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境外分支机构取得利息如何适用税
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期刊介绍:

电子期刊2012第五期

目   

成都中联智信和税务师事务所有限公司简介…………………………………………………3

最新财税资讯

国家税务总局关于印发《2012年税务系统执法监察和效能监察工作要点》的通知

  国税函[2012]138……………………………………………………………………………………6

增值

国家税务总局关于部分玉米深加工产品增值税税率问题的公告

  国家税务总局公告2012年第11号……………………………………………………………………8

四川省国家税务局公告  2012年第3号……………………………………………………………8

关于发布《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法

[暂行]》的公告

国家税务总局公告2012年第13号……………………………………………………………………9

企业所得税

国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告

  国家税务总局公告2012年第12…………………………………………………………………12

财政部  国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策

的通知

  财税[2012]25号………………………………………………………………………………………13

四川省国家税务局公告关于企业资产损失所得税税前扣除管理有关问题的公告

  2012年第5号…………………………………………………………………………………………14

◆附件1:资产损失税前扣除清单汇总申报表……………………………………………………16

◆附件2:资产损失税前扣除专项汇总申报表……………………………………………………17

◆附件3:资产损失税前扣除专项申报表…………………………………………………………18

◆附件4:总机构汇总分支机构资产损失税前扣除清单申报表…………………………………19

◆附件5:资产损失税前扣除清单申报备查资料表………………………………………………20

◆附件6:资产损失税前扣除专项申报资料表……………………………………………………21

◆附件7资产损失税前扣除申报类型及要求……………………………………………………36

四川省地方税务局关于执行西部大开发企业所得税优惠政策有关问题的通知…………………37

四川省地方税务局公告关于实施《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》有关问题的公告

2012年第2号…………………………………………………………………………………………37

进出口税收

关于调整部分商品进口关税暂定税率

海关总署2012年第17……………………………………………………………………………39

其他类

财政部  国家税务总局关于技工院校占用耕地免征耕地占用税的通知

财税[2012]22号………………………………………………………………………………………39

国家税务总局关于印发《税收个案批复工作规程(试行)》的通知

国税发[2012]14号……………………………………………………………………………………40

案例解析

A股市场借壳上市之涉税分析………………………………………………………………………42

专家信箱

●《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》政策解读……………………………………………47

 

成都中联智信和税务师事务所有限公司简介

   “智信和财税”下属成都中联智信和税务师事务所有限公司及成都智信和司法鉴定所。自公司2006成立以来,以恪守职业道德,遵守执业准则、专业操守和优异的业绩,连续荣获四川省注册税务师管理中心及注册税务师协会评选的“四川省税务师事务所综合评20强”称号,2010年荣2A级税务事务所称号,入围成都五城区、龙泉、大邑、双流等地国地税务机关企业所得税及土地增值税清算中介机构库。201011月加盟中联税务师事务所,中联集团是集上市公司会计审计、税务、评估、造价资质为一体,业务范围覆盖全国的集团公司。“智信和”加盟中联集团,既是业界对我公司的认可,同时也为我公司的客户构建了更优质、高端、完善的服务体系。2011年荣获四川省注册税务师协会和四川省注册税务师管理中心共同联合颁发的首届四川省注册税务师行业贡献奖--执业质量贡献奖。

“智信和”自成立以来,以“为企业可持续健康发展提供财务、税法支持”为使命,致力于向客户提供高端的税务咨询顾问、涉税鉴证、纳税审核、司法鉴定和财税培训等专业服务。我所拥有中国注册会计师、中国注册税务师、高级会计师、国际内部审计师,以及长期在税务机关从事政策研究、大案要案审理、稽查,荣获国家税收科研成果二等奖、 “稽查能手”等称号的优秀专业人才;我公司专家每年被清华大学、四川大学、西南财经大学以及国地税局邀请作专题税务讲座,智信和的培训以“专业、高端、实战、实用”为特色,获得广泛好评 。公司下设技术研发中心 、咨询筹划部、税务鉴证部、房地产税务部、资产重组税务部、税务代理部。

公司代表性客户:迈普集团、宏华石油、置信集团、丰德集团、金山软件、三和汽车、四川省水电集团等各行业的内外资知名企业。

服 务 内 容

税务咨询顾问

 办税实务指导

 纳税审核业务

 最新财税政策解释,结合企业实际

情况指导实施

 外籍人员个人所得税的征免税

咨询、设计指导实施

 电话、传真、网上财税答疑

 立项、融资咨询

 定期到企业对日常涉税业务进行指导

 改组改制咨询

 财税咨询以书面形式答复

 筹划咨询

 提供传递有关税收文件

 协助投资咨询

税务筹划

 筹资、投资筹划

 组建企业筹划

 生产、经营筹划

 资产组建筹划

 理财筹划

 改组改制兼并、合并、分立筹划

 房地产竣工清算

税务审计、

 模拟税务稽查

 增值税年度清算

 辅导企业纳税审查,出具报告书

 税前弥补亏损鉴证

 企业变更注销鉴证

 财产报损鉴证

 企业所得税汇算清缴审核

 破产清算税务鉴证

税务代理

 办理工商开业、变更、注销登记

 代办发票领购、印制手续

 办理税务开业、变更、注销登记

 代理纳税申报

 企业计算税额、填制纳税申报表

财税培训

 新政策及其实务操作培训

 税收专题培训

 行业税收政策系统培训

 纳税筹划系统培训

稽查结果论证及协助解决

当贵公司受到税务检查时,需要知道自己的权利,对检查结论进行咨询,我们为您提供咨询服务,保障您的权益。

其它

 司法鉴定

 税收优惠政策报批

 协调税务关系、调解税务争议

 税务行政复议和行政诉讼

 其他临时性涉税服务要求

智信和税务专家

 李  燕 成都中联智信和税务师事务所有限公司总经理,中国注册税务师、中国注册会计师,从事财税工作20年。1990年-1996年期间曾在四川省工业、商业、外资等企业担任财务主管。1996年至今从事四川省施工、房地产、工业等大中型企业审计、税务服务工作,拥有丰富的税收筹划及账务处理经验。

     周晓鲁 成都中联智信和税务师事务所有限公司技术总监,著名资深税务实战派专家,清华大学税务经理人主讲老师之一。从事税务工作22年,曾任四川省某国税局稽查局局长。获得国家税务总局“全国优秀税收科研成果”二等奖;入选《中国专家大典》和《当代社会科学专家学者大典》,在省级和国家级刊物发表税收科研论文20余篇;曾获得税务机关“稽查能手”称号。从2000年开始担任数家中、外大中型企业税务顾问,从事税务咨询、税务审核、税务筹划等服务。

 李昆娣 成都中联智信和税务师事务所有限公司质量监察总监,曾任省国税局流转税处和法规处副处长,对税收政策有独到的研究及运用处理能力。荣获四川省税务学会优秀成果二等奖,参加省委宣传部《阳光政务热线》解答税收政策。任四川省企业法律保障促进会常务理事、四川省软件行业协会软件企业评审专家,应邀到国资委、省商务厅等为大中型及外资企业作税收专题讲座,获得广泛赞誉。

 

最新财税资讯

国家税务总局

关于印发《2012年税务系统执法监察和效能监察

工作要点》的通知 

国税函[2012]138号 

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局,国家税务总局税务干部进修学院:

现将《2012年税务系统执法监察和效能监察工作要点》印发给你们,请结合实际,认真贯彻落实。在执行中若有问题或建议及时报驻税务总局监察局。

国家税务总局

一二年四月六日

2012年税务系统执法监察和效能监察工作要点

2012年是实施十二五规划承上启下的重要一年,是深入推进惩治和预防腐败体系的关键一年,各级税务部门要认真贯彻中央经济工作会议、中央纪委第七次全会、国务院第五次廉政会议以及全国税务系统党风廉政建设工作会议的部署,紧紧围绕税收工作大局,积极开展执法监察和效能监察,加强对中央重大决策部署贯彻落实的监督检查,全面贯彻中央关于反腐倡廉建设的新要求,努力取得税务系统党风廉政建设和反腐败工作的新成效,现就2012年税务系统执法监察和效能监察工作要点安排如下:

一、围绕中央及总局党组重大决策部署在税务系统执行情况的监督检查

(一)加强对促进经济平稳较快发展、保持物价总水平基本稳定、切实减轻企业税收负担等结构性减税政策落实情况的监督检查。

(二)加强对促进经济结构优化升级、保障和改善民生等税制改革措施落实情况的监督检查。

(三)加强对支持文化改革发展的税收政策落实情况的监督检查,确保中央重大决策部署在税务系统的贯彻落实。

(四)加强对推进依法行政、完善税收政策、深化税制改革、优化纳税服务、创新税收征管等税务总局党组重要工作部署执行情况的监督检查。

(五)加强对组织收入原则落实情况的监督检查,确保应收尽收,坚决防止寅吃卯粮收过头税、转引税款、越权减免税等问题的发生。

(六)加强对税务系统贯彻厉行节约、制止奢侈浪费的规定的监督检查加强对违规车辆的纠正处理、车辆配备使用、日常监管的监督检查。继续对党政机关楼堂馆所建设、预算支出成本控制的监督检查。

(七)继续开展对小金库专项治理,建立长效机制的监督检查。

(八)对利用中介机构谋取不正当利益、在信息技术运维和服务中增加纳税人不合理负担治理情况的监督检查。

二、加强对税收执法权、行政管理权重点岗位和关键环节的执法监察

(一)围绕税额核定、增值税一般纳税人认定、发票管理、纳税评估、税务稽查、行政处罚等税收执法环节和涉税审批事项,加强执法监察。

(二)加强对预算管理、经费使用、基建工程、政府采购招投标等行政管理重点环节的监督检查。重点对规避公开招标、以不合理条件和不规范的资格审查办法限制、排斥投标人等行为的监督检查。加强标后履约情况的监督检查。

(三)加强对干部选拔任用的过程监督的监督检查。

(四)加强对信息化建设以及金税工程的监督检查。

(五)加大对执法信息、行政决策和管理事项等公开情况的监督力度。?

各级税务机关可结合本地实际选择一到两个重点进行监督检查。?

三、围绕深化内控机制建设、提高行政效能开展监督检查

加强对内控机制建设推行情况的监督检查。结合税务总局党组印发的《关于进一步深化内控机制建设加强廉政风险防控的意见》的要求,把内控机制建设与绩效管理相结合,探索建立内控与效能相融合、相促进的风险管理制度,提高内控效能。加强对党政领导干部问责制执行情况的监督检查,严肃纠正和查处突出问题。加强行政效能投诉受理工作,加大治懒治庸力度,对作风漂浮、敷衍塞责的要严肃处理。 

四、几点要求

一)科学安排工作。始终把中央、税务总局党组重大决策部署贯彻落实情况的监督检查作为首要任务,围绕税收中心工作大局,加强对两权领域中的重点环节和重点岗位的监督检查,通过抓重点任务、关键环节推动工作全面落实。要把执法监察工作和效能监察工作作为基层税务监察部门的一项重要日常工作抓紧抓好,统筹考虑,合理安排,确保取得实效。各地区既可以结合执法督察工作统一实施,也可以结合本地的实际情况进行选题立项,单独安排,创造性地开展工作。

(二)找准职能定位。正确处理执法监察与部门管理的关系,把握好执法监察职能定位,按照法定权限和程序行使权利。对监察部门牵头的工作,要发挥主导作用,牢牢抓在手上;对其他部门牵头的工作,要积极协调配合,督促有关部门认真履行职责,保证工作的顺利推进。

(三)注重沟通指导。紧紧围绕执法监察重点任务的贯彻落实,加大督促指导、调查研究、信息报送、交流培训等工作力度,及时总结分析工作的有效做法和新鲜经验。

(四)加强自身建设。不断提高执法监察干部政治素质、理论水平和业务能力,增强政治意识、大局意识、责任意识、服务意识,推进执法工作精细化、标准化、流程化和信息化,进一步提升工作质量和水平。

(五)提高科技水平。充分利用税务纪检监察管理信息系统行政管理监察模块功能,拓展案源线索范围,提升利用信息化手段开展执法监察的工作水平。?

20121215日前,各单位要将2012年度执法监察和效能监察工作报告及《2012年税务执法监察情况统计表》通过税务纪检监察管理信息系统报表管理模块上报驻税务总局监察局(监督检查室)

增值税

国家税务总局

关于部分玉米深加工产品增值税税率问题的公告

国家税务总局公告2012年第11

  

  为统一政策,公平税负,现将部分玉米深加工产品增值税税率问题公告如下:?

  根据现行增值税政策规定,玉米胚芽属于《农业产品征税范围注释》中初级农产品的范围,适用13%的增值税税率;玉米浆、玉米皮、玉米纤维(又称喷浆玉米皮)和玉米蛋白粉不属于初级农产品,也不属于《财政部 国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知》(财税[2001]121号)中免税饲料的范围,适用17%的增值税税率。?

  本公告自201251日起施行。?

特此公告。                                                国家税务总局

二○一二年三月二十七日

四川省国家税务局公告

2012年第3

    根据财政部 国家税务总局《关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税〔201215号)规定,现对增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的相关事项公告如下: 

     一、增值税一般纳税人初次购买税控系统专用设备取得的增值税专用发票,经主管国税机关认证后方可作为抵减增值税应纳税额的有效凭证。逾期未认证的增值税专用发票经主管国税机关核实确属未抵减增值税应纳税额的,也准予作为抵减增值税应纳税额的有效凭证。 

    二、增值税一般纳税人初次购买税控系统专用设备支付的费用和缴纳的技术维护费,需抵减增值税应纳税额时,应填写《增值税应纳税额抵减清单》(见附件)并附发票原件,增值税专用发票需附认证清单,经主管国税机关审核无误后可抵减当期增值税应纳税额。同时应按照财税〔201215号文件要求填报当期纳税申报表。 

    三、增值税一般纳税人2011121日以后,初次购买税控系统专用设备取得的增值税专用发票,已申报抵扣增值税进项税额的,可凭发票原件并填写《增值税应纳税额抵减清单》,经主管国税机关审核无误后,以专用发票价税合计金额扣除进项税额后的余额抵减当期增值税应纳税额。

附件:增值税应纳税额抵减清单(略)

四川省国家税务局

一二年三月五日

关于发布《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率

应税服务免抵退税管理办法[暂行]》的公告

国家税务总局公告2012年第13

为确保营业税改征增值税试点工作顺利实施,根据《财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知(财税〔2011131)等相关规定,经商财政部,国家税务总局制定了《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法(暂行)》。现予以发布,自201211日起施行。
  零税率应税服务提供者目前暂按出口货物退()税申报系统中出口货物免抵退税申报表格式报送申报表和电子申报数据,申报表填表口径和方法由上海市国税局另行明确。本办法附件1、附件2、附件3启用时间另行通知。与本办法相关的财政负担机制、免抵税款调库方式另行明确。
  特此公告。
  附件:1. 零税率应税服务(国际运输)免抵退税申报明细表()
        2. 零税率应税服务(研发、设计服务)免抵退税申报明细表()
        3. 向境外单位提供研发、设计服务收讫营业款明细清单()

国家税务总局

二○一二年四月五日

《营业税改征增值税试点地区

适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法(暂行)》

第一条  试点地区提供增值税零税率应税服务(以下简称零税率应税服务)并认定为增值税一般纳税人的单位和个人(以下称零税率应税服务提供者),在营业税改征增值税试点以后提供的零税率应税服务,适用增值税零税率,实行免抵退税办法,并不得开具增值税专用发票。
  第二条  零税率应税服务的范围是:
  (国际运输服务
  1. 在境内载运旅客或货物出境;2. 在境外载运旅客或货物入境;3. 在境外载运旅客或货物。
  从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物,不属于国际运输服务。

(向境外单位提供研发服务、设计服务
  研发服务是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。  设计服务是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税办法,应按规定征收增值税。
  第三条  零税率应税服务的退税率为其在境内提供对应服务的增值税税率。
  第四条  本办法所称免抵退税办法是指,零税率应税服务提供者提供零税率应税服务,免征增值税,相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额),未抵减完的部分予以退还。具体计算公式如下:
  (零税率应税服务当期免抵退税额的计算:
  当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率应税服务退税率
  零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的全部价款,扣除支付给非试点纳税人价款后的余额。
  (当期应退税额和当期免抵税额的计算:
  1. 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时,

  当期应退税额=当期期末留抵税额     当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
  2. 当期期末留抵税额>当期免抵退税额时,

当期应退税额=当期免抵退税额       当期免抵税额=0
  “当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。
  (零税率应税服务提供者如同时有货物出口的,可结合现行出口货物免抵退税公式一并计算免抵退税。
  第五条  零税率应税服务提供者在申报办理零税率应税服务免抵退税前,应向主管税务机关办理出口退()税认定。办理出口退()税认定时,应提供以下资料:
  1. 银行开户许可证;
  2. 从事水路国际运输的应提供《国际船舶运输经营许可证》;从事航空国际运输的应提供《公共航空运输企业经营许可证》,且其经营范围应包括“国际航空客货邮运输业务”;从事陆路国际运输的应提供《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》,且《道路运输经营许可证》的经营范围应包括“国际运输”;从事对外提供研发设计服务的应提供《技术出口合同登记证》。
  零税率应税服务提供者在营业税改征增值税试点后提供的零税率应税服务,如发生在办理出口退()税认定前,在办理出口退()税认定后,可按规定申报免抵退税。
  第六条  主管税务机关在办理服务出口退()税认定时,对零税率应税服务提供者属原适用免退税计税方法的出口企业,应将其计税方法调整为免抵退税办法。
  第七条  零税率应税服务提供者在提供零税率应税服务,并在财务作销售收入次月(按季度进行增值税纳税申报的为次季度,下同)的增值税纳税申报期内,向主管税务机关办理增值税纳税和免抵退税相关申报。
  零税率应税服务提供者应于收入之日次月起至次年430日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证,向主管税务机关如实申报免抵退税。资料不齐全或内容不真实的零税率应税服务,不得向税务机关申报办理免抵退税。逾期未收齐有关凭证申报免抵退税的,主管税务机关不再受理免抵退税申报,零税率应税服务提供者应缴纳增值税。
  (提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时,应提供下列凭证资料:

1.《免抵退税申报汇总表》及其附表;

2.《零税率应税服务(国际运输)免抵退税申报明细表》(附件1)

3. 当期《增值税纳税申报表》;

4. 免抵退税正式申报电子数据;

5. 下列原始凭证:(1) 零税率应税服务的载货、载客舱单(或其他能够反映收入原始构成的单据凭证)(2) 提供零税率应税服务的发票;(3) 主管税务机关要求提供的其他凭证;
  上述第(1)(2)项原始凭证,经主管税务机关批准,可留存零税率应税服务提供者备查。
  (对外提供研发、设计服务的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时,应提供下列凭证资料:

1.《免抵退税申报汇总表》及其附表;

2.《应税服务(研发、设计服务)免抵退税申报明细表》(附件2)

3. 当期《增值税纳税申报表》;

4. 免抵退税正式申报电子数据;
  5. 下列原始凭证:(1) 与零税率应税服务收入相对应的《技术出口合同登记证》复印件;(2) 与境外单位签订的研发、设计合同;(3) 提供零税率应税服务的发票;(4)《向境外单位提供研发、设计服务收讫营业款明细清单》(附件3)(5) 从与签订研发、设计合同的境外单位取得收入的收款凭证;(6) 主管税务机关要求提供的其他凭证。
  第八条  对新发生零税率应税服务的零税率应税服务提供者(以下简称新零税率应税服务提供者),自发生首笔零税率应税服务之日(国际运输企业以提单载明的日期为准,对外提供研发、设计服务企业以收款凭证载明日期的月份为准)6个月内提供的零税率应税服务,按月分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对6个月内各月审核无误的应退税额在当月暂不办理退库,在第7个月将各月累计审核无误的应退税额一次性办理退库。自第7个月起,新零税率应税服务提供者提供的零税率应税服务,实行按月申报办理免抵退税。
  新零税率应税服务提供者是指,在营业税改征增值税试点以前未发生过本办法第一条所列的零税率应税服务的零税率应税服务提供者。零税率应税服务提供者在办理出口退()税认定时,应向主管税务机关提供证明在营业税改征增值税试点以前发生过零税率应税服务的资料,不能提供的,主管税务机关认定为新零税率应税服务提供者。
  第九条  主管税务机关在接受零税率应税服务提供者免抵退税申报后,应在下列内容人工审核无误后,使用出口退税审核系统进行审核。在审核中如有疑问的,可抽取企业进项增值税发票进行发函调查或核查。
  (对于提供国际运输的零税率应税服务提供者,主管税务机关可从零税率应税服务提供者申报中抽取若干申报记录审核以下内容:1. 所申报的国际运输服务是否符合本办法第一条规定;2. 所抽取申报记录申报应税服务收入是否小于等于该申报记录所对应的载货或载客舱单上记载的国际运输服务收入。
  (对于提供研发、设计服务的零税率应税服务提供者审核以下内容:1. 企业所申报的研发、设计服务是否符合本办法第一条规定;2. 研发、设计合同签订的对方是否为境外单位;3. 应税服务收入的支付方是否为与之签订研发、设计合同的境外单位;4. 申报应税服务收入是否小于等于从与之签订研发、设计合同的境外单位的取得的收款金额。
  第十条  对零税率应税服务提供者按第七条规定提供的凭证资料齐全的,主管税务机关在经过出口退税审核系统审核通过后,办理退税,退税资金由中央金库统一支付。
  第十一条  零税率应税服务提供者骗取国家出口退税款的,税务机关按《国家税务总局关于停止为骗取出口退税企业办理出口退税有关问题的通知(国税发〔200832)规定停止其出口退税权。零税率应税服务提供者在税务机关停止为其办理出口退税期间发生零税率应税服务,不得申报免抵退税,应按规定征收增值税。
  第十二条  主管税务机关应对零税率应税服务提供者适用零税率的免抵退税加强分析监控。
  第十三条  本办法自201211日开始执行。

企业所得税

国家税务总局

关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告

国家税务总局公告2012年第12

根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)及其实施条例和《财政部 国家税务总局 海关总署关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》(财税〔201158号)的规定,现将深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题公告如下:

一、自201111日至20201231日,对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务,且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业,经企业申请,主管税务机关审核确认后,可减按15%税率缴纳企业所得税。

上述所称收入总额,是指《企业所得税法》第六条规定的收入总额。

二、企业应当在年度汇算清缴前向主管税务机关提出书面申请并附送相关资料。第一年须报主管税务机关审核确认,第二年及以后年度实行备案管理。各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关可结合本地实际制定具体审核、备案管理办法,并报国家税务总局(所得税司)备案。

凡对企业主营业务是否属于《西部地区鼓励类产业目录》难以界定的,税务机关应要求企业提供省级(含副省级)政府有关行政主管部门或其授权的下一级行政主管部门出具的证明文件。

企业主营业务属于《西部地区鼓励类产业目录》范围的,经主管税务机关确认,可按照15%税率预缴企业所得税。年度汇算清缴时,其当年度主营业务收入占企业总收入的比例达不到规定标准的,应按税法规定的税率计算申报并进行汇算清缴。

三、在《西部地区鼓励类产业目录》公布前,企业符合《产业结构调整指导目录(2005年版)》、《产业结构调整指导目录(2011年版)》、《外商投资产业指导目录(2007年修订)》和《中西部地区优势产业目录(2008年修订)》范围的,经税务机关确认后,其企业所得税可按照15%税率缴纳。《西部地区鼓励类产业目录》公布后,已按15%税率进行企业所得税汇算清缴的企业,若不符合本公告第一条规定的条件,可在履行相关程序后,按税法规定的适用税率重新计算申报。

四、20101231日前新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业,凡已经按照《国家税务总局关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》(国税发〔200247号)第二条第二款规定,取得税务机关审核批准的,其享受的企业所得税两免三减半优惠可以继续享受到期满为止;凡符合享受原西部大开发税收优惠规定条件,但由于尚未取得收入或尚未进入获利年度等原因,20101231日前尚未按照国税发〔200247号第二条规定完成税务机关审核确认手续的,可按照本公告的规定,履行相关手续后享受原税收优惠。

五、根据《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔200969号)第一条及第二条的规定,企业既符合西部大开发15%优惠税率条件,又符合《企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的各项税收优惠条件的,可以同时享受。在涉及定期减免税的减半期内,可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。?

六、在优惠地区内外分别设有机构的企业享受西部大开发优惠税率问题?

   一)总机构设在西部大开发税收优惠地区的企业,仅就设在优惠地区的总机构和分支机构(不含优惠地区外设立的二级分支机构在优惠地区内设立的三级以下分支机构)的所得确定适用15%优惠税率。在确定该企业是否符合优惠条件时,以该企业设在优惠地区的总机构和分支机构的主营业务是否符合《西部地区鼓励类产业目录》及其主营业务收入占其收入总额的比重加以确定,不考虑该企业设在优惠地区以外分支机构的因素。该企业应纳所得税额的计算和所得税缴纳,按照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》(国税发〔200828号)第十六条和《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》(国税函〔2009221号)第二条的规定执行。有关审核、备案手续向总机构主管税务机关申请办理。

   (二)总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业,其在优惠地区内设立的分支机构(不含仅在优惠地区内设立的三级以下分支机构),仅就该分支机构所得确定适用15%优惠税率。在确定该分支机构是否符合优惠条件时,仅以该分支机构的主营业务是否符合《西部地区鼓励类产业目录》及其主营业务收入占其收入总额的比重加以确定。该企业应纳所得税额的计算和所得税缴纳,按照国税发〔200828号第十六条和国税函〔2009221号第二条的规定执行。有关审核、备案手续向分支机构主管税务机关申请办理,分支机构主管税务机关需将该分支机构享受西部大开发税收优惠情况及时函告总机构所在地主管税务机关。

    七、本公告自201111日起施行。

  特此公告。

国家税务总局

一二年四月六日

财政部  国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关

准备金企业所得税税前扣除政策的通知

财税[2012]25号 

   根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定,现就中小企业信用担保机构有关税前扣除政策问题通知如下:

  一、符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备,允许在企业所得税税前扣除,同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。

  二、符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年担保费收入50%的比例计提的未到期责任准备,允许在企业所得税税前扣除,同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。

  三、中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失,符合税收法律法规关于资产损失税前扣除政策规定的,应冲减已在税前扣除的担保赔偿准备,不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。

  四、本通知所称符合条件的中小企业信用担保机构,必须同时满足以下条件:

  (一)符合《融资性担保公司管理暂行办法》(银监会等七部委令2010年第3号)相关规定,并具有融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证;

  (二)以中小企业为主要服务对象,当年新增中小企业信用担保和再担保业务收入占新增担保业务收入总额的70%以上(上述收入不包括信用评级、咨询、培训等收入);

  (三)中小企业信用担保业务的平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%

  (四)财政、税务部门规定的其他条件。

  五、申请享受本通知规定的准备金税前扣除政策的中小企业信用担保机构,在汇算清缴时,需报送法人执照副本复印件、融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证复印件、具有资质的中介机构鉴证的年度会计报表和担保业务情况(包括担保业务明细和风险准备金提取等),以及财政、税务部门要求提供的其他材料。

  六、本通知自201111日起至20151231日止执行。

财政部  国家税务总局

二○一二年四月十一日

四川省国家税务局公告

关于企业资产损失所得税税前扣除管理有关问题的公告

2012年第5

为规范企业所得税资产损失税前扣除管理,简化申报手续,优化纳税服务,根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57)、《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(2011年第25号,以下简称《25号公告》)的规定,现就有关问题公告如下: 
  一、企业发生的资产损失,应按规定的程序和要求向主管国税机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失,不得在企业所得税税前扣除。 
  二、自201111日起,企业资产损失税前扣除实行清单申报和专项申报。企业应按规定自行留存或向主管国税机关申报附送真实、准确和完整的相关资料,并对自行留存或申报附送资料的真实性、合法性承担法律责任。国税机关对企业申报资料的符合性审核不改变企业真实、准确申报的责任。
  三、企业发生应以清单申报方式向税务机关申报扣除的资产损失,申报资料应按会计核算科目归类汇总,在年度纳税申报时向主管国税机关进行申报,提交《资产损失税前扣除清单汇总申报表》(见附件1),并按《资产损失税前扣除清单申报备查资料表》(见附件5)准备相关资料留存企业备查。
  四、企业发生应以专项申报方式向税务机关申报扣除的资产损失,可在年度期间或年度纳税申报时向主管国税机关进行申报,提交《资产损失税前扣除专项汇总申报表》(见附件2)、逐项(或逐笔)专项申请报告、《资产损失税前扣除专项申报表》(见附件3)以及《资产损失税前扣除专项申报资料清单》(见附件6)要求的证据材料,附送会计核算资料和其他相关纳税资料。
  五、在中国境内实行跨地区经营汇总纳税的企业发生的资产损失(总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让发生的资产损失除外),分别由总机构和应进行企业所得税纳税申报的分支机构向主管国税机关申报。
  各分支机构应将其主管国税机关加盖印章的《资产损失税前扣除清单汇总申报表》、《资产损失税前扣除专项汇总申报表》上报总机构。 
  六、企业所得税年度汇算清缴时,企业应将《资产损失税前扣除清单汇总申报表》、《资产损失税前扣除专项汇总申报表》作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向主管国税机关报送。 
  总机构在进行企业所得税年度汇算清缴时,除上述附表外,还应将《总机构汇总分支机构资产损失税前扣除清单申报表》(见附件4)作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向总机构主管国税机关报送。 
  七、企业资产损失税前扣除申报由企业所在地主管国税机关受理。国税机关按规定对各类资产损失申报资料和填写要求等形式要件进行符合性审核,并在申报表上签注意见,加盖印章。对不符合规定要件的,国税机关应告知纳税人补报相关资料,纳税人不予采纳或未能及时补报的,不予受理。
  八、对证据容易灭失、需现场取证的资产损失,企业应及时取证,并在证据保留期间书面(包括现场拍摄的影像图片资料等)告知主管国税机关备查。
  九、《25号公告》第六条规定的处理以前年度发生的资产损失,属于实际资产损失的,准予追补至该项损失发生且会计上已作损失处理的年度扣除,属于法定资产损失的,应在申报年度扣除。

十、《25号公告》第二十二条、二十三条、二十四条规定的应收、预付账款损失证据的确认,应结合《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57)第四条、第五条予以判定。 
  十一、《25号公告》第二十七条、第二十九条、三十条、三十四条、三十五条中"损失金额较大的",按"损失金额在10万元以上或占企业该类资产计税成本10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上"的标准予以判定。 
  十二、《25号公告》第二十七条、二十九条、三十条、三十二条、三十四条、三十五条中"专业技术鉴定意见",属于《25号公告》第十七条规定的"具有法律效力的外部证据",即专业技术鉴定部门依法出具的、与本企业资产损失相关的和具有法律效力的书面文件。 
  十三、本公告未涉及的资产损失事项,符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的,也可向国税机关申报扣除。申报程序按专项申报的有关规定办理,具体报送资料包括与损失相关的、具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。 
  十四、《25号公告》发布前,国税机关已受理并审批的资产损失,或企业已按规定自行计算扣除的资产损失,企业可不再重新申报。 
  本公告适用于四川省各级国税机关及其所辖的各类企业所得税纳税人,从201111日起执行。

附件:1. 资产损失税前扣除清单汇总申报表

2. 资产损失税前扣除专项汇总申报表 

3. 资产损失税前扣除专项申报表 

4. 总机构汇总分支机构资产损失税前扣除清单申报表 

5. 资产损失税前扣除清单申报备查资料表 

6. 资产损失税前扣除专项申报资料表

7. 资产损失税前扣除申报类型及要求

一二年四月十一日

附件1 :(     )年度 资产损失税前扣除清单汇总申报表

填报日期:                                                         金额单位:元

纳税人名称

纳税人识别码

所属行业

纳税人编码

实际经营范围

法定代表人(负责人)

经营地址

财务负责人及联系电话

管理核算地址

经办人及联系电话

通讯地址

邮编

企业性质

法人□ 分支机构□  其他非法人□

损失所属机构

总机构□    分支机构□

企业法定

代表人声明

本人知悉并保证本表所填内容是根据国家法律、法规以及会计和税收规定填报的,填报内容真实、完整、准确,并承担因资料虚假而产生的法律和行政责任,本清单汇总的资产损失相关证据材料、会计核算资料、损失说明和纳税资料已留存备查。

企业法定代表人签名:       (公章)    年   月   日

税务机关

受理意见

受理人:                   受理机关盖章:               年   月   日

损失类型

损失金额(税收口径)

发生年度

会计处理年度

涉及的会计凭证号

销售、转让、变卖

非货币资产

1栏

存货正常损耗

2栏

固定资产正常

报废清理

3栏

生产性生物资产

正常死亡

4栏

公平买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等

5栏

损失金额(税收口径)合计

注:1、纳税人(含总机构自身、分支机构)发生需清单申报的资产损失,填报此表;总机构汇总申报分支机构损失的, 不填此表。

2、损失所属机构栏次:总分机构企业填写,其他企业不填。 

3、纳税人(含总机构) 填报本表一式三份,纳税人留存一份,受理税务机关留存两份;分支机构填报本表一式四份,分支机构留存一份,分支机构上报总机构一份(由分支机构自行上报总机构),受理税务机关留存两份。

4、表中各栏内,如是对应科目较多,可自行添加栏次。

附件2:(    )年度    企业资产损失税前扣除专项汇总申报表

填报时间:20XX年   月   日                                    单位:元、笔、件、个

纳税人名称

纳税人识别号

所属行业

纳税人编码

实际经营范围

法定代表人(负责人)

经营地址

财务负责人及联系电话

管理核算地

经办人及联系电话

通讯地址

邮编

企业性质

法人□ 分支机构□ 其他非法人□

损失所属机构

总机构□  分支机构□

企业法定

代表人声明

本人知悉并保证此表所填内容是根据国家法律、法规以及会计和税收规定填报的,所提供的资产损失税前扣除申报资料真实、完整、准确,并承担因资料虚假而产生的法律和行政责任。本专项汇总申报的资产损失相关证据材料、会计核算资料、损失说明和纳税资料已报送、并备留存资料备查。

业法人代表签字:                  企业盖章:   年  月  日

税务机关受理意见

受理人:                                受理机关盖章:       年   月   日

序号

资产损失类型

发生笔(项)数

损失金额

(税收口径)

对应的专项申报表(附件名)

货币资

产损失

现金损失

银行存款损失

应收(预付)账款损失

其他损失

非货币资产损失

存货损失

固定资产损失

在建工程损失

工程物资损失

生产性生物资产损失

抵押资产损失

无形资产损失

其他损失

投资损失

债权性投资损失 

股权(权益)性投资损失

其他损失

其他损失

合     计

注:1、本表为附件3-(1/2/3/X….)的汇总报表。

2、纳税人(含总机构自身、分支机构)报送自身的属专项申报内容的资产损失时,填报本表。

3、纳税人(含总机构)填报本表一式三份,纳税人一份,受理税务机关两份;分支机构填报本表一式四份,分支机构和受理税务机关各两份(其中一份留存分支机构,一份由分支机构上报总机构)。

附件4:(    )年度    总机构汇总分支机构资产损失税前扣除清单申报表

填报日期:                                                      金额单位:元

纳税人名称

纳税人识别码

总机构所属行业

纳税人编码

总机构地址

总机构财务负责人及联系电话

通讯地址

总机构经办人及联系电话

企业性质

法人□  分支机构□  其他非法人□

损失所属机构

总机构□  分支机构□

企业法定

代表人声明

本人知悉并保证本企业提供的资产损失税前扣除申报资料真实、完整、准确,并承担因资料虚假而产生的法律和行政责任,本清单汇总的资产损失有关的证据材料、会计核算资料、损失说明和纳税资料已留存备查。

企业法定代表人签名:                (公章)                 年   月   日

税务机关受理意见

受理人:                 受理机关盖章:                      年   月   日

一、分支机构清单申报损失类型

损失金额(税收口径)

销售、转让、变卖非货币资产

1栏

存货正常损耗

2栏

固定资产正常报废清理

3栏

生产性生物资产正常死亡

4栏

公平买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等

5栏

二、分支机构专项申报损失类型

6栏

货币损失

现金损失

7栏

银行存款损失

8栏

应收(预付)账款损失

9栏

其他损失

10栏

非货币

资产损失

存货损失

11栏

固定资产损失

12栏

在建工程损失

13栏

工程物资损失

14栏

生产性生物资产损失

15栏

抵押资产损失

16栏

无形资产损失

17栏

其他损失

18栏

投资损失

债权性投资损失 

19栏

股权(权益)性投资损失

20栏

其他损失

21栏

其他损失

22栏

损失合计

注:1. 总机构申报分支机构资产损失时,填报此表;

2. 本表一式三份,总机构留存一份,受理税务机关留存两份

附件5:资产损失税前扣除清单申报备查资料表

清单申报类型

损失原因

损失金额

损失性质

申报方式

备查资料

(一)企业在正常经营管理活动中,按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;

1、正常经营管理活动中;

2、按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产

其出售价格低于计税成本的差额

实际资产损失

清单申报

1、非货币资产计税成本确定依据有关会计核算资料和原始凭证

2、固定资产卡片及相关明细账

3、按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的会计核算资料和原始凭证

4、与损失计算有关的纳税资料

5、各项资产损失净额计算过程材料;

6、公告规定的其他相关内外部证据材料。

(二)企业各项存货发生的正常损耗;

正常损耗

其计税成本扣除可回收金额后的余额

实际资产损失

清单申报

1、非货币资产计税成本确定依据有关会计核算资料和原始凭证、明细账

2、与损失计算有关的纳税资料

3、存货损耗计算过程材料;

4、企业内部有关存货损失属于正常损耗的鉴定、核准资料

5、企业各项存货发生的正常损耗,应准备能证明存货属“正常损耗”的相关行业、企业标准材料

6、涉及保险索赔的,应准备保险公司理赔情况

7、公告规定的其他相关内外部证据材料。

(三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;

达到或超过使用年限而正常报废清理

其账面净值扣除可回收金额后的余额

实际资产损失

清单申报

1、固定资产计税成本确定依据有关会计核算资料和原始凭证

2、固定资产卡片及相关明细账

3、与损失计算有关的纳税资料

4、资产使用年限确定依据

5、各项资产损失净额计算过程材料;

6、公告规定的其他相关内外部证据材料。

(四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;

达到或超过使用年限而正常报废清理

其账面净值扣除可回收金额后的余额

实际资产损失

清单申报

1、生产性生物资产计税成本确定依据有关会计核算资料和原始凭证

2、生产性生物资产卡片及相关明细账

3、与损失计算有关的纳税资料

4、资产使用年限确定依据

5、各项资产损失净额计算过程材料;

6、公告规定的其他相关内外部证据材料。

(五)企业按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

1、按照市场公平交易原则;

2、通过各种交易场所、市场;

3、买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

其出售价格低于计税成本的差额

实际资产损失

清单申报

1、金融资产计税成本确定依据有关会计核算资料和原始凭证

2、金融资产相关明细账

3、按照买卖金融产品的会计核算资料和原始凭证

4、与损失计算有关的纳税资料

5、各项资产损失净额计算过程材料;

6、公告规定的其他相关内外部证据材料。

四川省地方税务局

关于执行西部大开发企业所得税优惠政策有关问题的通知

各市、州地方税务局、省局直属分局:

    截止目前,国家《西部地区鼓励类产业目录》(以下简称《西部目录》)仍未发布,为落实好西部大开发企业所得税优惠政策,做好2011年度企业所得税汇算清缴工作,根据总局西部大开发企业所得税会议及全省所得税工作会议精神,对我省地税系统执行新一轮西部大开发企业所得税优惠政策的征管问题,在国家税务总局未有明确规定之前,暂按以下口径掌握执行:

    一、2011年度纳税人主营业务项目符合《产业结构调整指导目录(2011年本)》(以下简称《11年本产业指导目录》)范围,且符合条件的主营业务收入达到规定比例的,可报县级地税机关、省局直属分局核实,经核实符合西开条件的上报市(州)局,由市(州)或省局直属分局汇总并填报《西部大开发企业所得税优惠政策汇总申请表》(表样见附件2)后随纳税人申请材料一并上报省局。纳税人可暂按15%税率汇算清缴,待《西部目录》正式发布和省局具体规定出台,并经省局审核确认后,税务机关再行对汇算清缴进行处理。

    二、2011年度纳税人主营业务项目不属于《11年本产业指导目录》或符合条件的主营业务收入达不到规定比例的,按税法规定的税率汇算清缴。

    三、对2010年前已经批复享受新办企业“两免三减半”的纳税人,未执行到期还需享受的,仍按原规定程序办理相关手续。

    四、纳税人提出申请享受西部大开发企业所得税优惠政策时应报送以下资料:(一)由法人代表签发的正式申请报告;(二)营业执照、税务登记证副本复印件;(三)申请享受优惠的税款所属年度最后一个月(季)企业所得税预缴申报表(该申报表应加盖纳税人公章和主管税务机关受理章);(四)申请享受优惠的税款所属年度财务报表;(五)总机构或分支机构应提供《企业所得税汇总纳税分支机构分配表》;二级分支机构应提供总机构批准其设立的相关文件;(六)企业总收入及符合目录的产品项目收入明细表;(七)县(市)、区地方税务局和市(州)地方税务局,或省局直属分局签章的《西部大开发企业所得税优惠政策申请表》(表样见附件1);(八)税务机关要求提供的其他资料。

    五、对投资项目是否属于鼓励类项目难以界定的,税务机关应当要求纳税人提供省级以上(含省级)有关行政主管部门出具的证明文件,并结合其他相关材料审核确认。

凡对投资项目是否属于鼓励类项目可以明确界定的,税务机关可不要求纳税人提供上述证明文件。

二〇一二年二月二十四日

四川省地方税务局公告

关于实施《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》

有关问题的公告

2012年第2

根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例、《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(2011年第25号)(以下简称《25号公告》)、《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔200957号)(以下简称《通知》)规定,现对企业资产损失税前扣除管理有关问题公告如下。

一、本公告适用于四川省地方税务机关(以下简称“地税机关”),以及全省地方税务机关管理的企业所得税纳税人。

二、自201111日起,企业有形资产损失税前扣除,实行清单申报或专项申报。企业应按规定自行留存或向主管地税机关申报真实、准确、完整的资料,并对报送资料的真实性、合法性承担法律责任。主管地税机关对企业申报的符合性审核不改变企业真实、准确申报的责任。

三、《25号公告》发布前,根据有关规定,地税机关已受理并审批的资产损失,或企业已按规定自行计算扣除的资产损失,企业可不再重新申报。

四、企业发生以清单申报的方式向地税机关申报扣除的资产损失,申报资料应按会计核算科目归类汇总,在年度纳税申报时向主管地税机关提交《资产损失税前扣除清单汇总申报表》(附件1),详尽反映资产损失的金额、类别、性质、依据、原因及各项资产损失净额计算过程,并按《资产损失税前扣除清单申报备查资料表》(附件2)准备相关资料留存企业备查。

五、企业发生以专项申报的方式向地税机关申报扣除的资产损失,企业应逐项(或逐笔)报送申请报告和《资产损失税前扣除专项申报表》(附件3),提供《企业资产损失税前扣除专项申报报送资料清单》(附件4),附会计核算资料和其他相关纳税资料以及《25号公告》要求的按资产损失类别提供的其他证据材料,并将《资产损失税前扣除专项汇总申报表》(附件5)作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并报地税机关。

六、本公告未涉及的资产损失事项,只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的,也可向地税机关申报扣除。申请程序按专项申报的有关规定办理,具体报送资料包括与损失相关的、具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

七、企业资产损失税前扣除申报由企业所在地主管地税机关受理。主管地税机关应按规定的各类资产损失需报送的相关资料和填写要求(附件6、附件7),在规定时间内进行符合性审核。符合规定要件的,由受理人在申报表上签字,加盖印章。不符合规定要件的,主管地税机关应告知纳税人补报相关资料,纳税人未按时补报的,不予受理。

八、在中国境内实行跨地区经营汇总纳税的企业,发生的资产损失分别由总机构和应进行企业所得税纳税申报的分支机构向当地主管地税机关申报。同时,各分支机构应将主管地税机关加盖印章的申报表上报总机构,由总机构汇总后以清单申报的方式,按照《25号公告》要求及相关规定进行申报。

九、对证据容易灭失,需现场取证的资产损失,企业应及时取证,并在证据保留期间书面告知主管地税机关。在预缴企业所得税时,可按实际利润额先行计算扣除。

、对《25号公告》第六条规定的处理以前年度发生的资产损失属于实际资产损失的准予追补至该项损失实际发生且会计上已作损失处理的年度扣除;属于法定资产损失的应在申报年度扣除。

十一、对《25号公告》第二十二条、第二十三条、第二十四条规定的应收、预付帐款损失证据的确认,应结合《通知》第四条、第五条予以判定。

十二、对《25号公告》第二十九条、第三十条、第三十四条、第三十五条中“损失金额较大的”,按“资产损失金额在10万元及以上,或资产损失占企业同类资产10%及以上,或资产损失减少企业当年应纳税所得10%及以上,或资产损失增加企业亏损10%及以上”的标准予以判定。

十三、对《25号公告》第二十七条、第二十九条、第三十条、第三十二条、第三十四条、第三十五条中“专业技术鉴定意见”,属于《25号公告》第十七条规定的“具有法律效力的外部证据”,即专业技术鉴定部门依法出具的、与本企业资产损失相关的和具有法律效力的书面文件。

四、对企业发生25号公告第三十八条规定的无形资产损失实行事后备案管理企业应按规定在年度汇算清缴纳税申报时填《资产损失备案申请表(8)并向主管地税机关提交相关证据。

十五、对《25号公告》第三十八条规定的无形资产损失申报事项,由县(市区)地方税务局、

市(州)地方税务局直属分局和省地方税务局直属分局按企业所得税事后备案管理有关规定办理。

十六、本公告自201211日起施行。

特此公告。 

附件:附件1-8(略)                                     二○一二年三月十五日

进出口税收

关于调整部分商品进口关税暂定税率

海关总署2012年第17

  

经国务院批准,自201241日起,对液晶显示面板等4个税目商品进口关税暂定税率进行调整(具体调整情况详见附件)。
  特此公告。

附件:部分商品进口暂定税率调整表                    二○一二年三月二十九日

附件:部分商品进口暂定税率调整表

序号

EX

税则号列

商品名称

2012年最惠国税率

(%)

暂定税率

(%)

1

ex

84419010

切纸机用横切刀单元

8

3

2

ex

90029010

照相机用带屈光度调节装置的目镜

15

10

3

ex

90029090

其他带屈光度调节装置的目镜

15

10

4

ex

90138030

32英寸及以上不含背光模组的液晶显示板

5

取消暂定税率

:“ex”表示实施暂定税率的商品以“商品名称”描述为准。

其他类

财政部  国家税务总局

关于技工院校占用耕地免征耕地占用税的通知

财税[2012]22

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局,西藏、宁夏、青海省(自治区)国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:

  经研究,现将技工院校占用耕地的耕地占用税政策明确如下:

  根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第八条第二项规定,学校占用耕地免征耕地占用税。其中,免税的学校范围,包括由国务院人力资源社会保障行政部门,省、自治区、直辖市人民政府或其人力资源社会保障行政部门批准成立的技工院校。

  请遵照执行。

财政部  国家税务总局

二○一二年三月二十二日

国家税务总局

关于印发《税收个案批复工作规程(试行)》的通知

国税发[2012]14

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局,局内各单位:?

    现将国家税务总局制定的《税收个案批复工作规程(试行)》印发给你们,请认真执行。各单位在执行中遇到的问题及提出的建议,请及时报国家税务总局。

国家税务总局

二○一二年二月十日

税收个案批复工作规程(试行)

    第一条  为提高税务行政决策的科学化、民主化,落实政务公开要求,强化内部监控制约机制,规范税收个案批复工作,制定本规程。

    第二条  本规程所称税收个案批复,是指税务机关针对特定税务行政相对人的特定事项如何适用税收法律、法规、规章或规范性文件所做的批复。

    第三条  税务机关作出税收个案批复均适用本规程。

    凡税收法律、法规规定的对税务行政相对人的许可、审批事项,不属于本规程适用范围。

    第四条  税收个案拟明确的事项需要普遍适用的,应当按照《税收规范性文件制定管理办法》制定税收规范性文件。

    第五条  税收个案批复必须以税务机关的名义作出。下级税务机关不得执行以上级税务机关内设机构名义作出的税收个案批复。

    第六条  办理税收个案批复,应当符合法律规定,注重内部分工制约,坚持公开、公平、公正、统一的原则。

    第七条  有下列情形之一的,不得作出税收个案批复:

   (一)超越本机关法定权限的;

   (二)与上位法相抵触的;

   (三)对其他类似情形的税务行政相对人显失公平的。

    第八条  税收个案批复事项一般应由税务行政相对人的主管税务机关提出,并逐级报送有权作出批复的税务机关。

    上级机关交办、本机关领导批办、相关部门转办、纳税人直接提出申请,拟作出批复的,应当逐级发送至税务行政相对人的主管税务机关调查核实,提出处理意见后,逐级报送有权作出批复的税务机关。必要时,拟批复机关可以补充调查核实。

    第九条  税收个案批复事项,应当由办公厅(室)统一负责登记、按照部门职责分发主办业务部门。

    各业务部门直接收到的税收个案批复事项,应当首先转送办公厅(室)统一登记。未经办公厅(室)登记、分发的税收个案批复事项,不得办理。

    第十条  主办业务部门收到办公厅(室)分发的税收个案批复事项后,应当登记并明确主办人员。按照本规程第八条第二款规定,需要转送主管税务机关调查核实的,主办业务部门应当按规定转送主管税务机关处理。

    第十一条  主办业务部门认为不应作出税收个案批复的,应当书面说明理由,经本部门负责人批准后,报办公厅(室)备案。

    第十二条  主办业务部门拟作出税收个案批复的,应将批复文本送交负有税收执法监督检查职能的部门及其他相关业务部门会签。会签时应一并提供起草说明及其他相关材料。起草说明应包括申请事项、调查核实情况、征求其他相关机关意见情况、批复的必要性及依据、对其他税务行政相对人的影响等内容。

    第十三条  会签后,主办业务部门应将全部案卷材料送交政策法规部门进行合法性审查。

    第十四条  对会签、审查中存在不同意见且经过协商难以达成一致的,主办业务部门应将各方意见及相关材料报主管局领导裁定。

    第十五条  经会签、审查无异议,或主管局领导裁定同意批复的,主办业务部门应当自收到会签、审查或领导裁定意见之日起5个工作日内,按照公文处理程序送办公厅(室)核稿。

    第十六条  未经负有税收执法监督检查职能的部门会签和政策法规部门合法性审查的税收个案批复,办公厅(室)不予核稿,局领导不予签发。

    第十七条  除涉及国家秘密外,税收个案批复应当自作出之日起30日内,由批复机关的办公厅(室)在本级政府公报、税务机关公报、本辖区范围内公开发行的报纸或本级政府网站、本税务机关网站上公布。

    不具备前款规定公布条件的税务机关,应当自税收个案批复作出之日起5个工作日内,在办税服务场所或公共场所通过公告栏等形式,公布其作出的税收个案批复。

    第十八条 税收个案批复应当抄送监察部门。

    第十九条  省以下税务机关应当于税收个案批复作出之日起30日内报送上一级税务机关负有税收执法监督检查职能的部门备案。

    负有税收执法监督检查职能的部门应将税收个案批复分送主管业务部门、政策法规部门以及其他相关业务部门审核。

    第二十条  主办业务部门应当按档案管理规定将税收个案批复材料整理归档。

    第二十一条  本规程前述条款没有规定时限的,按照下列规定办理:

   (一)上下级税务机关送出材料均不得超过5个工作日;

   (二)各部门会签、审查均不得超过10个工作日;

   (三)主管税务机关调查核实不得超过30日。

    征求其他相关机关意见的时间不计算在本规程规定的时限内。

    情况复杂或者社会影响巨大的案件,可适当延长时限。

    第二十二条  违反本规程规定办理税收个案批复的,按照有关规定追究责任。

    第二十三条  本规程自201231日起施行。

 

案例解析

A股市场借壳上市之涉税分析

    壳上市是指一些非上市公司通过收购一些业绩较差,筹资能力弱化的上市公司,剥离被购公司资产,注入自己的资产,从而实现间接上市的目的,是当前中国股市最重要也是最普遍的一种资产重组模式。在寻壳、清壳、入壳的过程中,企业多从战略、融资、经营等维度去做利益考量和谈判博弈,而鲜少考虑税收问题。事实上,税收虽非企业上市决策的关键,却是不可忽视的重要元素,考虑税收不仅仅是重组收益准确衡量的前提,也是防范重组后税收风险的始点。

    2011年初至今,证监会共审核通过24项上市公司的并购重组,其中有10个重组为借壳上市,本文将以国海证券借壳ST集琦这个比较有代表性的重组作为实例,对其涉税环节进行分析和提示,以期对广大拟借壳上市企业有所裨益。

一、重组背景简介

    ST集琦(000750)全称为桂林集琦药业股份有限公司,于1997年在深交所上市。因经营不佳,连续亏损,自2006年被证监会冠以ST帽子,面临退市风险。ST集琦的控股股东为桂林集琦集团有限公司(以下简称集琦集团),从集琦被冠名ST之后,集琦集团一直在寻觅新的战略投资者。

    国海证券全称国海证券有限责任公司,快速稳健成长中的企业,由于资本规模较小,其业务增长受到了一定的限制,亟待寻找合适的壳资源,以成就其上市资本扩张之路。国海证券控股股东为广西投资集团有限公司(以下简称广投集团),广西梧州索芙特美容保健品有限公司(以下简称索美公司)持有国海证券股份为9.12%,广西索芙特科技股份有限公司(以下简称索科公司)持有国海证券股份为0.67%。索科公司为索美公司的控股股东。

    200612月,持壳待售的集琦集团与欲借壳上市的国海证券股东索美公司一拍即合,达成股权转让协议,集琦集团拟将其持有的ST集琦41.34%股权转让给索美公司。以此为起点,拉开了国海证券长达四年的漫漫借壳上市之路。

    20081121日,经历了两年的谈判后,ST集琦与索美公司和索科公司签订了《桂林集琦药业股份有限公司与广西梧州索芙特美容保健品有限责任公司及广西索芙特科技股份有限公司资产置换协议书》,约定ST集琦将全部资产(含负债)与索美公司和索科公司持有国海证券股份进行资产置换,同时,ST集琦与国海证券签订了《桂林集琦药业股份有限公司吸收合并国海证券有限责任公司之协议书》,约定ST集琦以定向增发方式吸收合并国海证券,吸收合并后ST集琦为存续公司,国海证券注销法人资格。至此,借壳上市框架搭建完毕。

    2011628日,该重组方案获证监会审核通过。201171日,集琦集团与索美公司的转让国海证券股权交易在中登公司办理完毕过户登记手续。

二、重组步骤

    国海证券借壳ST集琦上市,采取控股净壳装壳的系列重组组合拳,步骤为:

    1、控股

    集琦集团将其所持ST集琦41.34%的股权计8889.7988万股作价1.8亿元全部转让给索美公司。索美公司通过该交易步骤获得了ST集琦的控股权。

    2、净壳

    ST集琦以公司全部资产和负债(评估值330934179.99元)与索美公司及索科公司所持国海证券9.79%的股权(评估值202589585.06元)置换,差额128344594.93元由索美公司以现金补足。通过该交易步骤,ST集琦实现了净壳。

    3、入壳

    ST集琦以资产置换索美公司及索科公司所持国海证券股权的同时,以新增股份方式吸收合并国海证券,新增股份501723229股,价格确定为3.72/股,国海证券全部股权的评估价格为20.69亿,此次吸收合并股权评估价格约为18.66亿。该交易步骤完成后,国海证券注销,其成功被注入ST集琦,实现借壳上市。

三、涉税分析

   (一)步骤1的涉税分析

    1、企业所得税

    根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)(以下简称59号文),企业重组的税务处理分为一般性税务处理和特殊性税务处理,其中特殊性税务处理为重组的税收优惠。对于股权收购,满足特殊重组最主要的两个条件为,收购股权支付对价中股权支付金额不低于85%和购买股权不低于被收购企业全部股权的75%.

    由于索美公司支付对价为现金,未涉及股权支付,且其收购股权比例仅为41.34%,因此其取得ST集琦控股权的交易不符合特殊重组,无法享受特殊性税务处理的税收优惠。集琦集团需对全部股权转让所得缴纳企业所得税,其计税依据为股权转让收入1.8亿元扣除其投资成本,其中未分配利润及盈余公积不得从转让收入中扣除。

    根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)(以下简称79号文)第三条的规定,集琦集团的股权转让收入应于ST集琦办理完毕股权变更手续时即201171日确认。

    在借壳上市的传统模式中,借壳公司股东常以现金或资产为支付方式收购壳公司控股股份,例如中远(上海)置业借壳众诚实业,银亿地产借壳ST兰光,国投公司借壳湖北兴化等众多案例,均为控制权获得与资产注入两个交易分开进行。在传统借壳模式中,由于壳公司为上市公司,收购壳公司的股权比例几乎不可能达到75%.因此,如对单纯取得控制权的环节进行税收筹划,只能考虑借壳公司股东以持有的75%以上比例的股权对壳公司进行收购。例如本案例中,如索美公司支付对价的方式为其持有的全资子公司股权,此时,站在税收角度,可以看作集琦集团以其控股公司ST集琦的股权作为支付对价收购索美持有的子公司100%股权,则集琦公司可享受递延纳税的税收优惠。

    b、印花税

    索美公司与集琦集团的股权转让合同按产权转移数据,以合同金额的0.5‰交纳印花税。

   (二)步骤2的涉税分析

    1、企业所得税

    如果将步骤2单独进行涉税分析,在该交易中,由于索美公司和索科公司支付对价中的股权比例仅为61.2%202589585.06/330934179.99元),未达到59号文所规定的85%的比例,因此,企业所得税无法享受特殊重组待遇,ST集琦需对置换出去的全部资产和负债做视同销售,缴纳企业所得税。同时,索美公司和索科公司也需要对转让国海证券9.79%的股权所得缴纳企业所得税。

    2、流转税

    根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局2011年第13号公告)(以下简称13号公告),在重组中将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。

    根据《关于转让企业产权不征营业税问题的批复》(国税函[2002]165号)等有关规定,整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为也不征营业税

    ST集琦此次清壳交易,转让全部的资产、负债和劳动力,故无需缴纳流转税。

    在此笔者提示,如果清壳企业存在留抵税额,而受让资产的企业又为非增值税一般纳税人,建议先将留抵税额在清壳企业消化,以避免该留抵税额在受让企业无法抵扣带来的损失。

    3、土地增值税

    根据现有税法规定,ST集琦资产转让中涉及的房屋和土地需要对其增值交纳土地增值税。

    4、印花税

   《关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》(财税[2003]183号)规定,企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。何为改制,税界一直争议声不断,对于ST集琦将整体资产负债转让的《资产置换协议书》,笔者倾向于免征印花税。

    5、契税

    索美和索科公司承受ST集琦在置换中转移的房产、土地需要依法缴纳契税。

    借壳上市中,一个非常重要的节点为将上市公司的全部资产和负债清理,使之成为名副其实的净壳。净壳的方式有很多种,除了上述模式外,最常见的上市公司以全部资产及负债回购原大股东持有的上市公司股份,并将所回购股份注销,实现净壳,例如S锦六陆(000686)吸收合并东北证券、广发证券借壳S延边路(000776)、长江证券借壳S*ST石炼(000783)等等。现笔者以S延边路的回购股权为例对该种清壳模式的所得税处理简述如下:

    S延边路以2006630日经审计的全部资产(含负债)作为对价,回购其控股股东吉林敖东持有其84977833股非流通股股份,然后S延边路将回购股份注销。该回购并注销股份的行为实质为公司减资,对于壳公司大股东即吉林敖东而言,应就其取得的S延边路全部资产负债,根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局2011年第34号公告)第五条的规定进行所得税处理,其中属于吉林敖东初始出资的部分,确认为投资收回,无需纳税;相当于S延边路累计未分配利润和累计盈余公积的部分按减少股本比例计算的部分,确认为股息所得,享受免税待遇;其余部分确认为投资资产转让所得。在该回购行为中,壳公司S延边路需就其分配给吉林敖东的资产进行视同销售的所得税处理。

   (三)步骤3涉税分析

    1、企业所得税

    根据59号文的规定,ST集琦向国海证券股东定向增发的方式吸收合并国海证券,由于国海证券的流通股股东和非流通股东均未行使现金选择权,因此,该吸收合并的支付对价完全为股权支付,符合特殊重组,国海证券股东无需缴纳企业所得税,同时根据《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]60号)的规定,国海证券无需进行清算。

    在此需要提示的是,根据59号文和四号公告中的相关规定,ST集琦及其股东,国海证券及其股东,均应向主管税务机关备案,并提供以下资料:

   (1)当事方企业合并的总体情况说明。情况说明中应包括企业合并的商业目的;

   (2)企业合并的政府主管部门的批准文件;

   (3)企业合并各方当事人的股权关系说明;

   (4)被合并企业的净资产、各单项资产和负债及其账面价值和计税基础等相关资料;

   (5)证明重组符合特殊性税务处理条件的资料,包括合并前企业各股东取得股权支付比例情况、以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书等;

   (6)工商部门核准相关企业股权变更事项证明材料;

   (7)主管税务机关要求提供的其他资料证明。

    在上述企业所得税的涉税分析中,笔者将步骤2和步骤3独立进行。59号文第十条规定,企业在重组发生前后连续12个月内分步对其资产、股权进行交易,应根据实质重于形式原则将上述交易作为一项企业重组交易进行处理。该条款被称为多步骤交易规则,分步交易规则意味着当公司资产重组之前和之后的不同交易都是达成重组计划所不可缺少的步骤和行为,那么这些相关交易被视为一项重组交易的统一步骤。由于借壳上市的诸多环节均为不可分割的连续过程,因此,也可以考虑将步骤2和步骤3作为一项交易进行税务处理,即ST集琦吸收合并国海证券,并获得现金1.28亿元,支付对价的形式为,向国海证券股东索美和索科公司支付其全部资产和负债,向国海证券其他股东支付定向增发的股票。此时,股权支付的比例约为90%3.72*5.017亿/20.69亿),可以享受特殊重组税收优惠。但由于该交易中涉及现金约1.28亿,该现金是作为支付对价的减项还是需要单独确认为转让资产所得,现有税法规定并不明确,因此尚需与税务机关协商。四号公告第十六条规定,如企业重组各方需要税务机关对特殊重组进行确认,可以选择由重组主导方向主管税务机关提出申请,层报省税务机关给予确认。因此,该案例可以由ST集琦向其主管税务机关提出申请,对该系列重组是否可以作为一个步骤进行特殊性税务处理进行确认。

    2、印花税

    根据《关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》(财税[2003]183号)的规定,改制中的产权转移书据免交印花税。该吸收合并协议无需贴花。

    3、契税

    根据《关于企业改制重组若干契税政策的通知》(财税[2008]175号)中的相关规定,两个或两个以上的企业,依据法律规定、合同约定,合并改建为一个企业,且原投资主体存续的,对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属,免征契税。因此,ST承受国海证券的房屋、土地,无需缴纳契税。

    另外,需要提示的是,《关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》(国家税务总局公告2011年第2号)已经废止了《国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》(国税函[2005]319号),即非货币性资产投资的暂免个人所得税的政策已经作废。因此,如果拟借壳公司有个人股东,壳公司采取定向增发的方式支付对价,则该壳公司股权的评估增值将可能被税务机关以财产转让所得征收个人所得税。

    随着我国资本市场的不断成熟,借壳上市的交易模式变得越来越复杂,由原来传统的收购控股权和资产置换分开进行,发展到现在占主流的获得控股权及资产注入合二为一的换股吸收合并模式,其交易结构的涉税筹划点也越来越多,笔者建议广大拟上市企业提前做好税务规划,以搭建重组各方利益最大化的重组框架。

 

专家信箱

《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》政策解读

四川省地方税务局20122号公告发布了《四川省地方税务局关于实施<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>有关问题的公告》(以下简称“公告”),同时印发了《四川省地方税务局关于加强企业资产损失所得税税前扣除管理的通知》(川地税发[2012]18号,以下简称“通知”),均自201211日起施行。公告和通知细化了《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局2011年第25号公告)的要求,为纳税人和税务机关提供了便于操作的实施办法,是企业所得税税前扣除政策的重要征管措施。

1. 与以往文件相比,体例上有何不同? 

  本次为贯彻实施资产损失税前扣除实施办法而制定了分为面向纳税人为主的公告和面向税务机关的管理通知两个文件,分别针对申报程序、资料要求和受理申报、建立台账、开展评估作出明确规定,使得贯彻落实25号公告更有针对性,并且行文上简洁明了,便于操作。 

2. 企业如何进行资产损失税前扣除清单申报? 

  企业发生以清单申报的方式向主管地税机关申报扣除的资产损失,申报资料应按会计核算科目归类汇总,在年度纳税申报时向主管地税机关提交《资产损失税前扣除清单汇总申报表》,详尽反映资产损失的金额、类别、性质、依据、原因及各项资产损失净额计算过程,并按《资产损失税前扣除清单申报备查资料表》准备相关资料留存企业备查。 

 

3. 企业如何进行资产损失税前扣除专项申报? 

  企业发生以专项申报的方式向主管地税机关申报扣除的资产损失,企业应逐项(或逐笔)报送申请报告和《资产损失税前扣除专项申报表》,提供《企业资产损失税前扣除专项申报报送资料清单》,附会计核算资料和其他相关纳税资料以及国家税务总局第25号公告要求的按资产损失类别提供的其他证据材料。在年度汇算清缴时企业还应将《资产损失税前扣除专项汇总申报表》作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并报地税机关。 

企业需要填列的表格样式和需要提供的资料份数均在公告中予以了明确。 

4. 企业申报税前扣除,税务机关要审核吗? 

主管地税机关应按规定的各类资产损失需报送的相关资料和填写要求,在规定时间内进行符合性审核。符合规定要件的,由受理人在申报表上签字,加盖印章。不符合规定要件的,主管地税机关应告知纳税人补报相关资料,纳税人未按时补报的,不予受理。在申报责任上,企业对报送资料的真实性、合法性承担法律责任,主管地税机关对企业申报的符合性审核不改变企业真实、准确申报的责任。

5.“损失金额较大的”标准如何掌握? 

  对国家税务总局第25号公告第二十九条、第三十条、第三十四条、第三十五条中“ 损失金额较大的” ,按“资产损失金额在10万元及以上,或资产损失占企业同类资产10%及以上,或资产损失减少企业当年应纳税所得10%及以上,或资产损失增加企业亏损10%及以上”的标准予以判定。

6.“专业技术鉴定意见”如何理解? 

  对国家税务总局第25号公告第二十七条、第二十九条、第三十条、第三十二条、第三十四条、第三十五条中“ 专业技术鉴定意见” ,属于第十七条规定的“ 具有法律效力的外部证据” ,即专业技术鉴定部门依法出具的、与本企业资产损失相关的和具有法律效力的书面文件。 

7. 2010年度发生的资产损失已报经税务机关批准,还需要按照公告要求办理申报吗?

公告执行时间上,在收到25号公告前已审批的2010年度资产损失不再重新申报,按以前规定执行。同时对以前年度凡未经审批的资产损失建议均应由企业按公告要求进行清单申报或专项申报。

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