶菜类

菠菜

菜、赤根菜、角菜、波斯草

莴苣

千金菜、莴笋、生菜、青笋、莴苣笋、莴菜、油麦菜、莜麦菜

芹菜

芹、药芹、苦堇、堇葵、堇菜、旱芹

蕹菜

空心菜、竹叶菜、通菜、藤菜、蓊菜

苋菜

米苋、赤苋、刺苋、青香苋、苋

莙荙菜、牛皮菜、厚皮菜、光菜、叶甜菜

菊苣

欧洲菊苣、苞菜、吉康菜、法国莒荬菜

冬寒菜

冬苋菜、冬葵、葵菜、滑肠菜

落葵

木耳菜、软浆叶、软姜子、染浆叶、胭脂豆、豆腐菜、藤菜、紫果菜

茼蒿

蒿子秆、大叶茼蒿、蓬蒿、春菊

芫荽

香菜、胡荽、香荽

茴香

小茴香、香丝菜、结球茴香、鲜茎茴香、甜茴香

菊花脑

菊花叶、黄菊籽、路边黄、黄菊仔

荠菜

护生草、菱角菜、地米草、扇子草

菜苜蓿

草头、金花菜、黄花苜蓿、刺苜蓿、南苜蓿、黄花草子

番杏

新西兰菠菜、洋菠菜、夏菠菜、白番苋、海滨莴苣、宾菜、蔓菜

苦苣

花叶生菜、花苣

紫背天葵

血皮菜、紫背菜、红凤菜、观音苋、双色三七草

罗勒

毛罗勒、九层塔、零陵香、兰香草、光明子、省头草

马齿苋

马齿菜、长命菜、五行草、瓜子菜、马蛇子菜

紫苏

荏、赤苏、白苏、香苏、苏叶、桂荏、回回苏

榆钱菠菜

食用滨藜、洋菠菜、山菠菜、山菠

薄荷

山野薄荷、蕃荷菜

莳萝

土茴香、草茴香、小茴香

鸭儿芹

鸭脚板、三叶芹、山芹菜、野蜀葵、三蜀葵、水芹菜

蕺菜

鱼腥草、蕺儿根、侧耳根、狗帖耳、鱼鳞草、菹菜

蒲公英

黄花苗、黄花地丁、婆婆丁、蒲公草

马兰

马兰头、红梗菜、紫菊、田边菊、马兰菊、鸡儿肠、竹节草

香芹菜

荷兰芹、洋芫荽、欧芹、法国香菜、旱芹菜

珍珠菜

角菜、白苞蒿、山芹菜、珍珠花菜、甜菜子、鸭脚艾、乳白艾

瓜类

黄瓜

王瓜、胡瓜

冬瓜

东瓜

节瓜

毛瓜

南瓜

中国南瓜、倭瓜、番瓜、饭瓜

笋瓜

印度南瓜、玉瓜、北瓜

西葫芦

美洲南瓜、蔓瓜、白瓜、香瓜

越瓜

白瓜、脆瓜、酥瓜、梢瓜

菜瓜

蛇甜瓜、老羊瓜、酱瓜

丝瓜

圆筒丝瓜、蛮瓜、水瓜、棱角丝瓜、胜瓜

苦瓜

凉瓜

瓠瓜

扁蒲、葫芦、蒲瓜、夜开花、瓠子

佛手瓜

洋丝瓜、合掌瓜、菜肴梨、瓦瓜、万年瓜、拳头瓜

蛇瓜

蛇豆、蛇丝瓜、长豆角

茄果类

番茄

西红柿、番柿、柿子、洋柿子

茄子

落苏

辣椒

海椒、辣子、辣角、番椒

青椒

大椒、灯笼椒、柿子椒、彩色甜椒、甜椒

酸浆

红姑娘、洋姑娘、灯笼草、洛神珠

豆类

菜豆

四季豆、芸豆、芸扁豆、豆角、刀豆、敏豆、玉豆、油豆

长豇豆

长豆角、豆角、带豆、裙带豆

菜用大豆

毛豆、枝豆

豌豆

青斑豆、麻豆、青小豆、荷兰豆、淮豆、留豆、金豆、麦豆、回回豆、甜豌豆

蚕豆

胡豆、佛豆、寒豆、罗汉豆

扁豆

峨眉豆、沿篱豆、眉豆、肉豆、龙爪豆

莱豆

金甲豆、科马豆、荷豆、玉豆、雪豆、洋扁豆、白豆、状元豆、棉豆、荷包豆

刀豆

大刀豆、关刀豆、洋刀豆

多花菜豆

红花菜豆、大白芸豆、大花芸豆、看花豆

四棱豆

翼豆、翅豆、四角豆、杨桃豆、热带大豆、四稔豆

藜豆

黧豆、黎豆、猫猫豆、毛毛豆、毛胡豆、毛狗豆、小狗豆、狸豆、八升豆、狗爪豆

水生
蔬菜

莲藕

莲、藕、荷

茭白

茭瓜、茭笋、菰首

慈姑

剪刀草、燕尾草

水芹

刀芹、楚葵、蜀芹、紫堇、蕲

荸荠

马蹄、地栗、乌芋、凫茈

菱角、龙角、水栗

豆瓣菜

西洋菜、水田芥、水

芡实

鸡头米、鸡头、水底黄蜂

莼菜

马蹄草、水葵、水荷叶、湖菜、露葵

蒲菜

香蒲、甘蒲

海带

江白菜、昆布

紫菜

多年
生及
杂类
蔬菜

笋用竹

竹笋

芦笋

石刁柏、龙须菜

黄花菜

萱草、金针菜

百合

夜合、中篷花

香椿

香椿树、红椿、椿花、椿甜树

枸杞

枸杞菜、枸杞头、枸杞芽

阳霍、野姜、草、茗荷、苴

菜蓟

朝鲜蓟、洋蓟、荷兰百合、法国百合

辣根

西洋山菜、山葵萝卜

食用大黄

原叶大黄、圆叶大黄

黄秋葵

秋葵、羊角豆

桔梗

地参、四叶菜、绿花根、铃铛花、沙油菜、梗草、道拉基

蕨菜、蕨苔、龙头菜、蕨儿菜鹿蕨菜

乾苔

发菜、头发菜、石发

蒌蒿

芦蒿、水蒿、香艾蒿、小艾、水艾

薇菜

野豌豆,大巢菜,斑矛架,、野苕子

车前草

车轮菜、牛舌菜、蛤蟆衣

食用菊

甘菊、臭菊

玉米笋

玉笋、多穗玉米、珍珠笋、番麦笋

嫩玉米

菜玉米、菜苞谷、青玉谷、御麦

糯玉米

中国玉米、糯苞谷

甜玉米

甜苞谷、甜玉蜀黍、菜玉米

食用菌

香菇

香蕈、冬菇、花菇

双孢蘑菇

蘑菇、白蘑菇、双孢菇、洋菇、褐蘑菇、棕色蘑菇

糙皮侧耳

平菇、北风菌、青蘑、桐子菌

草菇

兰花菇、美味包脚菇、秆菇、麻菇、中国蘑菇

金针菇

毛柄金钱菇、冬菇、朴菇、朴菰

黑木耳

木耳、光木耳、云耳

银耳

白木耳、雪耳

猴头菇

猴头蘑、刺猬菌

毛头鬼伞

鸡腿蘑、鸡腿菇

姬松茸

巴西蘑菇、巴氏蘑菇

茶薪菇

杨树菇、柱状田头菇、柳环菌、茶树菇

真姬菇

玉蕈、斑玉蕈、蟹味菇、胶玉蘑、鸿喜菇、海鲜菇

灰树花

贝叶多孔菌、云蕈、栗蘑、舞茸、莲花菌、千佛菌

滑菇

珍珠菇、光帽鳞伞、滑子蘑

刺芹侧耳

雪茸、干贝菇、杏鲍菇

白灵侧耳

白灵菇

阿魏侧耳

阿魏菇

盖襄侧耳

台湾平菇、鲍鱼菇

毛木耳

竹荪

长裙竹荪、短裙竹荪、棘托竹荪

肺形侧耳

姬菇、秀珍菇、小平菇

金顶侧耳

榆黄蘑、玉皇菇

大球盖菇

长根菇

大杯蕈

猪肚菇

洛巴伊口蘑

金福菇

北冬虫夏草

蛹虫草

牛肝菌

松茸

鸡枞

羊肚菌

榛蘑

蜜环菌

鸡油菌

红菇

口蘑

蒙古口蘑

青冈菌

离褶伞

一窝鸡

芽苗菜

绿豆芽

绿豆芽幼芽

黄豆芽

黄豆幼芽

黑豆芽

黑豆幼芽

青豆芽

青豆幼芽

红豆芽

红豆幼芽

蚕豆芽

蚕豆幼芽

红小豆苗

红小豆幼芽

豌豆苗

豌豆幼芽

花生芽

花生幼芽

苜蓿芽

苜蓿幼芽或幼苗

小扁豆芽

小扁豆幼芽或幼苗

萝卜芽

萝卜芽幼苗

菘蓝芽

菘蓝幼芽或幼苗

沙芥芽

沙芥幼芽或幼苗

芥菜芽

芥菜幼芽或幼苗

芥蓝芽

芥蓝幼芽或幼苗

白菜芽

白菜幼芽或幼苗

独行菜芽

独行菜幼苗

香椿苗

香椿幼苗

向日葵芽

向日葵幼芽

荞麦芽

荞麦幼苗

胡椒芽

胡椒幼芽或幼苗

紫苏芽

紫苏幼芽或幼苗

水芹芽

水芹幼苗

小麦苗

小麦幼苗

胡麻芽

胡麻幼芽或幼苗

蕹菜芽

蕹菜幼苗

芝麻芽

芝麻幼芽或幼苗

黄秋葵芽

黄秋葵幼苗

花椒脑

花椒嫩芽

芽球菊苣

菊苣芽球

苦苣芽

苦苣幼芽或幼苗

佛手瓜稍

佛手瓜幼稍

辣椒尖

辣椒幼稍

豌豆尖

豌豆幼稍

草芽

草芽幼嫩假茎

碧玉笋

黄花菜幼嫩假茎

财政部  国家税务总局

关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知

财税[2011]131

各省自治区直辖市计划单列市财政厅()、国家税务局地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

  根据《财政部 国家税务总局关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》(财税[2011]110)和《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号),现将应税服务适用增值税零税率和免税政策的有关事项通知如下:

  一、试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。

  (一)国际运输服务,是指:1. 在境内载运旅客或者货物出境;2. 在境外载运旅客或者货物入境;3. 在境外载运旅客或者货物。

  (二)试点地区的单位和个人适用增值税零税率,以水路运输方式提供国际运输服务的,应当取得《国际船舶运输经营许可证》;以陆路运输方式提供国际运输服务的,应当取得《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》,且《道路运输经营许可证》的经营范围应当包括“国际运输”;以航空运输方式提供国际运输服务的,应当取得《公共航空运输企业经营许可证》且其经营范围应当包括“国际航空客货邮运输业务”。

  (三)向境外单位提供的设计服务,不包括对境内不动产提供的设计服务。

  二、试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务,如果属于适用增值税一般计税方法的,实行免抵退税办法,退税率为其按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2011]111号)第十二条第(一)至(三)项规定适用的增值税税率;如果属于适用简易计税方法的,实行免征增值税办法。

  三、试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务,按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续。具体管理办法由国家税务总局商财政部另行制定。

  四、试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税,但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外:

  (一)工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

  (二)会议展览地点在境外的会议展览服务。

  (三)存储地点在境外的仓储服务。

  (四)标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

  (五)符合本通知第一条第(一)项规定但不符合第一条第(二)项规定条件的国际运输服务。

  (六)向境外单位提供的下列应税服务:

  1. 技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务(仓储服务除外)、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括:合同标的物在境内的合同能源管理服务,对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。

  2. 广告投放地在境外的广告服务。

  五、本通知自201211日起执行。

财政部  国家税务总局

二〇一一年十二月二十九日

财政部  国家税务总局关于重庆江北等5家机场民航国际航班

使用进口保税航空燃油有关税收政策的通知

财税[2011]123

上海、重庆、青岛、江苏、浙江省(直辖市、计划单列市)财政厅(局)、国家税务局:

  近接中国民用航空局来函,要求明确重庆江北等5家机场民航国际航班使用进口保税航空燃油有关税收政策。经研究,现将有关事项通知如下:

  一、从201211日起,中国航空油料有限责任公司在重庆江北、杭州萧山、青岛流亭和南京禄口机场设立的航空油料保税仓库,在海关批准的保税仓库有效期内,应以不含增值税的价格向民航国际航班销售进口保税的航空燃油。

  二、从2011428日起,中国航空油料有限责任公司在上海虹桥机场设立的航空油料保税仓库,在海关批准的保税仓库有效期内,继续以不含增值税的价格向民航国际航班销售进口保税的航空燃油。

  三、中国航空油料有限责任公司应就海关批准的保税仓库有效期情况,及时向当地主管税务机关备案。

  四、对中国航空油料有限责任公司所属的上述保税仓库,按照上述规定向民航国际航班销售进口保税的航空燃油取得的收入,免征增值税。

  五、《财政部国家税务总局关于上海虹桥国际机场国际航班使用保税航空燃油有关税收事宜的通知》(财税[2009]13号)自本通知发布之日起废止。

二○一一年十二月二十八日

国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告

国家税务总局2011年第74

    201211日起,将在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点,逐步将营业税改征增值税。为保障改革试点的顺利实施,税务总局决定启用货物运输业增值税专用发票。现将有关事项公告如下:

一、货物运输业增值税专用发票,是增值税一般纳税人提供货物运输服务(暂不包括铁路运输服务)开具的专用发票,其法律效力、基本用途、基本使用规定及安全管理要求等与现有增值税专用发票一致。

二、货物运输业增值税专用发票的联次和用途

货物运输业增值税专用发票分为三联票和六联票,第一联:记账联,承运人记账凭证;第二联:抵扣联,受票方扣税凭证;第三联:发票联,受票方记账凭证;第四联至第六联由发票使用单位自行安排使用。

三、货物运输业增值税专用发票纸张、式样、内容及防伪措施

(一)使用专用的无碳复写纸。

(二)发票规格为240mm×178mm

(三)发票各联次颜色与现有增值税专用发票相同,各联次的颜色依次为黑、绿、棕、红、灰和紫色。

(四)发票内容包括:发票代码、发票号码、开票日期、承运人及纳税人识别号、实际受票方及纳税人识别号、收货人及纳税人识别号、发货人及纳税人识别号、密码区、起运地、经由、到达地、费用项目及金额、运输货物信息、合计金额、税率、税额、机器编号、价税合计(大写)、小写、车种车号、车船吨位、主管税务机关及代码、备注、收款人、复核人、开票人、承运人(章)。

(五)发票代码为10位,编码原则:第1-4位代表省、自治区、直辖市和计划单列市,第5-6位代表制版年度,第7位代表批次(分别用1234表示四个季度),第8位代表票种(7代表货物运输业增值税专用发票),第9位代表发票联次(分别用36表示三联和六联),第10位代表发票金额版本号(目前统一用“0”表示电脑发票)。

发票号码为8位,按年度、分批次编制。

(六)货物运输业增值税专用发票的防伪措施与现有增值税专用发票相同。

四、货物运输业增值税专用发票的发售价格与增值税专用发票的发售价格一致。

五、本公告自201211日起施行。

特此公告。

    附件:货物运输业增值税专用发票票样(略)

二○一一年十二月十五日

国家税务总局

关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告

国家税务总局公告2011年第77

  经国务院批准,自201211日起,在部分地区部分行业开展深化增值税制度改革试点,逐步将营业税改征增值税。为保障改革试点的顺利实施,现将税收征收管理有关问题公告如下:

  一、关于试点地区发票使用问题

  (一)自201211日起,试点地区增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)从事增值税应税行为(提供货物运输服务除外)统一使用增值税专用发票(以下简称专用发票)和增值税普通发票,一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票(以下简称货运专用发票)和普通发票。

  小规模纳税人提供货物运输服务,接受方索取货运专用发票的,可向主管税务机关申请代开货运专用发票。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。

  (二)201211日以后试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。

  (三)试点地区提供港口码头服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。

  (四)试点纳税人20111231日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后,如发生服务中止、折让、开票有误等,且不符合发票作废条件的,应开具红字普通发票,不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的,应开具普通发票,不得开具专用发票(包括货运专用发票)。

  (五)试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人,应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票,其中第四联用作购付汇联;从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。

  (六)为保障改革试点平稳过渡,上海市试点纳税人发生增值税应税行为,需要开具除专用发票(包括货运专用发票)和增值税普通发票以外发票的,在2012331日前可继续使用上海市地税局监制的普通发票。

  二、税控系统使用有关问题

  自201211日起,试点地区新认定的一般纳税人(提供货物运输服务的纳税人除外)使用增值税防伪税控系统,提供货物运输服务的一般纳税人使用货物运输业增值税专用发票税控系统。试点地区使用的增值税防伪税控系统专用设备为金税盘和报税盘。纳税人应当使用金税盘开具发票,使用报税盘领购发票、抄报税。

  三、货运专用发票开具有关问题

  (一)一般纳税人提供应税货物运输服务使用货运专用发票,提供其他应税项目、免税项目或非增值税应税项目不得使用货运专用发票。

  (二)货运专用发票中“承运人及纳税人识别号”栏内容为提供货物运输服务、开具货运专用发票的一般纳税人信息;“实际受票方及纳税人识别号”栏内容为实际负担运输费用、抵扣进项税额的一般纳税人信息;“费用项目及金额”栏内容为应税货物运输服务明细项目不含增值税额的销售额;“合计金额”栏内容为应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额合计;“税率”栏内容为增值税税率;“税额”栏为按照应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额和增值税税率计算的增值税额;“价税合计(大写)(小写)”栏内容为不含增值税额的销售额和增值税额的合计;“机器编号”栏内容为货物运输业增值税专用发票税控系统税控盘编号。

  (三)税务机关在代开货运专用发票时,货物运输业增值税专用发票税控系统在货运专用发票左上角自动打印“代开”字样;货运专用发票“费用项目及金额”栏内容为应税货物运输服务明细项目含增值税额的销售额;“合计金额”栏和“价税合计(大写)(小写)”栏内容为应税货物运输服务项目含增值税额的销售额合计;“税率”栏和“税额”栏均自动打印“***”;“备注”栏打印税收完税凭证号码。

  (四)一般纳税人提供货物运输服务,开具货运专用发票后,发生应税服务中止、折让、开票有误以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形,且不符合发票作废条件的,需要开具红字货运专用发票的,实际受票方或承运人应向主管税务机关填报《开具红字货物运输业增值税专用发票申请单》(附件1),经主管税务机关审核后,出具《开具红字货物运输业增值税专用发票通知单》(附件2,以下简称《通知单》)。承运方凭《通知单》在货物运输业增值税专用发票税控系统中以销项负数开具红字货运专用发票。《通知单》暂不通过系统开具和管理,其他事项按照现行红字专用发票有关规定执行。

  四、货运专用发票管理有关问题

  (一)货运专用发票暂不纳入失控发票快速反应机制管理。

  (二)货运专用发票的认证结果、稽核结果分类暂与公路、内河货物运输业统一发票一致,认证、稽核异常货运专用发票的处理暂按照现行公路、内河货物运输业统一发票的有关规定执行。

  (三)对稽核异常货运专用发票的审核检查暂按照现行公路、内河货物运输业统一发票的有关规定执行。

  五、本公告自201211日起实施。

  特此公告。

附件:1. 开具红字货物运输业增值税专用发票申请单()

  2. 开具红字货物运输业增值税专用发票通知单()

国家税务总局

二○一一年十二月二十六日

国家税务总局

关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告

国家税务总局公告2011年第78

  为解决增值税一般纳税人增值税扣税凭证因客观原因未按期申报抵扣增值税进项税额问题,现将有关规定公告如下:

  一、增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣;实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人,取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣,属于发生真实交易且符合本公告第二条规定的客观原因的,经主管税务机关审核,允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。

  本公告所称增值税扣税凭证,包括增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票)、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。

  增值税一般纳税人除本公告第二条规定以外的其他原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣的,仍按照现行增值税扣税凭证申报抵扣有关规定执行。

  二、客观原因包括如下类型:

  (一)因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣;

  (二)有关司法、行政机关在办理业务或者检查中,扣押、封存纳税人账簿资料,导致纳税人未能按期办理申报手续;

  (三)税务机关信息系统、网络故障,导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书,未能及时办理申报抵扣;

  (四)由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职,未能办理交接手续,导致未能按期申报抵扣;

  (五)国家税务总局规定的其他情形。

  三、增值税一般纳税人发生符合本公告规定未按期申报抵扣的增值税扣税凭证,可按照本公告附件《未按期申报抵扣增值税扣税凭证抵扣管理办法》的规定,申请办理抵扣手续。

  四、增值税一般纳税人取得200711日以后开具,本公告施行前发生的未按期申报抵扣增值税扣税凭证,可在2012630日前按本公告规定申请办理,逾期不再受理。

  五、本公告自201211日起施行。

  特此公告。

  附件:未按期申报抵扣增值税扣税凭证抵扣管理办法

    国家税务总局

二○一一年十二月二十九日

未按期申报抵扣增值税扣税凭证抵扣管理办法

    一、增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣的,可向主管税务机关申请办理抵扣手续。

    二、纳税人申请办理抵扣时,应报送如下资料:

   (一)《未按期申报抵扣增值税扣税凭证抵扣申请单》。

   (二)《已认证增值税扣税凭证清单》。

   (三)增值税扣税凭证未按期申报抵扣情况说明。纳税人应详细说明未能按期申报抵扣的原因,并加盖企业印章。对客观原因不涉及第三方的,纳税人应说明的情况具体为:发生自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因的,纳税人应详细说明自然灾害或者社会突发事件发生的时间、影响地区、对纳税人生产经营的实际影响等;企业办税人员擅自离职,未办理交接手续的,纳税人应详细说明事情经过、办税人员姓名、离职时间等,并提供解除劳动关系合同及企业内部相关处理决定。对客观原因涉及第三方的,应提供第三方证明或说明。具体为:企业办税人员伤亡或者突发危重疾病的,应提供公安机关、交通管理部门或者医院证明;有关司法、行政机关在办理业务或者检查中,扣押、封存纳税人账簿资料,导致纳税人未能按期办理申报手续的,应提供相关司法、行政机关证明。对于因税务机关信息系统或者网络故障原因造成纳税人增值税扣税凭证未能按期申报抵扣的,主管税务机关应予以核实。

   (四)未按期申报抵扣增值税扣税凭证复印件。

    三、主管税务机关受理纳税人申请后,应认真审核以下信息:

   (一)审核纳税人交易是否真实发生,所报资料是否齐全,增值税扣税凭证未按期申报抵扣的原因是否属于客观原因,纳税人说明、第三方证明或说明所述事项是否具有逻辑性等。

   (二)纳税人申请抵扣的增值税扣税凭证稽核比对结果是否相符;

   (三)《已认证增值税扣税凭证清单》与增值税扣税凭证应申报抵扣当月增值税纳税申报资料、认证稽核资料是否满足以下逻辑关系:

    1.《已认证增值税扣税凭证清单》抵扣情况已抵扣凭证信息”“小计栏中的份数应等于当月增值税纳税申报表附列资料(表二)中同类型增值税扣税凭证的份数抵扣情况已抵扣凭证信息”“小计栏中的税额应等于当月增值税纳税申报表附列资料(表二)中同类型增值税扣税凭证的税额

    2. 对增值税一般纳税人(不包括实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人),《已认证增值税扣税凭证清单》总计栏中份数”“税额应小于等于认证或申请稽核比对当月认证相符或采集上报的同类型增值税扣税凭证的份数、税额合计。

    3. 实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书先比对后抵扣管理办法的增值税一般纳税人,《已认证增值税扣税凭证清单》总计栏中份数”“税额应小于等于产生稽核结果当月稽核相符的同类型增值税扣税凭证的份数、税额合计。

    四、主管税务机关审核无误后,发送《未按期申报抵扣增值税扣税凭证允许继续抵扣通知单》(以下简称《通知单》),企业凭《通知单》进行申报抵扣。

    五、主管税务机关可定期或者不定期对已办理未按期申报抵扣增值税扣税凭证抵扣手续的纳税人进行复查,发现纳税人提供虚假信息,存在弄虚作假行为的,应责令纳税人将已抵扣进项税额转出,并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚。

    附件:1未按期申报抵扣增值税扣税凭证抵扣申请单()

    2已认证增值税扣税凭证清单()

    3未按期申报抵扣增值税扣税凭证允许继续抵扣通知单()

四川省国家税务局

关于买赠行为增值税处理问题补充意见的公告

四川省国家税务局公告2011年第7

    《四川省国家税务局关于买赠行为增值税处理问题的公告》(四川省国家税务局公告20116号)下发后,部分地区反映了一些问题,现补充公告如下:

    一、对使用《机动车销售统一发票》的纳税人,在销售机动车时随同赠送货物的发票开具问题。

在机动车销售统一发票开票软件修改以前,对6号公告要求的在《机动车销售统一发票》的“价税合计”栏大写金额后写明“(含赠品)”暂时调整为在“车辆类型”栏车辆类型后写明“(含赠品)”。

    二、纳税人采取“购物返券”方式销售货物开具发票问题。

销货方开具发票(含增值税专用发票、增值税普通发票、通用机打普通发票和通用手工版普通发票)时,对在同一张发票上注明“返券购买”的货物金额,应作为折扣额在总销售额中扣减。

    本公告自2011121日施行。

四川省国家税务局

二○一一年十一月二十四日

 

营业税

财政部  国家税务总局

关于转让自然资源使用权营业税政策的通知

财税[2012]6

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局,北京、西藏、宁夏、青海省(自治区、直辖市)国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:

  根据经济发展形势,经研究,现将在中华人民共和国境内(以下称境内)转让自然资源使用权有关营业税政策明确如下:

  一、在《国家税务总局关于印发<营业税税目注释>(试行稿)的通知》(国税发[1993]149号)第八条“转让无形资产”税目注释中增加“转让自然资源使用权”子目。

  转让自然资源使用权,是指权利人转让勘探、开采、使用自然资源权利的行为。

  自然资源使用权,是指海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权(不含土地使用权)。

  县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权的行为,不征收营业税。

  二、在境内转让自然资源使用权,是指所转让的自然资源使用权涉及的自然资源在境内。

  本通知自201221日起执行。

财政部  国家税务总局

二〇一二年一月六日

企业所得税

国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税月(季)度

预缴纳税申报表》等报表的补充公告

国家税务总局公告2011年第76

  现将《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月()度预缴纳税申报表〉等报表的公告》(2011年第64)中《〈中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表〉填报说明》补充公告如下:

2011年第64号公告中《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》填报说明第二条“分配表项目填报说明”第2项“纳税人名称”改为“总机构名称”;第8项“填写基期年度总机构、各分支机构的经营收入总额”改为:“填写基期年度各分支机构的经营收入额”;第9项“填写基期年度总机构、各分支机构的工资总额”改为:“填写基期年度各分支机构的工资额”;第10项“填写基期年度总机构、各分支机构的资产总额,不包括无形资产”改为:“填写基期年

 

度各分支机构的资产额,不包括无形资产”;第13项“填写基期年度总机构、各分支机构的经营收入总额、工资总额和资产总额三项因素的合计数及当期各分支机构分配比例和分配税额的合计数”改为:“填写基期年度各分支机构的经营收入总额、工资总额和资产总额三项因素的合计数及当期各分支机构分配比例和分配税额的合计数”。

  本公告自201211日起施行。

  特此公告。                                                 国家税务总局

二○一一年十二月二十二日

财政部  国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护、

节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知

财税[2012]10号    

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅()、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

  根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称新税法)和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号的有关规定,现就企业享受公共基础设施项目和环境保护、节能节水项目企业所得税优惠政策问题通知如下:

  一、企业从事符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定、于20071231日前已经批准的公共基础设施项目投资经营的所得,以及从事符合《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录》规定、于20071231日前已经批准的环境保护、节能节水项目的所得,可在该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,按新税法规定计算的企业所得税“三免三减半”优惠期间内,自200811日起享受其剩余年限的减免企业所得税优惠。

  二、如企业既符合享受上述税收优惠政策的条件,又符合享受《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发[2007]39)第一条规定的企业所得税过渡优惠政策的条件,由企业选择最优惠的政策执行,不得叠加享受。

财政部  国家税务总局

二○一二年一月五日

个人所得税

财政部  国家税务总局关于证券机构技术和制度准备完成后个人

转让上市公司限售股有关个人所得税问题的通知

财税[2011]108

各省自治区直辖市计划单列市财政厅()地方税务局宁夏西藏青海省(自治区)国家税务局,新疆生产建设兵团财务局,上海深圳证券交易所,中国证券登记结算公司,各证券公司:

根据《财政部 国家税务总局 证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关

 

问题的通知》(财税[2009]167号)和《财政部 国家税务总局 证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》(财税[2010]70号)有关规定,为进一步完善个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税办法,现就有关问题通知如下:

  一、自201231日起,网上发行资金申购日在201231日(含)之后的首次公开发行上市公司(以下简称新上市公司)按照证券登记结算公司业务规定做好各项资料准备工作,在向证券登记结算公司申请办理股份初始登记时一并申报由个人限售股股东提供的有关限售股成本原值详细资料,以及会计师事务所或税务师事务所对该资料出具的鉴证报告。

  限售股成本原值,是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关税费。

  二、新上市公司提供的成本原值资料和鉴证报告中应包括但不限于以下内容:证券持有人名称、有效身份证照号码、证券账户号码、新上市公司全称、持有新上市公司限售股数量、持有新上市公司限售股每股成本原值等。

  新上市公司每位持有限售股的个人股东应仅申报一个成本原值。个人取得的限售股有不同成本的,应对所持限售股以每次取得股份数量为权重进行成本加权平均以计算出每股的成本原值,即:

  分次取得限售股的加权平均成本=(第一次取得限售股的每股成本原值×第一次取得限售股的股份数量+……+n次取得限售股的每股成本原值×第n次取得限售股的股份数量)÷累计取得限售股的股份数量

  三、证券登记结算公司收到新上市公司提供的相关资料后,应及时将有关成本原值数据植入证券结算系统。个人转让新上市公司限售股的,证券登记结算公司根据实际转让收入和植入证券结算系统的标的限售股成本原值,以实际转让收入减去成本原值和合理税费后的余额,适用20%税率,直接计算需扣缴的个人所得税额。

  合理税费是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。

  四、新上市公司在申请办理股份初始登记时,确实无法提供有关成本原值资料和鉴证报告的,证券登记结算公司在完成股份初始登记后,将不再接受新上市公司申报有关成本原值资料和鉴证报告,并按规定以实际转让收入的15%核定限售股成本原值和合理税费。

  五、个人在证券登记结算公司以非交易过户方式办理应纳税未解禁限售股过户登记的,受让方所取得限售股的成本原值按照转让方完税凭证、《限售股转让所得个人所得税清算申报表》等材料确定的转让价格进行确定;如转让方证券账户为机构账户,在受让方再次转让该限售股时,以受让方实际转让收入的15%核定其转让限售股的成本原值和合理税费。

  六、对采取自行纳税申报方式的纳税人,其个人转让限售股不需要纳税或应纳税额为零的,纳税人应持经主管税务机关审核确认并加盖受理印章的《限售股转让所得个人所得税清算申报表》原件,到证券登记结算公司办理限售股过户手续。未提供原件的,证券登记结算公司不予办理过户手续。

  七、对于个人持有的新上市公司未解禁限售股被司法扣划至其他个人证券账户,如国家有权机关要求强制执行但未能提供完税凭证等材料,证券登记结算公司在履行告知义务后予以协助执行,并在受让方转让该限售股时,以其实际转让收入的15%核定其转让限售股的成本原值和合理税费。

  八、证券公司应将每月所扣个人所得税款,于次月15日内缴入国库,并向当地主管税务机关报送《限售股转让所得扣缴个人所得税报告表》及税务机关要求报送的其他资料。

  九、对个人转让新上市公司限售股,按财税[2010]70号文件规定,需纳税人自行申报纳税的,继续按照原规定以及本通知第六、七条的相关规定执行。

  请遵照执行。

财政部  国家税务总局

二○一一年十二月三十日

 

进出口税收

财政部  海关总署  国家税务总局

关于修改《科技开发用品免征进口税收暂行规定》和《科学研究和

教学用品免征进口税收规定》的决定

财政部令2011年第63

  经国务院批准,财政部、海关总署、国家税务总局决定对《科技开发用品免征进口税收暂行规定》和《科学研究和教学用品免征进口税收规定》的部分条款予以修改。

  一、对《科技开发用品免征进口税收暂行规定》作如下修改:

  ()将第二条中的“在20101231日前”修改为“在20151231日前”。

  ()将附件《免税进口科技开发用品清单》中的第二项修改为:“()为科学研究、技术开发提供必要条件的科研实验用设备(用于中试和生产的设备除外)”。

  二、对《科学研究和教学用品免征进口税收规定》作如下修改:

  将附件《免税进口科学研究和教学用品清单》中的第二项修改为:“()为科学研究和教学提供必要条件的科研实验用设备(用于中试和生产的设备除外)”。

  本决定自201111日起施行。

  《科技开发用品免征进口税收暂行规定》和《科学研究和教学用品免征进口税收规定》根据本决定作相应修改,重新公布。

科技开发用品免征进口税收暂行规定

  (2007131日财政部 海关总署 国家税务总局令第44号公布  根据2011614日《财政部 海关总署 国家税务总局关于修改〈科技开发用品免征进口税收暂行规定〉和〈科学研究和教学用品免征进口税收规定〉的决定》修订)

  第一条 为了鼓励科学研究和技术开发,促进科技进步,规范科技开发用品的免税进口行为,根据国务院关于同意对科教用品进口实行税收优惠政策的决定,制定本规定。

  第二条 下列科学研究、技术开发机构,在20151231日前,在合理数量范围内进口国内不能生产或者性能不能满足需要的科技开发用品,免征进口关税和进口环节增值税、消费税:

  ()科技部会同财政部、海关总署和国家税务总局核定的科技体制改革过程中转制为企业和进入企业的主要从事科学研究和技术开发工作的机构;

  ()国家发展和改革委员会会同财政部、海关总署和国家税务总局核定的国家工程研究中心;

  ()国家发展和改革委员会会同财政部、海关总署、国家税务总局和科技部核定的企业技术中心;

  ()科技部会同财政部、海关总署和国家税务总局核定的国家重点实验室和国家工程技术研究中心;

  ()财政部会同国务院有关部门核定的其他科学研究、技术开发机构。

  第三条 免税进口科技开发用品的具体范围,按照本规定所附《免税进口科技开发用品清单》执行。

  财政部会同有关部门根据科技开发用品的需求变化及国内生产发展情况,适时对《免税进口科技开发用品清单》进行调整。

  第四条 依照本规定免税进口的科技开发用品,应当直接用于本单位的科学研究和技术开发,不得擅自转让、移作他用或者进行其他处置。

  第五条 经海关核准的单位,其免税进口的科技开发用品可以用于其他单位的科学研究和技术开发活动。

  第六条 违反规定,将免税进口的科技开发用品擅自转让、移作他用或者进行其他处置的,按照有关规定处罚,有关单位在1年内不得享受本税收优惠政策;依法被追究刑事责任的,有关单位在3年内不得享受本税收优惠政策。

  第七条 海关总署根据本规定制定海关具体实施办法。

  第八条 本规定自200721日起施行。

  附件:免税进口科技开发用品清单

  ()研究开发、科学试验用的分析、测量、检查、计量、观测、发生信号的仪器、仪表及其附件;

  ()为科学研究、技术开发提供必要条件的科研实验用设备(用于中试和生产的设备除外)

  ()计算机工作站,中型、大型计算机;

  ()在海关监管期内用于维修依照本规定已免税进口的仪器、仪表和设备或者用于改进、扩充该仪器、仪表和设备的功能而单独进口的专用零部件及配件;

  ()各种载体形式的图书、报刊、讲稿、计算机软件;

  ()标本、模型;

  ()实验用材料;

  ()实验用动物;

  ()研究开发、科学试验和教学用的医疗检测、分析仪器及其附件(限于医药类科学研究、技术开发机构)

  ()优良品种植物及种子(限于农林类科学研究、技术开发机构)

  (十一)专业级乐器和音像资料(限于艺术类科学研究、技术开发机构)

  (十二)特殊需要的体育器材(限于体育类科学研究、技术开发机构)

  (十三)研究开发用的非汽油、柴油动力样车(限于汽车类研究开发机构)

科学研究和教学用品免征进口税收规定

  (2007131日财政部 海关总署 国家税务总局令第45号公布  根据2011614日《财政部 海关总署 国家税务总局关于修改〈科技开发用品免征进口税收暂行规定〉和〈科学研究和教学用品免征进口税收规定〉的决定》修订)

  第一条 为了促进科学研究和教育事业的发展,推动科教兴国战略的实施,规范科学研究和教学用品的免税进口行为,根据国务院关于同意对科教用品进口实行税收优惠政策的决定,制定本规定。

  第二条 科学研究机构和学校,以科学研究和教学为目的,在合理数量范围内进口国内不能生产或者性能不能满足需要的科学研究和教学用品,免征进口关税和进口环节增值税、消费税。

  第三条 本规定所称科学研究机构和学校,是指:

  ()国务院部委、直属机构和省、自治区、直辖市、计划单列市所属专门从事科学研究工作的各类科研院所;

  ()国家承认学历的实施专科及以上高等学历教育的高等学校;

  ()财政部会同国务院有关部门核定的其他科学研究机构和学校。

  第四条 免税进口科学研究和教学用品的具体范围,按照本规定所附《免税进口科学研究和教学用品清单》执行。

  财政部会同国务院有关部门根据科学研究和教学用品的需求及国内生产发展情况,适时对《免税进口科学研究和教学用品清单》进行调整。

  第五条 依照本规定免税进口的科学研究和教学用品,应当直接用于本单位的科学研究和教学,不得擅自转让、移作他用或者进行其他处置。

  第六条 经海关核准的单位,其免税进口的科学研究和教学用品可用于其他单位的科学研究和教学活动。

  第七条 违反规定,将免税进口的科学研究和教学用品擅自转让、移作他用或者进行其他处置的,按照有关规定处罚,有关单位在1年内不得享受本税收优惠政策;依法被追究刑事责任的,有关单位在3年内不得享受本税收优惠政策。

  第八条 海关总署根据本规定制定海关具体实施办法。

  第九条 本规定自200721日起施行。

附件:免税进口科学研究和教学用品清单

  ()科学研究、科学试验和教学用的分析、测量、检查、计量、观测、发生信号的仪器、仪表及其附件;

  ()为科学研究和教学提供必要条件的科研实验用设备(用于中试和生产的设备除外)

  ()计算机工作站,中型、大型计算机;

  ()在海关监管期内用于维修依照本规定已免税进口的仪器、仪表和设备或者用于改进、扩充该仪器、仪表和设备的功能而单独进口的专用零部件及配件;

  ()各种载体形式的图书、报刊、讲稿、计算机软件;

  ()标本、模型;

  ()教学用幻灯片;

  ()实验用材料;

  ()实验用动物;

  ()科学研究、科学试验和教学用的医疗检测、分析仪器及其附件(限于医药类院校、专业和医药类科学研究机构。经海关核准,上述进口单位以科学研究或教学为目的,在每5年每种1台的范围内,可将免税医疗检测、分析仪器用于其附属医院的临床活动)

  (十一)优良品种植物及种子(限于农林类科学研究机构和农林类院校、专业)

  (十二)专业级乐器和音像资料(限于艺术类科学研究机构和艺术类院校、专业)

  (十三)特殊需要的体育器材(限于体育类科学研究机构和体育类院校、专业)

  (十四)教练飞机(限于飞行类院校)

  (十五)教学实验船舶所用关键设备(限于航运类院校)

(十六)科学研究用的非汽油、柴油动力样车(限于汽车类院校、专业)。 

国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改革试点后

有关出口退税问题的通知

国税函[2011]643

江苏、浙江、福建、山东、湖北省国家税务局,大连、青岛市国家税务局: 

  根据《国家外汇管理局、国家税务总局、海关总署关于货物贸易外汇管理制度改革试点的公告》(国家外汇管理局公告2011年第2号),自2011121日起,在你地区进行货物贸易外汇管理制度改革试点。为使试点工作顺利进行,现就有关问题通知如下: 

  一、出口退税申报、审核规定 

  试点地区试点期间企业报关出口的货物,申报出口退(免)税业务时无须向税务部门提供纸质出口收汇核销单。 

  试点地区税务部门对企业在试点期间报关出口的货物办理出口退(免)税,不再审核企业的纸质出口收汇核销单及相应的电子核销信息;对试点地区已经试行申报出口退(免)税免予提供纸质核销单的出口企业,税务部门也不再审核其出口收汇核销电子数据。 

  二、试点前后政策衔接规定 

  《国家外汇管理局关于货物贸易外汇管理制度改革试点有关问题的通知》(汇发[2011]39号)规定,出口企业在2011121日前报关出口且截至该日尚未核销的出口业务,不再办理出口收汇核销手续;在2011121日前已核销的出口业务,试点地区国家外汇管理局分、支局应于20111231日前将出口收汇 已核销信息传送税务部门。 

  试点地区税务部门审核企业2011121日(“出口货物报关单[出口退税专用]”海关注明的出口日期)前报关出口货物的出口退(免)税时,对2011121日前已办理正常核销和逾期核销及逾期未核销的出口业务,按试点前的出口退税相关规定办理(出口收汇已核销信息以试点地区国家外汇管理局分支局于20111231日前传送给税务部门的为准);对2011121日前其他未办理出口收汇核销手续的出口业务,比照本通知第一条规定办理。 

  三、试点后外汇部门与税务部门交换的数据和信息及实现交换的方式 

  (一)外汇部门向税务部门提供的数据和信息 

  外汇部门对企业的分类管理信息,出口企业货物贸易收汇逐笔数据和BC类企业的总量核查数据。 

  (二)税务部门向外汇部门提供的信息 

  税务部门对出口企业的分类管理信息,以及检查发现的收汇异常信息;出口退税骗税企业信息。出口退税审核关注商品目录。 

  (三)业务数据和监管信息交换实现方式及利用 

  国家外汇局与国家税务总局搭建专线,实现两部门之间业务数据和监管信息的直接传输,国家税务总局将数据清分到出口退税审核系统,用于出口退税审核的参考和预警分析。 

  四、加强出口退税管理规定 

  对外汇部门确定的C类出口企业,在分类监管期内申报的出口退(免)税业务,税务部门应按出口退税有关规定进行管理。 

  各地要利用外汇部门相关业务数据和监管信息,结合实际情况,加强出口退税预警分析监控工作。 

  五、试点地区税务部门应加强与外汇部门的协作,共同做好试点工作。如遇问题请及时与国家税务总局货物和劳务税司联系。 

  六、 试点期间,试点地区暂停执行与本通知相抵触的有关出口退税规定。 

  七、试点地区有关出口退税审核系统升级事宜,将另行通知。 

  抄送:国家外汇管理局,北京、天津、河北、山西、内蒙古、辽宁、吉林、黑龙江、上海、安徽、江西、河南、湖南、广东、广西、海南、重庆、四川、贵州、云南、西藏、陕西、甘肃、宁夏、新疆、青海省(区、市)国家税务局,宁波、厦门、深圳市国家税务局。 

 

 

海关总署关于废止《中华人民共和国海关特别优惠关税

待遇进口货物原产地管理办法》的决定

海关总署令第205

  《海关总署关于废止〈中华人民共和国海关特别优惠关税待遇进口货物原产地管理办法〉的决定》已于20111230日经海关总署署务会议审议通过,现予公布,自201211日起施行。

署长:于广洲

一一年十二月三十日

海关总署关于废止《中华人民共和国海关特别优惠关税待遇

进口货物原产地管理办法》的决定

  为适应经济社会发展需要,现决定废止2006531日以海关总署第149号令公布的《中华人民共和国海关特别优惠关税待遇进口货物原产地管理办法》。

   本决定自201211日起生效。

其他类

  国家税务总局关于发布

《中外合作及海上自营油气田资源税纳税申报表》的公告

国家税务总局公告2012年第3

  根据《财政部 国家税务总局关于原油天然气资源税改革有关问题的通知》(财税〔2011114号),国家税务总局研究制定了适用于中外合作油气田和中国海洋石油总公司海上自营油气田填报的《中外合作及海上自营油气田资源税纳税申报表》,现予以发布,自201221日起施行。

  特此公告。

国家税务总局

二○一二年一月二十日

  附件:中外合作及海上自营油气田资源税纳税申报表(略)

     中外合作及海上自营油气田资源税纳税申报表填表说明(略)

财政部  国家税务总局关于中国邮政集团公司邮政速递物流

业务重组改制有关税收问题的通知

财税[2011]116

各省自治区直辖市计划单列市财政厅()、国家税务局地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

  经国务院批准,现将中国邮政集团公司邮政速递物流业务重组改制有关增值税、营业税和土地增值税政策通知如下:

 

  一、对因中国邮政集团公司邮政速递物流业务重组改制,中国邮政集团公司向中国邮政速递物流股份有限公司、各省(包括自治区、直辖市,下同)邮政公司向各省邮政速递物流有限公司转移资产应缴纳的增值税、营业税,予以免征。

  二、对因中国邮政集团公司邮政速递物流业务重组改制,中国邮政集团公司向中国邮政速递物流股份有限公司、各省邮政公司向各省邮政速递物流有限公司转移房地产产权应缴纳的土地增值税,予以免征。

  三、对本通知到达之日前,上述已缴纳的应予免征的增值税或营业税,允许从纳税人以后应缴纳的增值税或营业税税款中抵减或予以退税;已缴纳的应予免征的土地增值税,予以退税。纳税人如果已向购买方(或接收方)开具了增值税专用发票,应将增值税专用发票追回后方可申请办理免税;凡增值税专用发票无法追回的,一律照章征收增值税,不予免税。

财政部  国家税务总局

二○一一年十二月八日

财政部  国家税务总局  工业和信息化部关于不属于车船税征收

范围的纯电动燃料电池乘用车车型目录(第一批)的公告

财政部  国家税务总局  工业和信息化部公告2011年第81

  根据《中华人民共和国车船税法》有关规定,纯电动、燃料电池乘用车不属于车船税征收范围。为维护纳税人的合法权益,便于税务机关和扣缴义务人准确掌握政策,财政部、国家税务总局、工业和信息化部根据纯电动、燃料电池乘用车的技术进步和车型变化情况,公告其车型目录。现将第一批不属于车船税征收范围的纯电动、燃料电池乘用车车型目录予以公告。

财政部  国家税务总局  工业和信息化部

二○一一年十二月三十一日

  附件:不属于车船税征收范围的纯电动 燃料电池乘用车车型目录(第一批)(略) 

国家税务总局

关于印发《研发机构采购国产设备退税管理办法》的公告

 国家税务总局公告2011年第73

经商财政部,现将《研发机构采购国产设备退税管理办法》予以发布,自201111日至20151231日施行。

  特此公告。

  附件:研发机构采购国产设备退税申报审核审批表.tif(略)

     国家税务总局

二○一一年十二月十四日

研发机构采购国产设备退税管理办法

  第一条 为规范研发机构采购国产设备退税管理,根据《财政部 商务部 海关总署 国家税务总局关于继续执行研发机构采购设备税收政策的通知》(财税[2011]88号)的规定,制定本办法。

  第二条 主管研发机构退税的国家税务局(以下简称“主管退税税务机关”)负责研发机构采购国产设备退税的认定、审核审批及监管工作。?

  第三条 采购国产设备适用退还增值税政策的研发机构范围和设备清单范围,按财税[2011]88号文件相关规定执行。?

  第四条 享受采购国产设备退税的研发机构,应在申请办理退税前持以下资料向主管退税税务机关申请办理采购国产设备的退税认定手续。?

  (一)企业法人营业执照副本及组织机构代码证(原件及复印件);?

  (二)税务登记证副本(原件及复印件);?

  (三)退税账户证明;?

  (四)税务机关要求提供的其他资料。?

  本办法下发前已办理出口退税认定手续的,不再办理采购国产设备的退税认定手续。?

  第五条 研发机构发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止采购国产设备退税事项的,应持相关证件、资料向其主管退税税务机关办理注销认定手续。已办理采购国产设备退税认定的研发机构,其认定内容发生变化的,须自有关管理机关批准变更之日起30日内,持相关证件、资料向其主管退税税务机关办理变更认定手续。 ?

  第六条 研发机构应自购买国产设备取得的增值税专用发票开具之日起180日内,向其主管退税税务机关报送《研发机构采购国产设备退税申报审核审批表》(见附件)申请退税,逾期不得申报。申请退税时,附送以下资料:?

  (一)采购国产设备合同;?

  (二)增值税专用发票(抵扣联);?

  (三)付款凭证;?

  (四)税务机关要求提供的其他资料。?

  属于增值税一般纳税人的研发机构购进国产设备取得的增值税专用发票,应在规定的认证期限内办理认证手续。未认证或认证未通过的不得申报退税。?

  第七条 对属于增值税一般纳税人的研发机构的退税申请,主管退税税务机关必须在增值税专用发票稽核信息核对无误的情况下,办理退税。对属于非增值税一般纳税人研发机构的退税申请,主管退税税务机关必须发函调查,在确认增值税专用发票真实、发票所列设备已按照规定申报纳税后,方可办理退税。?

  第八条 采购国产设备的应退税额,按照增值税专用发票上注明的税额确定。凡企业未全额支付所购设备货款的,按照已付款比例和增值税专用发票上注明的税额确定应退税款;未付款部分的相应税款,待企业实际支付货款后再予退税。?

  第九条 研发机构采购国产设备取得的增值税专用发票已申报抵扣的,不得申报退税。已申报退税的增值税专用发票,研发机构不得再申报进项税额抵扣。?

  第十条 主管退税税务机关应建立研发机构采购国产设备退税情况台账,并根据需要进行实地调查。?

  第十一条 研发机构已退税的国产设备,由主管退税税务机关进行监管,监管期为5年。监管期的起始时间以增值税专用发票开具日期为准。监管期内发生设备所有权转移行为或移作他用等行为的,研发机构必须按以下计算公式,向主管退税税务机关补缴已退税款。?

  应补税款=增值税专用发票上注明的金额×(设备折余价值÷设备原值)×适用增值税税率

  设备折余价值=设备原值-累计已提折旧 ?

  设备原值和已提折旧按所得税法规定的办法计算。?

  第十二条 研发机构以假冒采购国产设备退税资格、既申报抵扣又申报退税、虚构采购国产设备业务、提供虚假退税申报资料等手段骗取国产设备退税款的,按照有关法律、法规处理。

  第十三条 本办法施行期限为201111日至20151231日。在此期间开具的增值税专用发票的退税管理适用本办法。?

  第十四条 对本办法下发前,研发机构已取得的增值税专用发票,准予在2012430日前申报退税,主管退税税务机关按本办法第七条的规定,办理退税;研发机构已取得的纳入增值税防伪税控系统的增值税普通发票,准予在2012430日前申报退税,主管退税税务机关在函调确认增值税普通发票真实、发票所列设备已按照规定申报纳税后,办理退税。?

  对按照《商务部 财政部 海关总署 税务总局关于外资研发中心采购设备免/退税资格审核办法的通知》(商资发[2010]93号)规定已认定的外资研发中心,其采购的国产设备适用本办法,不需重新认定。 

国家税务总局  国家工商行政管理总局

关于加强税务工商合作、实现股权转让信息共享的通知

国税发[2011]126

各省自治区直辖市和计划单列市国家税务局地方税务局工商行政管理局、市场监督管理局:

  为推进税务部门、工商行政管理部门之间的信息共享,强化股权转让税收征管,提升企业登记管理信息服务国家税收征管的能力,发挥税收调节收入分配的作用,现就加强税务、工商股权转让信息共享有关事项通知如下:

  一、信息共享的内容

  (一)工商行政管理部门向税务部门提供的信息

  有限责任公司已经在工商行政管理部门完成股权转让变更登记的股权转让相关信息,包括:营业执照注册号、公司名称、住所、股东姓名或者名称、股东证件类型、股东证件号码、股东出资额、出资比例、登记日期。

  (二)税务部门向工商行政管理部门提供的信息

  1. 企业因股东转让股权在税务部门办理的涉税信息,包括营业执照注册号、企业名称、纳税人识别号、股东姓名或者名称、股东证件类型、股东证件号码。

  2. 税务部门从工商行政管理部门获取公司股东转让股权变更登记信息后征收税款的有关信息,包括:营业执照注册号、纳税人姓名或者名称、纳税人识别号、税种、税款所属期、税款数额。

  二、信息共享的方式

  国家税务总局和国家工商行政管理总局建立信息共享平台和交换机制,开展股权变更登记信息共享工作。

  省及省以下各级国家税务局、地方税务局分别与同级工商行政管理局(市场监督管理局,下同)协商进行信息交换。要充分利用计算机网络交换信息,逐步确立信息化条件下的信息交换机制。有条件的地方,可以建立税务、工商信息共享平台,或者利用政府信息共享平台,进行信息集中交换。暂不能通过网络交换信息的,税务部门和工商行政管理部门可采用光盘等介质交换。

  三、信息共享的时限

  从201211日起,各级国家税务局、地方税务局和工商行政管理局应将每月发生的应交换信息,在当月终了15日内完成交换。201111日至20111231日期间发生的应交换信息,在2012630日之前完成交换。201011日至20101231日期间发生的应交换信息,在2012930日之前完成交换。

  四、加强组织协调

  省及省以下各级国家税务局、地方税务局和工商行政管理局要高度重视,积极向当地政府汇报有关工作,争取支持。要建立由国家税务局、地方税务局和工商行政管理局主要领导组成的信息共享领导协调小组,定期或者不定期召开联席会议,及时协调和解决信息共享工作中的问题。要严格落实相关保密制度,确保信息安全,对获取的相关信息,不得向税务部门、工商行政管理部门以外的第三方提供,擅自对外提供有关信息的,要承担相应的法律责任。要巩固已有的税务、工商合作成果,继续利用已有的政府信息共享平台,建立健全信息共享制度,探索税务、工商协调配合新模式。

  各省(自治区、直辖市和计划单列市)国家税务局会同地方税务局、工商行政管理局根据本通知的规定,制定具体的操作办法,于20122月底前报国家税务总局、国家工商行政管理总局备案。对《国家税务总局 国家工商行政管理总局关于工商登记信息和税务登记信息交换与共享问题的通知》(国税发[2003]81号)已规定的信息交换事项,继续执行。

  本通知自201211日起施行。

国家税务总局  国家工商行政管理总局

二○一一年十二月二十二日

国家税务总局  中国保监督管理委员会关于机动车

车船税代收代缴有关事项的公告

国家税务总局  中国保险监督管理委员会公告2011年第75

  《中华人民共和国车船税法》(以下简称车船税法)及其实施条例将于201211日起施行。根据车船税法及其实施条例规定,从事机动车交通事故责任强制保险(以下简称交强险)业务的保险机构(以下简称保险机构)为机动车车船税的扣缴义务人,应当在收取交强险保险费时依法代收车船税。为了贯彻落实车船税法及其实施条例,做好机动车车船税代收代缴工作,现将有关事项公告如下: 

  一、扎实做好贯彻落实车船税法及其实施条例的准备工作

  各级税务机关要在深入领会和准确把握车船税法及其实施条例政策精神的基础上,通过多种途径,做好对扣缴义务人的宣传与政策解释工作,使扣缴义务人熟悉车船税法及其实施条例和本地区实施办法的政策规定,知晓不依法履行扣缴义务应承担的法律责任,提高扣缴义务人代收代缴车船税的业务水平。

  各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关要总结本地区代收代缴工作经验,认真分析工作中存在问题,结合车船税法及其实施条例的相关规定,在征求当地保险监管部门和在当地从事交强险业务的保险机构意见的基础上,进一步完善本地区代收代缴管理办法,规范代收代缴车船税的工作流程。在代收代缴管理办法中,要进一步明确扣缴义务人申报、结报税款的具体方式和期限,代收代缴手续费支付办法,双方信息交换的内容、方式和期限,纳税人对保险机构代收代缴税款数额有异议时的受理程序和期限等事项。

  各保险机构要在税务机关协助下做好对保险从业人员的培训工作,使他们熟练掌握车船税法及其实施条例的有关政策和相关征管规定,掌握代收代缴税款的操作程序和应纳税额的计算方法,以便顺利开展机动车车船税代收代缴工作。各保险机构要根据车船税法律法规的变化及当地省、自治区、直辖市人民政府确定的具体适用税额,及时修改交强险业务和财务系统。

  有条件的地区,保险监管部门、保险机构与税务机关要积极探索车险信息共享平台与税务机关相关信息系统的联网工作,提高数据交换、业务处理的质量和效率。

  二、认真履行代收代缴义务,严格执行代收代缴规定

  各保险机构要严格按照车船税的有关政策和相关征管规定,认真履行代收代缴机动车车船税的法定义务,确保税款及时、足额解缴国库。

  (一)各保险机构要协助税务机关做好车船税的宣传工作,在营业场所张贴或摆放有关车船税的宣传材料,着重宣传车船税法及其实施条例与原来车船税政策的区别,公布纳税人在购买交强险时缴纳车船税的办理流程,认真回答纳税人有关车船税的问题,提高纳税人依法纳税的自觉性。

  (二)对军队和武警专用车辆、警用车辆、拖拉机、临时入境的外国机动车和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的机动车,保险机构在销售交强险时不代收代缴车船税。其中,军队、武警专用车辆以军队、武警车船管理部门核发的军车号牌和武警号牌作为认定依据;警用车辆以公安机关核发的警车号牌(最后一位登记编号为红色的“警”字)作为认定依据;拖拉机以在农业(农业机械)部门登记、并拥有拖拉机登记证书或拖拉机行驶证书作为认定依据;临时入境的外国机动车以中国海关等部门出具的准许机动车入境的凭证作为认定依据;香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的机动车根据公安交通管理部门核发的批准文书作为认定依据,具体操作办法由进入内地或大陆口岸所在地税务机关制定。?

  (三)在财政部、国家税务总局会同汽车行业主管部门公布了享受车船税优惠政策的节约能源、使用新能源的车型目录后,对纳入车型目录的机动车,保险机构销售交强险时,根据车型目录的规定免征或减征车船税。

  (四)对于拥有公安交通管理部门核发的外国使馆、领事馆专用号牌的机动车,保险机构销售交强险时,不代收代缴车船税。

  (五)对已经向主管税务机关申报缴纳车船税的纳税人,保险机构在销售交强险时,不再代收代缴车船税,但应根据纳税人出示的完税凭证原件,将上述车辆的完税凭证号和出具该凭证的税务机关名称录入交强险业务系统。

  (六)对税务机关出具减免税证明的车辆,保险机构在销售交强险时,对免税车辆不代收代缴车船税;对减税车辆根据减税证明的规定处理。保险机构应将减免税证明号和出具该证明的税务机关名称录入交强险业务系统。

  (七)除上述(二)、(三)、(四)、(五)、(六)项中规定的不代收代缴车船税的情形外,保险机构在销售交强险时一律按照保险机构所在地的车船税税额标准和所在地税务机关的具体规定代收代缴车船税;投保人无法立即足额缴纳车船税的,保险机构不得将保单、保险标志和保费发票等票据交给投保人,直至投保人缴纳车船税或提供税务机关出具的完税证明或免税证明。纳税人对保险机构代收代缴税款数额有异议的,根据本地区代收代缴管理办法规定的受理程序和期限进行处理。

  (八)保险机构在计算机动车应纳税额时,机动车的相关技术信息以车辆登记证书或行驶证书所载相应数据为准。

  对于纳税人无法提供车辆登记证书的乘用车,保险机构可以参照税务机关提供的汽车管理部门发布的车辆生产企业及产品公告确定乘用车的排气量。在车辆生产企业及产品公告中未纳入的老旧车辆,纳税人应提请保险机构所在地的税务机关核定排气量。

  购置的新机动车,相关技术信息以机动车整车出厂合格证或进口车辆的车辆一致性证书所载相应数据为准。

  (九)购置的新机动车,购置当年的应纳税款从购买日期的当月起至该年度终了按月计算。对于在国内购买的机动车,购买日期以《机动车销售统一发票》所载日期为准;对于进口机动车,购买日期以《海关关税专用缴款书》所载日期为准。

  (十)保险机构在销售交强险时,要严格按照有关规定代收代缴车船税,并将相关信息据实录入交强险业务系统中。不得擅自多收、少收或不收机动车车船税,不得以任何形式擅自减免、赠送机动车车船税,不得遗漏应录入的信息或录入虚假信息。各保险机构不得将代收代缴的机动车车船税计入交强险保费收入,不得向保险中介机构支付代收车船税的手续费。 

  (十一)保险机构在代收代缴机动车车船税时,应向投保人开具注明已收税款信息的交强险保险单和保费发票,作为代收税款凭证。纳税人需要另外开具完税凭证的,保险机构应告知纳税人凭交强险保单到保险机构所在地的税务机关开具。

  (十二)各保险机构应按照本地区代收代缴管理办法规定的期限和方式,及时向保险机构所在地的税务机关办理申报、结报手续,报送代收代缴报告表,报告投保、缴税机动车的明细信息。有条件的地区,要积极探索保险机构向地(市)或省税务机关申报、结报的模式。对保险机构和税务机关已实现信息联网的地区,税务机关可根据当地实际自行确定保险机构报送代收代缴报告表的方式。

  (十三)各保险机构要做好机动车投保、缴税信息以及其他相关信息的档案保存、整理工作,并接受税务机关和保险监管部门的检查。对于税务机关提供的信息,保险机构应予保密,除办理涉税事项外,不得用于其他目的

  (十四)保险机构委托保险中介机构销售交强险的,应加强对中介机构的培训,并要求中介机构根据本公告的要求在销售交强险时代收车船税,录入相关信息,保存相关涉税凭证的复印件。保险中介机构应自觉接受税务机关和保险监管部门的检查。

  三、加强指导和监督,确保代收代缴工作依法有序开展

  各级税务机关要与当地保险监管部门密切配合,加强对保险机构的指导,支持保险机构做好代收代缴工作。同时,要按照车船税相关政策和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定,加强对扣缴义务人的管理和监督。

  (一)税务机关要为保险机构向纳税人宣传车船税政策提供支持,应免费向保险机构提供车船税宣传资料。

  (二)对于纳税人直接向税务机关申报缴纳车船税的,税务机关应向纳税人开具含有车辆号牌号码等机动车信息的完税凭证。纳税人一次缴纳多辆机动车车船税的,可合并开具一张完税凭证,分行填列每辆机动车的完税情况;也可合并开具一张完税凭证,同时附缴税车辆的明细表,列明每辆缴税机动车的完税情况,并加盖征税专用章。税务机关应将相关纳税信息及时传递给保险机构。

  (三)对于外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车辆,因保险机构通过车辆号牌难以判别是否属于免税范围,税务机关应审查纳税人提供的本机构或个人身份的证明文件和车辆所有权证明文件,以及国际组织驻华机构及其有关人员提供的相关国际条约或协定。对符合免税规定的,税务机关应向纳税人开具免税证明,并将免税证明的相关信息传递给保险机构。

  (四)对于自车船税法实施之日起5年内免征车船税的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的机动车,需要购买交强险的,税务机关应向纳税人开具免税证明,并将免税证明的相关信息传递给保险机构。

  (五)对于按照省级人民政府根据车船税法及其实施条例的规定予以减免车船税的机动车,由各省、自治区、直辖市税务机关规定保险机构销售交强险时的具体操作方法。

  (六)纳税人对保险机构代收代缴税款数额有异议的,可以直接向税务机关申报缴纳,也可以在保险机构代收代缴税款后向税务机关提出申诉,税务机关应在接到纳税人申诉后按照本地区代收代缴管理办法规定的程序和期限受理。

  (七)保险机构向税务机关办理申报、结报手续后,完税车辆被盗抢、报废、灭失而申请车船税退税的,由保险机构所在地的税务机关按照有关规定办理。

  (八)对纳税人通过保险机构代收代缴方式缴纳车船税后需要另外开具完税凭证的,由保险机构所在地的税务机关办理。在办理完税凭证时,税务机关应根据纳税人所持注明已收税款信息的保险单,开具《税收转账专用完税证》,并在保险单上注明“完税凭证已开具”字样。《税收转账专用完税证》的第一联(存根)和保险单复印件由税务机关留存备查,第二联(收据)由纳税人收执,作为纳税人缴纳车船税的完税凭证。

  (九)各级税务机关要严格审查保险机构报送的车船税代收代缴信息。有条件的地区,要探索利用信息化的手段对代收代缴信息进行审核。

  (十)税务机关应按照规定向各保险机构及时足额支付手续费。

  (十一)对于保险监管部门和保险机构提供的信息,各级税务机关应予保密,除办理涉税事项外,不得用于其他目的。

  (十二)各级税务机关要与当地保险监管部门协调配合,建立工作协调机制和信息交换机制,联合对保险机构代收代缴情况进行监督和检查。对于违反车船税政策和相关征管规定的保险机构,税务机关要按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处理,并将处理情况以书面形式及时通报当地保险监管部门。

  (十三)各级税务机关要主动征求当地保险监管部门、保险行业协会和各保险机构的意见和建议,及时改进工作方法,不断完善代收代缴管理办法。

  四、积极协调,严格监督,共同做好代收代缴的管理工作

  各地保险监管部门要与当地税务机关和各保险机构积极沟通,协助税务机关做好代收代缴车船税的监督管理工作。

  (一)各地保险监管部门要督促各保险机构做好贯彻落实车船税法及其实施条例的各项准备工作,并会同税务机关对各保险机构的准备情况进行检查。

  (二)各地保险监管部门要加大对保险机构交强险业务和机动车代收代缴车船税工作的监管力度,保障机动车车船税按时入库。对于以任何形式诱导、怂恿投保人不缴、少缴或缓缴车船税进行恶性竞争、扰乱保险市场秩序的,保险监管部门应依据相关规定对该机构及其责任人进行严肃处理。

  (三)各地保险监管部门要加强与税务机关的联系,及时配合税务机关向保险机构传达车船税的有关政策精神,并向税务机关如实反映保险机构的意见和要求,使代收代缴工作顺利开展。

  保险机构在销售交强险时代收代缴机动车车船税,加强了车船税税源控管力度,提高了车船税征管的科学化、精细化水平,方便了纳税人。各级税务机关、各地保险监管部门和各保险机构要充分认识代收代缴机动车车船税的重要意义,高度重视该项工作,要指定人员负责代收代缴车船税的相关工作,并相互通报人员的确定和变更情况。对于代收代缴工作中出现的问题,要加强沟通和协调,积极予以解决;无法解决的,要及时向各自的上级机关报告。

  本公告自201211日起施行。《国家税务总局 中国保险监督管理委员会关于做好车船税代收代缴工作的通知》(国税发[2007]55号)、《国家税务总局 中国保险监督管理委员会关于保险机构代收代缴车船税有关问题的通知》(国税发[2007]98号)、《国家税务总局 中国保险监督管理委员会关于进一步做好车船税代收代缴工作的通知》(国税发[2008]74号)同时废止。

  特此公告。

国家税务总局  中国保险监督管理委员会

二○一一年十二月十九日

国家税务总局

关于印发《中华人民共和国车船税法宣传提纲》的通知

国税函[2011]712

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局,西藏、宁夏自治区国家税务局:

  现将《中华人民共和国车船税法宣传提纲》印发给你们,请结合实际,采取多种形式,做好向广大纳税人的宣传工作。

国家税务总局

二○一一年十二月十九日

中华人民共和国车船税法宣传提纲

  2011225日,全国人民代表大会常务委员会通过《中华人民共和国车船税法》(以下简称车船税法)。2011125日,国务院颁布《中华人民共和国车船税法实施条例》(以下简称实施条例)。车船税法及其实施条例自201211日起施行。为做好贯彻落实工作,方便广大纳税人了解和掌握新税法的有关内容,特编写本宣传提纲。

  一、什么是车船税?

  车船税是依照法律规定、对在我国境内的车辆、船舶,按照规定的税目、计税单位和年税额标准计算征收的一种税。

  二、车船税是新开征的税种吗?

  车船税不是新开征的税种,在我国已经征收多年。新中国成立后,1951年原政务院就颁布了《车船使用牌照税暂行条例》,在全国范围内征收车船使用牌照税;1986年国务院颁布了《中华人民共和国车船使用税暂行条例》,开征车船使用税,但对外商投资企业、外国企业及外籍个人仍征收车船使用牌照税;200612月,国务院制定了《中华人民共和国车船税暂行条例》(以下简称暂行条例),对包括外资企业和外籍个人在内的各类纳税人统一征收车船税。2011225日,第十一届全国人大常委会第十九次会议通过车船税法,自201211日起施行,原暂行条例同时废止。

  车船税立法是为适应形势变化的要求,以科学发展观为指导,对暂行条例进行改革完善并提升税收法律级次,以引导车辆、船舶的生产和消费,体现国家在促进节能减排、保护环境等方面的政策导向。

  三、车船税法与暂行条例相比,有哪些变化?

  与暂行条例相比,车船税法主要在以下5个方面进行了调整:

  ()扩大征税范围。暂行条例规定,车船税的征税范围是依法应当在车船管理部门登记的车船,不需登记的单位内部作业车船不征税。车船税法除对依法应当在车船登记管理部门登记的车船继续征税外,将在机场、港口以及其他企业内部场所行驶或者作业且依法不需在车船登记管理部门登记的车船也纳入征收范围。

  ()改革乘用车计税依据。暂行条例对乘用车(微型、小型客车)按辆征收。车船税法采用与车辆在价值上存在着正相关关系的“排气量”作为计税依据,对乘用车按“排气量”划分为7个档次征收。

  ()调整税负结构和税率。一是为更好地发挥车船税的调节功能,体现引导汽车消费和促进节能减排的政策导向,车船税法对占汽车总量72%左右的乘用车税负,按发动机排气量大小分别作了降低、不变和提高的结构性调整。其中,对占现有乘用车总量87%左右、排气量在2.0升及以下的乘用车,税额幅度适当降低或维持不变;对占现有乘用车总量10%左右、排气量为2.0升以上至2.5升(含)的中等排量乘用车,税额幅度适当调高;对占现有乘用车总量3%左右、排气量为2.5升以上的较大和大排量乘用车,税额幅度有较大提高。二是为支持交通运输业发展,车船税法对占汽车总量28%左右的货车、摩托车以及船舶(游艇除外)仍维持原税额幅度不变;对载客9人以上的客车,税额幅度略作提高;对挂车由原来与货车适用相同税额改为减按货车税额的50%征收。三是将船舶中的游艇单列出来,按长度征税,并将税额幅度确定为每米600元至2000元。

  ()完善税收优惠。车船税法及实施条例除了保留省、自治区、直辖市人民政府可以对公共交通车船给予定期减免税优惠外,还增加了对节约能源和使用新能源的车船、对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减免税的车船,可以减征或者免征车船税等税收优惠。

  ()强化部门配合。由于机动车数量庞大、税源分散,仅靠税务机关征管难度较大,需要与车船管理部门建立征收管理的协作机制,以提高征收绩效,防止税源流失。为此,车船税法规定,公安、交通运输、农业、渔业等车船登记管理部门、船舶检验机构和车船税扣缴义务人的行业主管部门应当在提供车船有关信息等方面,协助税务机关加强车船税的征收管理。同时,实施条例规定公安机关交通管理部门在办理车辆相关登记和定期检验手续时,经核查,对没有提供依法纳税或者免税证明的,不予办理相关手续。

  四、谁是车船税的纳税义务人?

  车船的所有人或者管理人是车船税的纳税义务人。其中,所有人是指在我国境内拥有车船的单位和个人;管理人是指对车船具有管理权或者使用权,不具有所有权的单位。上述单位,包括在中国境内成立的行政机关、企业、事业单位、社会团体以及其他组织;上述个人,包括个体工商户以及其他个人。

  五、谁是车船税的扣缴义务人?

  从事机动车交通事故责任强制保险(以下简称交强险)业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人,应当在收取保险费时按照规定的税目税额代收车船税,并在机动车交强险的保险单以及保费发票上注明已收税款的信息,作为代收税款凭证。

  由保险机构在办理机动车交强险业务时代收代缴机动车的车船税,可以方便纳税人缴纳车船税,节约征纳双方的成本,实现车辆车船税的源泉控管。

  六、哪些车船需要缴纳车船税?

  车船税法规定的征税范围是税法所附《车船税税目税额表》所列的车辆、船舶,包括依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶,也包括依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。

  上述机动车辆包括乘用车、商用车(包括客车、货车)、挂车、专用作业车、轮式专用机械车、摩托车。拖拉机不需要缴纳车船税。

  船舶,是指各类机动、非机动船舶以及其他水上移动装置,但是船舶上装备的救生艇筏和长度小于5米的艇筏除外。其中,机动船舶是指用机器推进的船舶;拖船是指专门用于拖(推)动运输船舶的专业作业船舶;非机动驳船,是指在船舶登记管理部门登记为驳船的非机动船舶;游艇是指具备内置机械推进动力装置,长度在90米以下,主要用于游览观光、休闲娱乐、水上体育运动等活动,并应当具有船舶检验证书和适航证书的船舶。

  七、车辆的税额是如何规定的?

  车船税法《车船税税目税额表》规定的车辆税额幅度为: 

  (一)乘用车

  按照排气量区间划分为7个档次,每辆每年税额为:

  1. 1.0升(含)以下的,税额为60元至360元;

  2. 1.0升以上至1.6()的,税额为300元至540元;

  3. 1.6升以上至2.0()的,税额为360元至660元;

  4. 2.0升以上至2.5()的,税额为660元至1200元;

  5. 2.5升以上至3.0()的,税额为1200元至2400元;

  6. 3.0升以上至4.0()的,税额为2400元至3600元;

  7. 4.0升以上的,税额为3600元至5400元。

  (二)商用车

  划分为客车和货车。其中,客车(核定载客人数9人以上,包括电车)每辆每年税额为480元至1440元;货车(包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等)按整备质量每吨每年税额为16元至120元。

  (三)挂车

  按相同整备质量的货车税额的50%计算应纳税额。

  (四)其他车辆

  包括专用作业车和轮式专用机械车,按整备质量每吨每年税额为16元至120元。

  (五)摩托车

  每辆每年税额为36元至180元。

  车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照《车船税税目税额表》规定的税额幅度和国务院的规定确定。

  八、船舶的税额是如何规定的?

  (机动船舶具体适用税额为:

  1. 净吨位不超过200吨的,每吨3元;

  2. 净吨位超过200吨但不超过2000吨的,每吨4元;

  3. 净吨位超过2000吨但不超过10000吨的,每吨5元;

  4. 净吨位超过10000吨的,每吨6元。

  拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算。

  (游艇具体适用税额为:

  1. 艇身长度不超过10米的,每米600元;

  2. 艇身长度超过10米但不超过18米的,每米900元;

  3. 艇身长度超过18米但不超过30米的,每米1300元;

  4. 艇身长度超过30米的,每米2000元;

  5. 辅助动力帆艇,每米600元。

  九、车船税有哪些税收优惠政策? 

  (车船税法规定的法定免税车船如下: 

  1. 捕捞、养殖渔船:是指在渔业船舶登记管理部门登记为捕捞船或者养殖船的船舶;

  2. 军队、武装警察部队专用的车船:是指按照规定在军队、武装警察部队车船登记管理部门登记,并领取军队、武警牌照的车船;

  3.警用车船:是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶;

  4.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。

  (实施条例规定的减免税项目如下:

  1. 节约能源、使用新能源的车船可以免征或者减半征收车船税;

  2. 按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶,自车船税法实施之日起5年内免征车船税;

  3. 依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船,自车船税法实施之日起5年内免征车船税。

  (授权省、自治区、直辖市人民政府规定的减免税项目如下:

  1. 省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况,可以对公共交通车船,农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税;

  2. 对受地震、洪涝等严重自然灾害影响纳税困难以及其他特殊原因确需减免税的车船,可以在一定期限内减征或者免征车船税。

  另外,对纯电动乘用车、燃料电池乘用车、非机动车船(不包括非机动驳船)、临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船,不征收车船税。

  十、车船税由哪个部门负责征收?

  车船税由地方税务机关负责征收。

  十一、如何申报缴纳车船税?

  依法应当在车船登记部门登记的车船,纳税人自行申报缴纳的,应在车船的登记地缴纳车船税;保险机构代收代缴车船税的,应在保险机构所在地缴纳车船税。已由保险机构代收代缴车船税的,纳税人不再向税务机关申报缴纳车船税。

  依法不需要办理登记的车船,应在车船的所有人或者管理人所在地缴纳车船税。

  十二、车船税纳税义务从什么时候开始?

  车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月,应当以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准。

  十三、购置的新车船,购置当年的车船税税额如何计算?

  车船税按年申报,分月计算,一次性缴纳。购置的新车船,购置当年的应纳税额自取得车船所有权或管理权的当月起按月计算,应纳税额为年应纳税额除以12再乘以应纳税月份数。

  十四、已完税的车船发生盗抢、报废、灭失的,如何处理?

  在一个纳税年度内,已完税的车船被盗抢、报废、灭失的,纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明,向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。

  已办理退税的被盗抢车船失而复得的,纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。

  十五、在同一纳税年度内,已缴纳车船税的车船办理转让过户的,如何处理?

  在同一纳税年度内,已缴纳车船税的车船办理转让过户的,不另纳税,也不退税。

  十六、车船税的纳税期限是如何规定的?

  车船税按年申报缴纳。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。由保险机构代收代缴机动车车船税的,纳税人应当在购买机动车交强险的同时缴纳车船税。

  十七、如何确定车船税的计税标准?

  车船税法及实施条例所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度,以车船登记管理部门核发的车船登记证书或者行驶证所载数据为准。

  依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的车船,以车船出厂合格证明或者进口凭证标注的技术参数、数据为准;不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的,由主管税务机关参照国家相关标准核定,没有国家相关标准的参照同类车船核定。

  十八、保险机构如何代收代缴车船税?

  除按规定不需要出具减免税证明的减税或者免税车辆外,纳税人无法提供税务机关出具的完税凭证或减免税证明的,保险机构在销售机动车交强险时一律按照保险机构所在地的车船税税额标准代收代缴车船税。保险机构在代收车船税时,应当在机动车交强险的保险单以及保费发票上注明已收税款的信息,作为代收税款凭证。纳税人不能提供完税凭证或者减免税证明,且拒绝扣缴义务人代收代缴车船税的,扣缴义务人应及时报告税务机关处理。?

  十九、为什么在申请办理车辆相关手续时,应当向公安机关交通管理部门提交依法纳税或者免税证明?

  车船税法及实施条例规定,车辆所有人或者管理人在申请办理车辆相关登记、定期检验手续时,应当向公安机关交通管理部门提交依法纳税或者免税证明。公安机关交通管理部门在办理车辆相关登记和定期检验手续时,经核查,没有依法纳税或者免税证明的,不予办理相关手续。由公安机关交通管理部门协助税务机关加强车船税的征收管理,有利于进一步强化车船税的管理,健全部门协作的征管机制,堵塞征管漏洞。

国家税务总局关于修改《车辆购置税征收管理办法》的决定

国家税务总局令第27

  现将《国家税务总局关于修改〈车辆购置税征收管理办法〉的决定》予以发布,自201211日起施行。

国家税务总局局长:肖捷

二○一一年十二月十九日

国家税务总局关于修改《车辆购置税征收管理办法》的决定

  国家税务总局决定对《车辆购置税征收管理办法》作如下修改:

  一、增加一条,作为第六条:“购买二手车时,购买者应当向原车主索要《车辆购置税完税证明》(以下简称完税证明)。

“购买已经办理车辆购置税免税手续的二手车,购买者应当到税务机关重新办理申报缴税或免税手续。未按规定办理的,按征管法的规定处理。”

  二、第十三条改为第十四条,修改为:“主管税务机关在为纳税人办理纳税申报手续时,对设有固定装置的非运输车辆应当实地验车。”

  三、第十四条改为第十五条,修改为:“主管税务机关应对纳税申报资料进行审核,确定计税依据,征收税款,核发完税证明。征税车辆在完税证明征税栏加盖车购税征税专用章,免税车辆在完税证明免税栏加盖车购税征税专用章。”

  四、第三十九条改为第四十条,修改为:“主管税务机关应当对已经办理纳税申报的车辆建立车辆购置税征收管理档案。”?

  五、删去第四十一条至第四十六条。

  六、第四十八条改为第四十三条,修改为:“纳税申报表、免税申请表、补证申请表、退税申请表的样式、规格由国家税务总局统一规定,各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局自行印制使用。”

  七、删去附件5和附件6

  本决定自201211日起施行。

  《车辆购置税征收管理办法》根据本决定作相应的修改并对条文顺序作相应调整,重新公布。

 

车辆购置税征收管理办法

  (20051115日国家税务总局令第15号发布根据20111219日《国家税务总局关于修改〈车辆购置税征收管理办法〉的决定》修订)

  第一条  根据《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称征管法)、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(以下简称征管法实施细则)和《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》(以下简称车购税条例)制定本办法。

  第二条  根据征管法实施细则第三十条、车购税条例第十二条的规定,纳税人应到下列地点办理车购税纳税申报。

  (一)需要办理车辆登记注册手续的纳税人,向车辆登记注册地的主管税务机关办理纳税申报。

  (二)不需要办理车辆登记注册手续的纳税人,向所在地征收车购税的主管税务机关办理纳税申报。

  车购税实行一车一申报制度。

  第三条  纳税人办理纳税申报时应如实填写《车辆购置税纳税申报表》(见附件1,以下简称纳税申报表),同时提供以下资料的原件和复印件。复印件和《机动车销售统一发票》(以下简称统一发票)报税联由主管税务机关留存,其他原件经主管税务机关审核后退还纳税人。

  (一)车主身份证明

  1. 内地居民,提供内地《居民身份证》(含居住、暂住证明)或《居民户口簿》或军人(含武警)身份证明;

  2. 香港、澳门特别行政区、台湾地区居民,提供入境的身份证明和居留证明;

  3. 外国人,提供入境的身份证明和居留证明;

  4. 组织机构,提供《组织机构代码证书》。

  (二)车辆价格证明

  1. 境内购置车辆,提供统一发票(发票联和报税联)或有效凭证;

  2. 进口自用车辆,提供《海关关税专用缴款书》、《海关代征消费税专用缴款书》或海关《征免税证明》。

  (三)车辆合格证明

  1. 国产车辆,提供整车出厂合格证明(以下简称合格证);

  2. 进口车辆,提供《中华人民共和国海关货物进口证明书》或《中华人民共和国海关监管车辆进(出)境领(销)牌照通知书》或《没收走私汽车、摩托车证明书》。

  (四)税务机关要求提供的其他资料

  第四条  符合车购税条例第九条免税、减税规定的车辆,纳税人在办理纳税申报时,除按本办法第三条规定提供资料外,还应根据不同情况,分别提供下列资料的原件、复印件及彩色照片。原件经主管税务机关审核后退还纳税人,复印件及彩色照片由主管税务机关留存。

  (一)外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构的车辆,提供机构证明;

  (二)外交人员自用车辆,提供外交部门出具的身份证明;

  (三)中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆,提供订货计划的证明;

  (四)设有固定装置的非运输车辆,提供车辆内、外观彩色5寸照片;

  (五)其他车辆,提供国务院或国务院税务主管部门的批准文件。

  第五条  已经办理纳税申报的车辆发生下列情形之一的,纳税人应按本办法规定重新办理纳税申报:

  (一)底盘发生更换的;

  (二)免税条件消失的。

  第六条  购买二手车时,购买者应当向原车主索要《车辆购置税完税证明》(以下简称完税证明)。

购买已经办理车辆购置税免税手续的二手车,购买者应当到税务机关重新办理申报缴税或免税手续。未按规定办理的,按征管法的规定处理。

  第七条  底盘发生更换的车辆,计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70%。同类型车辆是指同国别、同排量、同车长、同吨位、配置近似等(下同)。

  第八条  最低计税价格是指国家税务总局依据车辆生产企业提供的车辆价格信息,参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格。

  第九条  免税条件消失的车辆,自初次办理纳税申报之日起,使用年限未满10年的,计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格按每满1年扣减10%,未满1年的计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格;使用年限10年(含)以上的,计税依据为0

  第十条  对国家税务总局未核定最低计税价格的车辆,纳税人申报的计税价格低于同类型应税车辆最低计税价格,又无正当理由的,主管税务机关可比照已核定的同类型车辆最低计税价格征税。同类型车辆由主管税务机关确定,并报上级税务机关备案。各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局应制定具体办法及时将备案的价格在本地区统一。

  第十一条  车购税条例第六条“价外费用”是指销售方价外向购买方收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。

  第十二条  车购税条例第七条规定的“申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格,又无正当理由的”,是指纳税人申报的计税依据低于出厂价格或进口自用车辆的计税价格。

  第十三条  进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆,凡纳税人能出具有效证明的,计税依据为其提供的统一发票或有效凭证注明的价格。

  第十四条  主管税务机关在为纳税人办理纳税申报手续时,对设有固定装置的非运输车辆应当实地验车。

  第十五条  主管税务机关应对纳税申报资料进行审核,确定计税依据,征收税款,核发完税证明。征税车辆在完税证明征税栏加盖车购税征税专用章,免税车辆在完税证明免税栏加盖车购税征税专用章。

  第十六条  主管税务机关对设有固定装置的非运输车辆,在未接到国家税务总局批准的免税文件前,应先征税。

  第十七条  主管税务机关开具的车购税缴税凭证上的应纳税额保留到元,元以下金额舍去。

  第十八条  主管税务机关发现纳税人申报的计税价格低于最低计税价格,除按照规定征收车购税外,还应采集并传递统一发票价格异常信息。

  第十九条  完税证明分正本和副本,按车核发、每车一证。正本由纳税人保管以备查验,副本用于办理车辆登记注册。

  完税证明不得转借、涂改、买卖或者伪造。

  第二十条  完税证明发生损毁、丢失的,车主在申请补办完税证明前应在《中国税务报》或由省、自治区、直辖市国家税务局指定的公开发行的报刊上刊登遗失声明,填写《换(补)车辆购置税完税证明申请表》(见附件3,以下简称补证申请表)

  第二十一条  纳税人在办理车辆登记注册前完税证明发生损毁、丢失的,主管税务机关应依据纳税人提供的车购税缴税凭证或主管税务机关车购税缴税凭证留存联,车辆合格证明,遗失声明予以补办。

  第二十二条  车主在办理车辆登记注册后完税证明发生损毁、丢失的,车主向原发证税务机关申请换、补,主管税务机关应依据车主提供的《机动车行驶证》,遗失声明核发完税证明正本(副本留存)。

  第二十三条  已缴车购税的车辆,发生下列情形之一的,准予纳税人申请退税:

  (一)因质量原因,车辆被退回生产企业或者经销商的;

  (二)应当办理车辆登记注册的车辆,公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册的。

  第二十四条  纳税人申请退税时,应如实填写《车辆购置税退税申请表》(见附件4,以下简称退税申请表),分别下列情况提供资料:

  (一)未办理车辆登记注册的,提供生产企业或经销商开具的退车证明和退车发票、完税证明正本和副本;

  (二)已办理车辆登记注册的,提供生产企业或经销商开具的退车证明和退车发票、完税证明正本、公安机关车辆管理机构出具的注销车辆号牌证明。

  第二十五条  因质量原因,车辆被退回生产企业或者经销商的,纳税人申请退税时,主管税务机关依据自纳税人办理纳税申报之日起,按已缴税款每满1年扣减10%计算退税额;未满1年的,按已缴税款全额退税。

  第二十六条  公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册的车辆,纳税人申请退税时,主管税务机关应退还全部已缴税款。

  第二十七条  符合免税条件但已征税的设有固定装置的非运输车辆,主管税务机关依据国家税务总局批准的《设有固定装置免税车辆图册》(以下简称免税图册)或免税文件,办理退税。

  第二十八条  车购税条例第九条“设有固定装置的非运输车辆”是指:

  1. 列入国家税务总局印发的免税图册的车辆;

  2. 未列入免税图册但经国家税务总局批准免税的车辆。

  第二十九条  主管税务机关依据免税图册或国家税务总局批准的免税文件为设有固定装置的非运输车辆办理免税。

  第三十条  需列入免税图册的车辆,由车辆生产企业或纳税人向主管税务机关提出申请,填写《车辆购置税免(减)税申请表》(见附件2,以下简称免税申请表),提供下列资料:

  (一)本办法第三条第(三)款规定的车辆合格证明原件、复印件;

  (二)车辆内、外观彩色五寸照片1套;

  (三)车辆内、外观彩色照片电子文档(文件大小不超过50KB,像素不低于300万,并标明车辆生产企业名称及车辆型号,仅限车辆生产企业提供)。

  第三十一条  主管税务机关将审核后的免税申请表及附列的车辆合格证明复印件(原件退回申请人)、照片及电子文档一并逐级上报。其中:

  (一)省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局分别于每年的36912月将免税申请表及附列资料报送至国家税务总局。

  (二)国家税务总局分别于申请当期的4710月及次年1月将符合免税条件的车辆列入免税图册。

  第三十二条  纳税人购置的尚未列入免税图册的设有固定装置的非运输车辆,在规定的申报期限内,应先办理纳税申报,缴纳税款。

  第三十三条  在外留学人员(含香港、澳门地区)回国服务的(以下简称留学人员),购买1辆国产小汽车免税。

  第三十四条  长期来华定居专家(以下简称来华专家)进口自用的1辆小汽车免税。

  第三十五条  留学人员购置的、来华专家进口自用的符合免税条件的车辆,主管税务机关可直接办理免税事宜。

  第三十六条  留学人员、来华专家在办理免税申报时,应分别下列情况提供资料:

  (一)留学人员提供中华人民共和国驻留学生学习所在国的大使馆或领事馆(中央人民政府驻香港联络办公室教育科技部、中央人民政府驻澳门联络办公室宣传文化部)出具的留学证明;公安部门出具的境内居住证明、个人护照;海关核发的《回国人员购买国产小汽车准购单》;

  (二)来华专家提供国家外国专家局或其授权单位核发的专家证;公安部门出具的境内居住证明。

  第三十七条  防汛和森林消防部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、防汛(警)、联络的专用车辆(以下简称防汛专用车和森林消防专用车)免税。

  第三十八条  防汛专用车和森林消防专用车,主管税务机关依据国务院税务主管部门批准文件审核办理免税。具体程序如下:

  (一)主管部门每年向国务院税务主管部门提出免税申请;

  (二)国务院税务主管部门将审核后的车辆型号、数量、流向、照片及有关证单式样通知纳税人所在地主管税务机关;

  (三)主管税务机关依据国务院税务主管部门批准文件审核办理免税。

  第三十九条  纳税人购置的农用三轮车免税。主管税务机关可直接办理免税事宜。

  第四十条  主管税务机关应当对已经办理纳税申报的车辆建立车辆购置税征收管理档案。

  第四十一条  主管税务机关应依据车购税条例第十四条规定与公安机关车辆管理机构定期交换信息。

  第四十二条  完税证明的样式、规格、编号由国家税务总局统一规定并印制。

  第四十三条  纳税申报表、免税申请表、补证申请表、退税申请表的样式、规格由国家税务总局统一规定,各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局自行印制使用。

  第四十四条  本办法由国家税务总局负责解释。各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局依照本办法制定具体实施办法。

  第四十五条  本办法自200611日起实施。以前规定与本办法有抵触的,依本办法执行。

附件:略

 

案例解析

案头分析露异常,实地核查现真相事

基本情况:

  宁波市北仑××五金制品有限公司成立于20066月,注册类型为私营有限责任公司,注册资金为50万元,经营范围:紧固件、五金等,主要产品是红打紧固件(螺丝、螺帽),企业固定资产规模770万元。

  2010年累计申报销售2554.2万元,其中应税销售收入727.4万元,免抵退销售收入1826.8万元,模拟增值税税负率2.75%,实际缴纳增值税税负率2%2010年主营业务收入2545.5万元,主营业务成本2371.3万元,毛利率为6.84%2010年存货余额1116万元。 

  20118月,宁波市北仑(开发)区国家税务局通过税收综合预警分析监控平台系统,发现该公司“销售收入变动率与增值税额变动率弹性系数”异常:“主营业务成本变动率与应纳增值税变动率弹性系数”异常;2010年下脚料申报为0元;企业进项税额变动率、生产成本变动率、产成品变动率等纵向指标差异大(分别为-60.73%275.63%60.87%),需要关注点多,决定对其实施专业纳税评估。 

案头分析:

  纳税评估人员通过“网上税务局”数据采集渠道,从企业采集到物耗、能耗等信息数据资料。经过初步分析,该企业模拟增值税税负率低于同行业水平,单位产品耗电量低于同行业水平,且企业期末存货余额大,可能存在滞后销售或者少申报、未申报销售收入情况。 

  评估人员充分运用已经建立的纳税评估模型指标,进一步找出企业差距。 

  1)单位耗电产出量分析法。 

  模型参数:单位耗电产品量下限警戒指标2.1kg/度 

  经过核对,企业2010年生产耗电1395602度,产品入库2763293kg,单位耗电产出量1.98kg/度。账面产成品单位成本为8.29/kg,销售利润率6.85% 

  理论完工产品重量=生产耗电总量×单位耗电产品量=生产耗电1395602度×行业单位耗电产品量下限警戒指标2.1kg/=2855164.2kg 

  完工产品数量差异值=账面完工产品入库重量-理论完工产品重量=2763293kg-2855164.2kg=91871.2kg 

  产品销售收入差异值=完工产品数量差异值×企业完工产品单位成本÷(1-销售利润率)=91871.2kg×单位成本8.29/kg÷(1-销售利润率6.85%=817808元。 

  单位耗电产出量异常,产生疑点一。 

  2)投入产出率分析法 

  模型参数:投入产出率下限警戒指标93% 

  分析:企业2010年生产耗用原材料2881432kg,产品入库2763293kg,投入产出率95.9%.比模型指标96%0.1%,高于下限警戒指标2.9%,属于正常范围。但是废料销售申报为0元,(根据行业模型及行业规律,废料销售价格一般是原材料购入价格的1/3)。按照企业投入产出率应产生下脚废料: 

  产废数量=投入原材料数量×(1-投入产出率)=2881432kg×(195.9%=118138kg 

  产废收入=产废数量×企业原材料购入平均价格×1/3=118138kg×6.06/kg×1/3=238640元 

  未申报废品销售收入,产生疑点二。 

  3)主营业务毛利率指标分析法 

  模型参数:主营业务毛利率下限警戒指标10% 

  分析:企业2010年主营业务收入2545.5万元,主营业务成本2371.3万元,进入成本免抵退不予抵扣增值税税额119.2万元,毛利率为11.5%;比模型指标12%0.5%,高于下限警戒指标1.5%,属于正常范围。 

  4)增值税税负率指标分析法 

  模型参数:增值税税负率下限警戒指标3.2% 

  分析:企业2010年应税销售收入727.4万元,免抵退销售收入1826.8万元,模拟增值税税负率2.75%,实际缴纳增值税税负率2%,;低于模型指标下限警戒指标3.2%. 

  税负率差异额=企业增值税税负率-行业税负率指标下限值=2.75%3.2%=0.45% 

  税负率差异,产生疑点三。 

举证约谈:

  针对上述分析的疑点情况,评估人员向该公司下达了《约谈辅导通知书》,与企业的财务负责人进行约谈辅导,该公司财务人员携带相关举证资料进行税务约谈辅导确认。 

该公司解释:增值税税负率低于同行业正常水平,主要是产品本身所决定,该公司产品大都较简单,有些螺杆长达好几米,只要切割后两头简单地滚丝就可以了,同时产品又全部用于出口,本身产生的附加值低。同时也承认,发出产品未及时开具发票也是原因之一。 

公司2010年耗用原材料2881432kg,应该产废118138kg.企业解释已销售68.7吨,销售价格1800/吨,金额123660元,尚未记账。还有49.4吨未销售。评估认为,企业这项解释较合理,基本合模型参数。

  经自查该公司201012月发出商品343216.27元,未及时开票。通过回归分析,该公司提高增值税税负率0.3%,仍低于模型指标下限警戒指标3.2%.对企业“单位耗电产出量”指标存在的疑点未作说明,企业期末库存大等疑点仍旧存在。 

  评估人员综合分析认为:企业“单位耗电产出值”指标低于正常水平,而投入产出率和销售利润率均符合行业要求,税负率虽低于行业水平,但是差距不大,疑企业存在“两头在外”即账外账情况。于是责令企业重新自查,同时到企业进行实地核查。 

实地核实:

  评估人员针对企业期末存货大,可能存在滞后销售或者少申报销售收入情况以及可能存在“两头在外”的疑点作为重点,进行实地调查。首先,从企业仓库记载入手,来核对企业财务账册。发现有部分外贸产品受国际市场影响造成推迟发货,导致企业存货增加。但也有部分型号产品进出,没有在企业财务账簿中反映。在企业的生产车间也发现了该部分型号产品的存在。从而解开了企业单位耗电指标高于模型指标值的疑问。于是评估人员及时与财务人员进行了座谈,责令其说明原因。企业财务人员在事实面前,不得不承认企业确实存在“两头在外”即账外账情况。主要是有部分内销的紧固件销往市场,不需要开票,且该部分销售占企业全部销售比例较小,认为漏报销售后被发现的可能性较小。 

  经过企业重新自查,又申报2010年未开票销售435200元,也申报了201117月未开票销售231800元。

评估处理:

  根据《增值税暂行条例》及其实施细则的相关规定,企业主动补缴2010年增值税15.3万元,补缴2011年增值税3.9万元。评估后,通过数据的回归分析,企业的各项财务数据接近了税收管理模型指标,疑点消除。由于该企业所得税属地税管辖,有关情况已向地税部门通报。 

 

专家信箱

       视同销售货物应如何填报?

请问:

我单位将自产产品用于职工福利和销售赠品,在福利费和销售费用中核算。年终汇算清缴填表时,按市场价填入视同销售收入,按成本价填入视同销售成本。税务局检查人员认为,这样填写不正确,不能填入视同销售成本,既然将费用和福利费税前扣除,就不能作为视同销售成本再扣除一次。请问我公司的做法是否正确? 

回复:

将自产产品用于职工福利和赠品视同销售的企业所得税处理涉及到两个环节:一个是视同销售资产的视同销售利润对应纳税所得额的影响;一个是职工福利费及销售费用等费用项目的税前扣除问题。 

  而视同销售资产的视同销售利润对应纳税所得额的影响是要通过分别调整视同销售收入和视同销售成本来完成的,即调增视同销售收入与调增视同销售成本;对于费用项目的纳税调整则通过调整附表三中“职工福利费”等相应行次完成。

普通住宅和非普通住宅能否合并计缴土地增值税?

请问:

土地增值税中关于普通住宅与非普通住宅核算的问题,《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发[2006]187号)中提到,应分开核算,否则不能适用普通住宅之免税规定。但是在实务中,经常会碰到普通住宅增值为负数,非普通住宅为正数的情况。法理上讲,纳税人可以放弃免税之优惠合并按非普通住宅计算缴纳土地增值税,但地方税务机关都强制要求分开,不予合并抵减负数,是否合理? 

回复:

普通住宅与非普通住宅分开核算是土地增值税清算的一项基本要求。 

  《土地增值税暂行条例》第八条规定,有下列情形之一的,免征土地增值税:(一)纳税人建造普通标准住宅出售,增值额未超过扣除项目金额20%的。…… 

  在此基础上,《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字[1995]48号)第十三条规定,对纳税人既建普通标准住宅又搞其他房地产开发的,应分别核算增值额。不分别核算增值额或不能准确核算增值额的,其建造的普通标准住宅不能适用条例第八条(一)项的免税规定。 

  此后,《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》(财税[2006]21号)提出,纳税人既建造普通住宅,又建造其他商品房的,应分别核算土地增值额。 

  《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发[2006]187号)规定,开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的,应分别计算增值额。 

  根据上述规定,普通住宅与非普通住宅分开核算是有其政策目的的,一是可以对普通住宅给予适当优惠,鼓励普通住宅建设;二是对非普通住宅更好地发挥税收调节作用,以免不分开核算影响土地增值税的调节力度。此外,纳税人在向规划、建设、税务部门报送“报建”项目时,并不能预计普通住宅的增值率为负数,如果允许混算,将加大纳税人税收筹划空间。

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