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境外分支机构取得利息如何适用税
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期刊介绍:

重要政策提示

财政部  国家税务总局

关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知

财税〔201271

国家税务总局

关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告

国家税务总局公告2012年第40

 

目   

成都智信和税务师事务所有限公司简介…………………………………………………………4

最新财税资讯

 

增值税

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成都中联智信和税务师事务所有限公司简介

   “智信和财税”下属成都中联智信和税务师事务所有限公司及成都智信和司法鉴定所。自公司2006成立以来,以恪守职业道德,遵守执业准则、专业操守和优异的业绩,连续荣获四川省注册税务师管理中心及注册税务师协会评选的“四川省税务师事务所综合评20强”称号,2010年荣2A级税务事务所称号,入围成都五城区、龙泉、大邑、双流等地国地税务机关企业所得税及土地增值税清算中介机构库。201011月加盟中联税务师事务所,中联集团是集上市公司会计审计、税务、评估、造价资质为一体,业务范围覆盖全国的集团公司。“智信和”加盟中联集团,既是业界对我公司的认可,同时也为我公司的客户构建了更优质、高端、完善的服务体系。2011年荣获四川省注册税务师协会和四川省注册税务师管理中心共同联合颁发的首届四川省注册税务师行业贡献奖--执业质量贡献奖。

“智信和”自成立以来,以“为企业可持续健康发展提供财务、税法支持”为使命,致力于向客户提供高端的税务咨询顾问、涉税鉴证、纳税审核、司法鉴定和财税培训等专业服务。我所拥有中国注册会计师、中国注册税务师、高级会计师、国际内部审计师,以及长期在税务机关从事政策研究、大案要案审理、稽查,荣获国家税收科研成果二等奖、 “稽查能手”等称号的优秀专业人才;我公司专家每年被清华大学、四川大学、西南财经大学以及国地税局邀请作专题税务讲座,智信和的培训以“专业、高端、实战、实用”为特色,获得广泛好评 。公司下设技术研发中心 、咨询筹划部、税务鉴证部、房地产税务部、资产重组税务部、税务代理部。

公司代表性客户:迈普集团、宏华石油、置信集团、丰德集团、金山软件、三和汽车、四川省水电集团等各行业的内外资知名企业。

服 务 内 容

税务咨询顾问

 办税实务指导

 纳税审核业务

 最新财税政策解释,结合企业实际

情况指导实施

 外籍人员个人所得税的征免税

咨询、设计指导实施

 电话、传真、网上财税答疑

 立项、融资咨询

 定期到企业对日常涉税业务进行指导

 改组改制咨询

 财税咨询以书面形式答复

 筹划咨询

 提供传递有关税收文件

 协助投资咨询

税务筹划

 筹资、投资筹划

 组建企业筹划

 生产、经营筹划

 资产组建筹划

 理财筹划

 改组改制兼并、合并、分立筹划

 房地产竣工清算

税务审计、

 模拟税务稽查

 增值税年度清算

 辅导企业纳税审查,出具报告书

 税前弥补亏损鉴证

 企业变更注销鉴证

 财产报损鉴证

 企业所得税汇算清缴审核

 破产清算税务鉴证

税务代理

 办理工商开业、变更、注销登记

 代办发票领购、印制手续

 办理税务开业、变更、注销登记

 代理纳税申报

 企业计算税额、填制纳税申报表

财税培训

 新政策及其实务操作培训

 税收专题培训

 行业税收政策系统培训

 纳税筹划系统培训

稽查结果论证及协助解决

当贵公司受到税务检查时,需要知道自己的权利,对检查结论进行咨询,我们为您提供咨询服务,保障您的权益。

其它

 司法鉴定

 税收优惠政策报批

 协调税务关系、调解税务争议

 税务行政复议和行政诉讼

 其他临时性涉税服务要求

智信和税务专家

 李  燕 成都中联智信和税务师事务所有限公司总经理,中国注册税务师、中国注册会计师,从事财税工作20年。1990年-1996年期间曾在四川省工业、商业、外资等企业担任财务主管。1996年至今从事四川省施工、房地产、工业等大中型企业审计、税务服务工作,拥有丰富的税收筹划及账务处理经验。

     周晓鲁 成都中联智信和税务师事务所有限公司技术总监,著名资深税务实战派专家,清华大学税务经理人主讲老师之一。从事税务工作22年,曾任四川省某国税局稽查局局长。获得国家税务总局“全国优秀税收科研成果”二等奖;入选《中国专家大典》和《当代社会科学专家学者大典》,在省级和国家级刊物发表税收科研论文20余篇;曾获得税务机关“稽查能手”称号。从2000年开始担任数家中、外大中型企业税务顾问,从事税务咨询、税务审核、税务筹划等服务。

 李昆娣 成都中联智信和税务师事务所有限公司质量监察总监,曾任省国税局流转税处和法规处副处长,对税收政策有独到的研究及运用处理能力。荣获四川省税务学会优秀成果二等奖,参加省委宣传部《阳光政务热线》解答税收政策。任四川省企业法律保障促进会常务理事、四川省软件行业协会软件企业评审专家,应邀到国资委、省商务厅等为大中型及外资企业作税收专题讲座,获得广泛赞誉。

 

最新财税资讯

成都国税9月起全市范围内推行“同城通办”

就近办理

记者昨日从成都市国税局获悉,为更好地服务纳税人,方便纳税人办理涉税事项,成都市国税局在去年11月我市中心城区推行国税业务“同城通办”的基础上,将从今年9月1日起在全市范围全面推行“同城通办”。目前,成都市国税局在全市的办税地点共有21个,分布于全域成都所有区(市)县各纳税服务大厅,每个区至少有一个,纳税人可自主选择办理上述相关国税业务。

自2011年11月1日起在我市中心城区推行“同城通办”以来,目前已累计办理跨区域的申报征收业务14044户次,报税认证业务3623户次,发票领购业务7626户次,共计25293户次。

就近办理

四大类14项业务可同城通办

国税业务“同城通办”是指纳税人可以不受经营地点和所属主管国税机关的限制,自主、就近选择到国税部门的任意一个纳税服务场所办理涉税事项,从而打破传统的地域限制,实现涉税事项的实时高效办理,形成“管理分区域、服务不分区”的纳税服务新格局。

纳入“同城通办”的涉税事项均为即办事项,是指资料齐全、手续完备、符合办理条件、可以在办税服务厅当场办结的涉税事项。具体包括以下四大类14项业务:

1、申报征收同城通办(适用于通过“税库银”系统缴税的企业纳税人。因资金结转原因,对使用现金和POS机刷卡缴税的业务暂不纳入)

(1)增值税一般纳税人的申报期内增值税纳税申报;

(2)增值税小规模纳税人的申报期内增值税纳税申报;

(3)企业所得税申报期内的季度纳税申报;

(4)消费税申报期内的纳税申报;

(5)税收通用缴款书的开具。

2、报税认证同城通办

(1)增值税一般纳税人申报期内的防伪税控IC卡抄报税;

(2)增值税专用发票认证;

(3)货物运输发票认证;

(4)机动车销售发票认证;

(5)认证结果通知书打印。

3、发票领购同城通办(适用于通过“税库银”系统缴税的企业纳税人。因资金结转原因,对使用现金和POS机刷卡缴税的业务暂不纳入)

(1)已核定版式和用量内的增值税专用发票验旧和购新;

(2)已核定版式和用量内的增值税普通发票验旧和购新;

(3)已核定版式和用量内的其他普通发票验旧和购新。

4、税务咨询同城通办

纳税人除可以通过12366纳税服务热线、成都国税门户网站、成都国税官方微博、电话、函件等方式咨询涉税问题外,也可以在各办税服务厅现场咨询各类涉税问题。

热点解读

同城通办不改变纳税人属地管理原则

问:推行“同城通办”后是否会对纳税人的税收管理关系和税款的解缴造成影响?

答:不会造成影响。“同城通办”保持两个不改变:一是不改变纳税人属地管理的原则;二是不改变税款入库的金库和预算级次。

问:纳税人办理“同城通办”业务时是否需要审批?

答:纳税人在办理“同城通办”涉税事项时,不需要向国税机关申请资格审批,但应携带税务登记证副本原件和经办人本人身份证原件,以便国税机关进行身份验证。同时,纳税人办理具体的涉税事项时,还应携带该涉税事项所需的相应资料。成都商报(微博)记者肖刚

增值税

 财政部  国家税务总局

关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知

财税〔201271

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

  经国务院批准,将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围,由上海市分批扩大至北京等8个省(直辖市)。现将有关事项通知如下:

  一、试点地区。

  北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省(含宁波市)、福建省(含厦门市)、湖北省、广东省(含深圳市)。

  二、试点日期。

  试点地区应自201281日开始面向社会组织实施试点工作,开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装,以及发票发售等准备工作,确保试点顺利推进,按期实现新旧税制转换。

  北京市应当于201291日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012101日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012111日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012121日完成新旧税制转换。

  三、试点地区自新旧税制转换之日起,适用下列试点税收政策文件:

  (一)《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2011111号);

  (二)《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》(以下称《试点有关事项的规定》,财税〔2011111号);

  (三)《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(以下称《试点过渡政策的规定》,财税〔2011111号);

  (四)《财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》(财税〔2011131号);

  (五)《总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》(财税〔2011132号);

  (六)《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》(以下称《试点若干政策通知》,财税〔2011133号);

  (七)《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》(财税〔201253号)。

  四、上述税收政策文件的有关内容修改如下:

  (一)《试点有关事项的规定》

  1.第一条第(四)项中,“201211日(含)”修改为“该地区试点实施之日(含)”。

  试点实施之日是指完成新旧税制转换之日,下同。

  2.第一条第(五)项中,“试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人,应当申请认定为一般纳税人。”的规定废止。

  3.第一条第(六)项中,“20111231日(含)”修改为“该地区试点实施之日”。

  4.第三条第(一)项第6点中,“201211日(含)”修改为“该地区试点实施之日(含)”。

  5.第三条第(三)项中,“20111231日”修改为“该地区试点实施之日前”。

  (二)《试点过渡政策的规定》

  1.第一条第(六)项中,“201211日”修改为“本地区试点实施之日”,“上海”修改为“属于试点地区的中国服务外包示范城市”。

  2.第三条中“20111231日(含)”修改为“本地区试点实施之日”。

  (三)《试点若干政策通知》

  1.第一条中,“201211日(含)”修改为“本地区试点实施之日(含)”;“20111231日(含)”修改为“本地区试点实施之日”。

  2.第三条第(一)项中,“截至20111231日尚未扣除的部分,不得在计算试点纳税人201211日后的销售额时予以抵减”,修改为“截至本地区试点实施之日前尚未扣除的部分,不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日(含)后的销售额时予以抵减”。

  3.第三条第(二)项中,“2011年底”修改为“本地区试点实施之日”,“201211日”修改为“本地区试点实施之日(含)”。

  4.第三条第(三)项中,“2011年底”修改为“本地区试点实施之日”。

  5.第七条第(一)项规定的注册在试点地区的单位从事航空运输业务缴纳增值税和营业税的有关问题另行通知。

  五、这次营业税改征增值税试点,范围广、时间紧、任务重,试点地区要高度重视,切实加强试点工作的组织领导,精心组织、周密安排、明确责任,采取各种有效措施,做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作,确保改革的平稳、有序、顺利进行。遇到问题及时向财政部和国家税务总局反映,财政部和国家税务总局将加强对试点工作的指导。

                                                              财政部  国家税务总局

                                                              2012731

 

  

                                   国家税务总局

关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告

国家税务总局公告2012年第38

  根据《财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2012]71号)、《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号)及《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总局令第22号),现就试点纳税人有关增值税一般纳税人资格认定事项公告如下:

  一、除本公告第二条外, 营业税改征增值税试点实施前(以下简称试点实施前)应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人,应向国税主管税务机关(以下简称主管税务机关)申请办理一般纳税人资格认定手续。

  试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算:应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷(13%)。计算应税服务营业额的具体起、止时间由试点地区省级国家税务局(包括计划单列市,下同)根据本省市的实际情况确定。

  按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人,其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。

  二、试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人,不需重新申请认定,由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人。

  三、试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

  四、试点实施前,试点纳税人一般纳税人资格认定具体程序由试点地区省级国家税务局根据国家税务总局令第22号和本公告确定,并报国家税务总局备案。

  五、营业税改征增值税试点实施后,试点纳税人应按照国家税务总局令第22号及其相关程序规定,办理增值税一般纳税人资格认定。

  按《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税[2011]111号印发)第一条第(三)项确定销售额的试点纳税人,其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。

  六、试点纳税人取得一般纳税人资格后,发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的,主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。

  七、本公告按照财税[2012]71号第二条试点日期规定的日期执行。

  特此公告。

关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知  

财会[2012]13

财政部国务院有关部委、有关直属机构,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处:

  为配合营业税改征增值税试点工作,根据《财政部 国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》(财税〔2011110号)等相关规定,我们制定了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》,请布置本地区相关企业执行。执行中有何问题,请及时反馈我部。

  附件:营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定

                                                       财 政 部

                                                    201275

 

  

   

                      营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定 

营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定 根据“财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知”(财税„2011110号)等相关规定,现就营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定如下: 

一、试点纳税人差额征税的会计处理 

  (一)一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时,“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。 企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 

    对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,贷记“主营业务成本”等科目。 

    小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。 企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“主营业务成本”等科目。 

二、增值税期末留抵税额的会计处理试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人,截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的,应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。 

开始试点当月月初,企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额,借记“应交税费——增值税留抵税额”科目,贷记 “应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记 “应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。 “应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。 

三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的,期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时,按应收的金额,借记“其他应收款”等科目,贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时,按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他应收款”等科目。 

四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 

(一)增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定,增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。 企业购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“递延收益”科目。按期计提折旧,借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目;同时,借记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。 企业发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“管理费用”等科目。 

(二)小规模纳税人的会计处理 

按税法有关规定,小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。 企业购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“递延收益”科目。按期计提折旧,借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目;同时,借记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。 企业发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“管理费用”等科目。 “应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额,应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示;如为贷方余额,应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点

若干税收政策的补充通知  

财税[2012]53

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局: 

  现就试点地区开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关税收政策补充通知如下:

  一、未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人,向境内单位或者个人提供的国际运输服务,符合《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2011111号,以下称《试点实施办法》)第六条规定的,试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。

  应扣缴税额按照下列公式计算:

  应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+征收率)×征收率

  二、被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人,为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务,以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权),自试点开始实施之日至20121231日,可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税,但一经选择,在此期间不得变更计税方法。

  动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序,按照《文化部 财政部 国家税务总局关于印发<动漫企业认定管理办法(试行)>的通知》(文市发〔200851)的规定执行。

  三、船舶代理服务统一按照港口码头服务缴纳增值税。《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》(财税〔2011133号)第四条中“提供船舶代理服务的单位和个人,受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接收方或者运输服务接收方代理人收取的运输服务收入,应当按照水路运输服务缴纳增值税”的规定相应废止。

  四、试点纳税人中的一般纳税人,以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务,试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。

  五、本通知第一条、第二条、第三条自201211日起执行,第四条自201271日起执行。

                                                 财政部    国家税务总局

                                                二〇一二年六月二十九日

 

企业所得税

财政部 国家税务总局 中国人民银行

 关于印发《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》的通知

财预[2012]40
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(),国家税务局,地方税务局,财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处,中国人民银行上海总部,各分行、营业管理部,省会(首府)城市中心支行,深圳、大连、青岛、厦门、宁波市中心支行:
  现将《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》印发给你们,请认真贯彻执行。   

               
                                          财政部 国家税务总局 中国人民银行
                                                  二〇一二年六月十二日
 

  附件:


                   跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法


  为了保证《中华人民共和国企业所得税法》的顺利实施,妥善处理地区间利益分配关系,做好跨省市总分机构企业所得税收入的征缴和分配管理工作,制定本办法。
  一、主要内容
  (一)基本方法。属于中央与地方共享范围的跨省市总分机构企业缴纳的企业所得税,按照统一规范、兼顾总机构和分支机构所在地利益的原则,实行统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库的处理办法,总分机构统一计算的当期应纳税额的地方分享部分中,25%由总机构所在地分享,50%由各分支机构所在地分享,25%按一定比例在各地间进行分配。
  统一计算,是指居民企业应统一计算包括各个不具有法人资格营业机构在内的企业全部应纳税所得额、应纳税额。总机构和分支机构适用税率不一致的,应分别按适用税率计算应纳所得税额。
  分级管理,是指居民企业总机构、分支机构,分别由所在地主管税务机关属地进行监督和管理。  就地预缴,是指居民企业总机构、分支机构,应按本办法规定的比例分别就地按月或者按季向所在地主管税务机关申报、预缴企业所得税。
  汇总清算,是指在年度终了后,总分机构企业根据统一计算的年度应纳税所得额、应纳所得税额,抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后,多退少补。
  财政调库,是指财政部定期将缴入中央总金库的跨省市总分机构企业所得税待分配收入,按照核定的系数调整至地方国库。
  (二)适用范围。跨省市总分机构企业是指跨省(自治区、直辖市和计划单列市,下同)设立不具有法人资格分支机构的居民企业。
  总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构就地预缴企业所得税。三级及三级以下分支机构,其营业收入、职工薪酬和资产总额等统一并入二级分支机构计算。
  按照现行财政体制的规定,国有邮政企业(包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位)、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达资产管理股份有限公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、海洋石油天然气企业(包括中国海洋石油总公司、中海石油(中国)有限公司、中海油田服务股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司)、中国长江电力股份有限公司等企业总分机构缴纳的企业所得税(包括滞纳金、罚款收入)为中央收入,全额上缴中央国库,不实行本办法。
  不具有主体生产经营职能且在当地不缴纳营业税、增值税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级分支机构以及上年度符合条件的小型微利企业及其分支机构,不实行本办法。  居民企业在中国境外设立不具有法人资格分支机构的,按本办法计算有关分期预缴企业所得税时,其应纳税所得额、应纳所得税额及分摊因素数额,均不包括其境外分支机构。
  二、预算科目
  从2013年起,在《政府收支分类科目》中增设1010449分支机构汇算清缴所得税科目,其下设01国有企业分支机构汇算清缴所得税02股份制企业分支机构汇算清缴所得税03港澳台和外商投资企业分支机构汇算清缴所得税99其他企业分支机构汇算清缴所得税,有关科目说明及其他修订情况见《2013年政府收支分类科目》。
  三、税款预缴
  由总机构统一计算企业应纳税所得额和应纳所得税额,并分别由总机构、分支机构按月或按季就地预缴。
  (一)分支机构分摊预缴税款。总机构在每月或每季终了之日起十日内,按照上年度各省市分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素,将统一计算的企业当期应纳税额的50%在各分支机构之间进行分摊(总机构所在省市同时设有分支机构的,同样按三个因素分摊),各分支机构根据分摊税款就地办理缴库,所缴纳税款收入由中央与分支机构所在地按6040分享。分摊时三个因素权重依次为0.350.350.3。当年新设立的分支机构第二年起参与分摊;当年撤销的分支机构自办理注销税务登记之日起不参与分摊。
  本办法所称的分支机构营业收入,是指分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常经营活动实现的全部收入。其中,生产经营企业分支机构营业收入是指生产经营企业分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等取得的全部收入;金融企业分支机构营业收入是指金融企业分支机构取得的利息、手续费、佣金等全部收入;保险企业分支机构营业收入是指保险企业分支机构取得的保费等全部收入。
  本办法所称的分支机构职工薪酬,是指分支机构为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬。
  本办法所称的分支机构资产总额,是指分支机构在1231日拥有或者控制的资产合计额。
  各分支机构分摊预缴额按下列公式计算:
  各分支机构分摊预缴额=所有分支机构应分摊的预缴总额×该分支机构分摊比例
  其中:
  所有分支机构应分摊的预缴总额=统一计算的企业当期应纳所得税额×50
  该分支机构分摊比例=(该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和)×0.35+(该分支机构职工薪酬/各分支机构职工薪酬之和)×0.35+(该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和)×0.30
  以上公式中,分支机构仅指需要参与就地预缴的分支机构。
  (二)总机构就地预缴税款。总机构应将统一计算的企业当期应纳税额的25%,就地办理缴库,所缴纳税款收入由中央与总机构所在地按6040分享。
  (三)总机构预缴中央国库税款。总机构应将统一计算的企业当期应纳税额的剩余25%,就地全额缴入中央国库,所缴纳税款收入60%为中央收入,40%由财政部按照2004年至2006年各省市三年实际分享企业所得税占地方分享总额的比例定期向各省市分配。
  四、汇总清算
  企业总机构汇总计算企业年度应纳所得税额,扣除总机构和各境内分支机构已预缴的税款,计算出应补应退税款,分别由总机构和各分支机构(不包括当年已办理注销税务登记的分支机构)就地办理税款缴库或退库。
  (一)补缴的税款按照预缴的分配比例,50%由各分支机构就地办理缴库,所缴纳税款收入由中央与分支机构所在地按6040分享;25%由总机构就地办理缴库,所缴纳税款收入由中央与总机构所在地按6040分享;其余25%部分就地全额缴入中央国库,所缴纳税款收入中60%为中央收入,40%由财政部按照2004年至2006年各省市三年实际分享企业所得税占地方分享总额的比例定期向各省市分配。
  (二)多缴的税款按照预缴的分配比例,50%由各分支机构就地办理退库,所退税款由中央与分支机构所在地按6040分担;25%由总机构就地办理退库,所退税款由中央与总机构所在地按6040分担;其余25%部分就地从中央国库退库,其中60%从中央级1010442总机构汇算清缴所得税下有关科目退付,40%从中央级1010443企业所得税待分配收入下有关科目退付。
  五、税款缴库程序
  (一)分支机构分摊的预缴税款、汇算补缴税款、查补税款(包括滞纳金和罚款)由分支机构办理就地缴库。分支机构所在地税务机关开具税收缴款书,预算科目栏按企业所有制性质对应填写1010440分支机构预缴所得税1010449分支机构汇算清缴所得税1010450企业所得税查补税款、滞纳金、罚款收入下的有关目级科目名称及代码,级次栏填写中央60%、地方40                                     (二)总机构就地预缴、汇算补缴、查补税款(包括滞纳金和罚款)由总机构合并办理就地缴库。中央与地方分配方式为中央60%,企业所得税待分配收入(暂列中央收入)20%,总机构所在地20%。总机构所在地税务机关开具税收缴款书,预算科目栏按企业所有制性质对应填写1010441总机构预缴所得税1010442总机构汇算清缴所得税1010450企业所得税查补税款、滞纳金、罚款收入下的有关目级科目名称及代码,级次栏按上述分配比例填写中央60%、中央20%(待分配)、地方20
  国库部门收到税款(包括滞纳金和罚款)后,将其中60%列入中央级1010441总机构预缴所得税1010442总机构汇算清缴所得税1010450企业所得税查补税款、滞纳金、罚款收入下有关目级科目,20%列入中央级1010443企业所得税待分配收入下有关目级科目,20%列入地方级1010441总机构预缴所得税1010442总机构汇算清缴所得税1010450企业所得税查补税款、滞纳金、罚款收入下有关目级科目。
  (三)多缴的税款由分支机构和总机构所在地税务机关开具收入退还书并按规定办理退库。收入退还书预算科目按企业所有制性质对应填写,预算级次按原缴款时的级次填写。
  六、财政调库
  财政部根据2004年至2006年各省市三年实际分享企业所得税占地方分享总额的比例,定期向中央总金库按目级科目开具分地区调库划款指令,将企业所得税待分配收入全额划转至地方国库。地方国库收款后,全额列入地方级1010441总机构预缴所得税下的目级科目办理入库,并通知同级财政部门。
  七、其他
  (一)跨省市总分机构企业缴纳的所得税查补税款、滞纳金、罚款收入,按中央与地方6040分成比例就地缴库。需要退还的所得税查补税款、滞纳金和罚款收入仍按现行管理办法办理审批退库手续。
  (二)财政部于每年1月初按中央总金库截至上年1231日的跨省市总分机构企业所得税待分配收入进行分配,并在库款报解整理期(11日至110日)内划转至地方国库;地方国库收到下划资金后,金额纳入上年度地方预算收入。地方财政列入上年度收入决算。各省市分库在1231日向中央总金库报解最后一份中央预算收入日报表后,整理期内再收纳的跨省市分机构企业缴纳的所得税,统一作为新年度的缴库收入处理。
  (三)税务机关与国库部门在办理总机构缴纳的所得税对账时,需要将1010441总机构预缴所得税42总机构汇算清缴所得税43企业所得税待分配收入下设的目级科目按级次核对一致。
  (四)本办法自201311日起执行。《财政部 国家税务总局中国人民银行关于印发<跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法>的通知》(财预[2008]10号)同时废止。
  (五)分配给地方的跨省市总分机构企业所得税收入,以及省区域内跨市县经营企业缴纳的企业所得税收入,可参照本办法制定省以下分配与预算管理办法。

                                

                                    国家税务总局

关于中国信达资产管理股份有限公司变更二级分支机构的公告

国家税务总局公告2012年第37

  根据《国家税务总局关于中国信达资产管理股份有限公司企业所得税征管问题的通知》(国税函[2011]250号)规定,现将中国信达资产管理股份有限公司所属二级分支机构名单(见附件)予以公布。国税函[2011]250号文件所附的中国信达资产管理股份有限公司所属二级分支机构名单同时废止。本公告自201211日起执行。

  特此公告。

  附件:中国信达资产管理股份有限公司所属二级分支机构名单.doc

                                                              国家税务总局

                                                           二○一二年七月二十七日

     

 

国家税务总局

关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告

国家税务总局公告2012年第40

  现将《企业政策性搬迁所得税管理办法》予以发布,自2012101日起施行。

  特此公告。

                          企业政策性搬迁所得税管理办法

  第一章 总 则

  第一条 为规范企业政策性搬迁的所得税征收管理,根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)及其实施条例的有关规定,制定本办法。

  第二条 本办法执行范围仅限于企业政策性搬迁过程中涉及的所得税征收管理事项,不包括企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁的税务处理事项。

  第三条 企业政策性搬迁,是指由于社会公共利益的需要,在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一,提供相关文件证明资料的,属于政策性搬迁:

  (一)国防和外交的需要;

  (二)由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要;

  (三)由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要;

  (四)由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要;

  (五)由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要;

  (六)法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。

  第四条 企业应按本办法的要求,就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项,单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的,应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理,不得执行本办法规定。

  第二章 搬迁收入

  第五条 企业的搬迁收入,包括搬迁过程中从本企业以外(包括政府或其他单位)取得的搬迁补偿收入,以及本企业搬迁资产处置收入等。

  第六条 企业取得的搬迁补偿收入,是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括:

  (一)对被征用资产价值的补偿;

  (二)因搬迁、安置而给予的补偿;

  (三)对停产停业形成的损失而给予的补偿;

  (四)资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款;

  (五)其他补偿收入。

  第七条 企业搬迁资产处置收入,是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。

  企业由于搬迁处置存货而取得的收入,应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理,不作为企业搬迁收入。

  第三章 搬迁支出

  第八条 企业的搬迁支出,包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。

  第九条 搬迁费用支出,是指企业搬迁期间所发生的各项费用,包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。

  第十条 资产处置支出,是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出,包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。

  企业由于搬迁而报废的资产,如无转让价值,其净值作为企业的资产处置支出。

  第四章 搬迁资产税务处理

  第十一条 企业搬迁的资产,简单安装或不需要安装即可继续使用的,在该项资产重新投入使用后,就其净值按《企业所得税法》及其实施条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限,继续计提折旧或摊销。

  第十二条 企业搬迁的资产,需要进行大修理后才能重新使用的,应就该资产的净值,加上大修理过程所发生的支出,为该资产的计税成本。在该项资产重新投入使用后,按该资产尚可使用的年限,计提折旧或摊销。

  第十三条 企业搬迁中被征用的土地,采取土地置换的,换入土地的计税成本按被征用土地的净值,以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出,为该换入土地的计税成本,在该换入土地投入使用后,按《企业所得税法》及其实施条例规定年限摊销。

  第十四条 企业搬迁期间新购置的各类资产,应按《企业所得税法》及其实施条例等有关规定,计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。

  企业发生的购置资产支出,不得从搬迁收入中扣除。

  第五章 应税所得

  第十五条 企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出,可以暂不计入当期应纳税所得额,而在完成搬迁的年度,对搬迁收入和支出进行汇总清算。

  第十六条 企业的搬迁收入,扣除搬迁支出后的余额,为企业的搬迁所得。

  企业应在搬迁完成年度,将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。

  第十七条 下列情形之一的,为搬迁完成年度,企业应进行搬迁清算,计算搬迁所得:

  (一)从搬迁开始,5年内(包括搬迁当年度)任何一年完成搬迁的。

  (二)从搬迁开始,搬迁时间满5年(包括搬迁当年度)的年度。

  第十八条 企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的,应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理:

  (一)在搬迁完成年度,一次性作为损失进行扣除。

  (二)自搬迁完成年度起分3个年度,均匀在税前扣除。

  上述方法由企业自行选择,但一经选定,不得改变。

  第十九条 企业同时符合下列条件的,视为已经完成搬迁:

  (一)搬迁规划已基本完成;

  (二)当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。

  第二十条 企业边搬迁、边生产的,搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。

  第二十一条 企业以前年度发生尚未弥补的亏损的,凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的,从搬迁年度次年起,至搬迁完成年度前一年度止,可作为停止生产经营活动年度,从法定亏损结转弥补年限中减除;企业边搬迁、边生产的,其亏损结转年度应连续计算。

  第六章 征收管理

  第二十二条 企业应当自搬迁开始年度,至次年531日前,向主管税务机关(包括迁出地和迁入地)报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的,除特殊原因并经主管税务机关认可外,按非政策性搬迁处理,不得执行本办法的规定。

  第二十三条 企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料,包括:

  (一)政府搬迁文件或公告;

  (二)搬迁重置总体规划;

  (三)拆迁补偿协议;

  (四)资产处置计划;

  (五)其他与搬迁相关的事项。

  第二十四条 企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的,由迁入地主管税务机关负责企业搬迁清算。

  第二十五条 企业搬迁完成当年,其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时,应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》(表样附后)及相关材料。

  第二十六条 企业在本办法生效前尚未完成搬迁的,符合本办法规定的搬迁事项,一律按本办法执行。本办法生效年度以前已经完成搬迁且已按原规定进行税务处理的,不再调整。

  第二十七条 本办法未规定的企业搬迁税务事项,按照《企业所得税法》及其实施条例等相关规定进行税务处理。

  第二十八条 本办法施行后,《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]118号)同时废止。

附件:中华人民共和国企业政策性搬迁清算损益表

附件

中华人民共和国企业政策性搬迁清算损益表

政策性搬迁期间:      年  月  日至      年  月  日

纳税人名称:

纳税人识别号:□□□□□□□□□□□□□□□     金额单位:  元(列至角分)    

类别

行次

项目

金额

搬迁收入

1

对被征用资产价值的补偿

2

因搬迁、安置而给予的补偿

3

对停产停业形成的损失而给予的补偿

4

资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款

5

搬迁资产处置收入

6

其他搬迁收入

7

搬迁收入合计(1+2+3+4+5+6)

搬迁支出

8

安置职工实际发生的费用

9

停工期间支付给职工的工资及福利费

10

临时存放搬迁资产而发生的费用

11

各类资产搬迁安装费用

12

资产处置支出

13

其他搬迁支出

14

搬迁支出合计(8+9+10+11+12+13)

搬迁所得

(或损失)

15

搬迁所得(或损失)(7-14)

纳税人盖章:

经办人签字:

申报日期: 

        年  月  日

代理申报中介机构盖章:

经办人签字及执业证件号码:

代理申报日期:  

年  月  日

主管税务机关

受理专用章:

受理人签字:

受理日期:

   

   年  月  日

个人所得税

进出口税收

                           财政部 海关总署 国家税务总局

关于在天津东疆保税港区试行融资租赁货物出口退税政策的通知

财税[2012]66

天津市财政局、天津海关、天津市国家税务局:
  根据《国务院关于天津北方国际航运中心核心功能区建设方案的批复》(国函[2011]51号)的规定,决定在天津东疆保税港区试行融资租赁货物出口退税政策。现将有关事项通知如下:
  一、政策内容及适用范围
  (一)对融资租赁出口货物试行退税政策。对在天津东疆保税港区注册的融资租赁企业或金融租赁公司在天津东疆保税港区设立的项目子公司(以下统称融资租赁出租方),以融资租赁方式租赁给境外承租人且租赁期限在5年(含)以上,并向天津境内口岸海关报关出口的货物,试行增值税、消费税出口退税政策。
  融资租赁出口货物的范围,包括飞机、飞机发动机、铁道机车、铁道客车车厢、船舶及其他货物,具体应符合《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局令第50号)第二十一条固定资产的相关规定。
  (二)对融资租赁海洋工程结构物试行退税政策。对融资租赁出租方向国内生产企业购买,并以融资租赁方式租赁给境内列名海上石油天然气开采企业且租赁期限在5年(含)以上的海洋工程结构物,视同出口,试行增值税、消费税出口退税政策。
  海洋工程结构物范围、退税率以及海上石油天然气开采企业的具体范围按照《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税[2012]39号)文件有关规定执行。
  (三)上述融资租赁出口货物和融资租赁海洋工程结构物不包括在海关监管年限内的进口减免税货物,不包括从区外进入天津东疆保税港区的原进口货物。
  二、退税的计算和办理
  (一)融资租赁出租方将融资租赁出口货物租赁给境外承租方、将融资租赁海洋工程结构物租赁给海上石油天然气开采企业,向融资租赁出租方退还其购进租赁货物所含增值税。融资租赁出口货物、融资租赁海洋工程结构物(以下统称融资租赁货物)属于消费税应税消费品的,向融资租赁出租方退还前一环节已征的消费税。
  (二)计算公式为:
  增值税应退税额=购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关(进口增值税)专用缴款书注明的完税价格×融资租赁货物适用的增值税退税率
  融资租赁出口货物适用的增值税退税率,按照统一的出口货物适用退税率执行。
  消费税应退税额=购进融资租赁货物税收(出口货物专用)缴款书上或海关进口消费税专用缴款书上注明的消费税税额
  (三)融资租赁出租方应当按照主管税务机关的要求办理退税认定和申报增值税、消费税退税。
  (四)融资租赁出租方在进行融资租赁出口货物报关时,应在海关出口报关单上填写租赁货物(1523方式。海关依融资租赁出租方申请,对符合条件的融资租赁出口货物办理放行手续后签发出口货物报关单(出口退税专用,以下称退税证明联),并按规定向国家税务总局传递退税证明联相关电子信息。
  (五)融资租赁出租方凭购进融资租赁货物的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书、与承租人签订的融资租赁合同、退税证明联(融资租赁海洋工程结构物退税免予提供)、向海洋工程结构物承租人开具的发票以及主管税务机关要求出具的其他要件,向主管税务机关申请办理退税手续。上述用于融资租赁货物退税的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书,不得用于抵扣内销货物应纳税额。
  融资租赁货物属于消费税应税货物的,若申请退税,还应提供有关消费税专用缴款书。
  (六)对承租期未满而发生退租的融资租赁货物,融资租赁出租方应及时主动向税务机关报告,并按照规定补缴已退税款,对融资租赁出口货物,再复进口时融资租赁出租方应按照规定向海关办理复运进境手续并提供主管税务机关出具的货物已补税或未退税证明,海关不征收进口关税和进口环节税。
  三、有关定义
  本通知所述融资租赁企业,仅包括金融租赁公司、经商务部批准设立的外商投资融资租赁公司以及经商务部和国家税务总局共同批准开展融资业务试点的内资融资租赁企业。
  本通知所述金融租赁公司,仅包括经中国银行业监督管理委员会批准设立的金融租赁公司。
  本通知所称融资租赁,是指融资租赁出租方根据承租人(单位或个人)对租赁物和供货人的选择或认可,将其从供货人取得的租赁物按合同约定出租给承租人占有、使用,向承租人收取租金的交易活动。
  四、融资租赁货物退税的具体管理办法由国家税务总局另行制定。
  五、本通知自201271日起执行。融资租赁出口货物的,以退税证明联上注明的出口日期为准;融资租赁海洋工程结构物的,以融资租赁出租方开具的发票日期为准。
  

                                              财政部 海关总署 国家税务总局
                                                一二年七月二十六日

 国家税务总局

关于发布《天津东疆保税港区融资租赁货物出口退税管理办法》的公告

国家税务总局公告2012年第39
    

      为确保在天津东疆保税港区顺利试行融资租赁货物出口退税政策,国家税务总局制定了《天津东疆保税港区融资租赁货物出口退税管理办法》。现予以公布,自201271日起开始施行。

  特此公告。

                  天津东疆保税港区融资租赁货物出口退税管理办法

  第一章 总则

  第一条 根据《财政部、海关总署、国家税务总局关于在天津东疆保税港区试行融资租赁货物出口退税政策的通知》(财税[2012]66号)的规定,制定本办法。

  第二条 享受出口退税政策的融资租赁企业(以下称融资租赁出租方)的主管国家税务局负责出口退税资格的认定及融资租赁出口货物、融资租赁海洋工程结构物(以下称融资租赁货物)的出口退税审核、审批等管理工作。

  第三条 享受出口退税的融资租赁出租方和融资租赁货物的范围、条件以及出口退税的具体计算办法按照财税[2012]66号文件相关规定执行。

  第二章 税务登记、退税认定管理

  第四条 融资租赁出租方应在所在地主管国家税务局办理税务登记。

  第五条 融资租赁出租方在首份融资租赁合同签订之日起30日内,除提供办理出口退税资格认定所需要的资料外(经营海洋工程结构物融资租赁出租方仅提供银行开户许可证),还应持以下资料办理融资租赁货物退税资格认定手续:

  (一)从事融资租赁业务资质证明;

  (二)融资租赁合同(有法律效力的中文版);

  (三)税务机关要求提供的其他资料。

  本办法下发前已签订融资租赁合同的融资租赁出租方,可向主管退税税务机关申请补办出口退税资格的认定手续。

  第六条 融资租赁出租方发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止业务的,应持相关证件、资料及时向其主管退税税务机关办理注销退税资格认定手续。退税资格认定内容发生变化的,融资租赁出租方须自有关管理机关批准变更之日起30日内,持相关证件、资料向其主管退税税务机关办理变更手续。

  第三章 申报、审核管理

  第七条 融资租赁出租方应在融资租赁货物报关出口或购进海洋工程结构物增值税专用发票开票之日次月起至次年430日前的各增值税纳税申报期内,收齐有关凭证,向主管税务机关办理融资租赁货物增值税、消费税退税申报。不同融资租赁合同项下的融资租赁货物应分开单独申报。申请退税时,须附送以下资料:

  (一)融资租赁出口货物

  1.《出口货物报关单》(出口退税专用,仅限天津境内口岸海关签发);

  2.购进出口货物取得的增值税专用发票(抵扣联)或海关(进口增值税)专用缴款书;

  3.消费税税收(出口货物专用)缴款书或海关(进口消费税)专用缴款书;

  4.与境外承租人签订的租赁期在5年(含)以上的融资租赁合同;

  5.税务机关要求提供的其他资料。

  (二)融资租赁海洋工程结构物

  1.向海洋工程结构物承租人收取首笔租金时开具的发票;

  2.购进海洋工程结构物时取得的增值税专用发票(抵扣联)或海关(进口增值税)专用缴款书;

  3.消费税税收(出口货物专用)缴款书或海关(进口消费税)专用缴款书;

  4.与承租人签订的租赁期在5年(含)以上的融资租赁合同;

  5.列名海上石油天然气开采企业收货清单;

  6.税务机关要求提供的其他资料。

  第八条 属于增值税一般纳税人的融资租赁出租方购进融资租赁货物取得的增值税专用发票,融资租赁出租方应在规定的认证期限内办理认证手续。属于增值税一般纳税人的融资租赁出租方的退税申请,主管退税税务机关应在增值税专用发票稽核信息、海关(进口增值税)专用缴款书核对无误的情况下办理退税。属于非增值税一般纳税人的融资租赁出租方的退税申请,主管退税税务机关应发函调查,在确认增值税专用发票真实、发票所列货物已按照规定申报纳税后,方可办理退税。

  第九条 融资租赁出租方采购融资租赁货物的增值税专用发票、海关(进口增值税)专用缴款书已申报抵扣的,不得申报退税。已申报退税的增值税专用发票、海关(进口增值税)专用缴款书,融资租赁出租方不得再申报进项税额抵扣。

  第十条 主管退税税务机关应按照财税[2012]66号中规定的计算方法审核、审批融资租赁货物退税。

  第十一条 对承租期未满而发生退租的融资租赁货物,融资租赁出租方应及时主动向主管退税税务机关报告,并按下列规定补缴已退税款:

  (一)对上述融资租赁出口货物再复进口时,主管退税税务机关应按规定追缴融资租赁出租方的已退税款,并对融资租赁出口货物出具货物已补税或未退税证明。

  (二)对融资租赁海洋工程结构物发生退租的,主管退税税务机关应按规定追缴融资租赁出租方的已退税款。

  第四章 附则

  第十二条 融资租赁出租方采取假冒退税资格、伪造、擅自涂改融资租赁合同、提供虚假退税申报资料等手段骗取退税款的,按照现行有关法律、法规处理。

  第十三条 本办法从201271日起执行。

其他类

国务院关于深化流通体制改革加快流通产业发展的意见

                                 国发〔201239
各省、自治区、直辖市人民政府,国务院各部委、各直属机构:
  改革开放以来,我国流通产业取得长足发展,交易规模持续扩大,基础设施显著改善,新型业态不断涌现,现代流通方式加快发展,流通产业已经成为国民经济的基础性和先导性产业。但总的看,我国流通产业仍处于粗放型发展阶段,网络布局不合理,城乡发展不均衡,集中度偏低,信息化、标准化、国际化程度不高,效率低、成本高问题日益突出。为适应新形势下经济社会发展需要,加快推进流通产业改革发展,现提出如下意见:
  一、指导思想、基本原则和主要目标
  (一)指导思想。以邓小平理论和三个代表重要思想为指导,深入贯彻落实科学发展观,围绕提高流通效率、方便群众生活、保障商品质量、引导生产发展和促进居民消费,加快推进流通产业发展方式转变,着力解决制约流通产业发展的关键问题,有效降低流通成本,全面提升流通现代化水平。
  (二)基本原则。坚持发挥市场作用与完善政府职能相结合。在更大程度上发挥市场配置资源的基础性作用,遵循价值规律和市场规则,强化企业在市场中的主体地位;提升政府公共服务、市场监管和宏观调控能力。坚持深化改革与扩大开放相结合。深化流通领域各项改革,为流通产业发展提供制度保障;继续推进流通产业对内对外开放,以开放促改革促发展。坚持促进发展与加强规范相结合,加大对重点领域和薄弱环节的支持力度,推动流通产业加快发展;强化规范市场秩序,提升行业发展质量,切实保障和改善民生。坚持立足当前与着眼长远相结合。既要紧密结合当前需要,着力降低流通成本,又要注重长远发展,建立流通引导生产、促进消费的长效机制。
  (三)主要目标。到2020年,我国流通产业发展的总体目标是:基本建立起统一开放、竞争有序、安全高效、城乡一体的现代流通体系,流通产业现代化水平大幅提升,对国民经济社会发展的贡献进一步增强。
  ——流通领域提高效率降低成本效果显著,批发零售企业流动资产周转速度加快,全社会物流总费用与国内生产总值的比率明显降低。
  ——现代信息技术在流通领域得到广泛应用,电子商务、连锁经营和统一配送等成为主要流通方式,连锁化率达到22%左右,商品统一配送率达到75%左右,流通产业整合资源、优化配置的能力进一步增强。
  ——流通主体的竞争力明显提升,形成一批网络覆盖面广、主营业务突出、品牌知名度高、具有国际竞争力的大型流通企业。
  ——流通产业发展的政策、市场和法制环境更加优化,市场运行更加平稳规范,居民消费更加便捷安全,全国统一大市场基本形成。
  二、主要任务
  (四)加强现代流通体系建设。依托交通枢纽、生产基地、中心城市和大型商品集散地,构建全国骨干流通网络,建设一批辐射带动能力强的商贸中心、专业市场以及全国性和区域性配送中心。推动大宗商品交易市场向现货转型,增加期货市场交易品种。优化城市流通网络布局,有序推进贸易中心城市和商业街建设,支持特色商业适度集聚,鼓励便利店、中小综合超市等发展,构建便利消费、便民生活服务体系。鼓励大型流通企业向农村延伸经营网络,增加农村商业网点,拓展网点功能,积极培育和发展农村经纪人,提升农民专业合作社物流配送能力和营销服务水平。支持流通企业建立城乡一体化的营销网络,畅通农产品进城和工业品下乡的双向流通渠道。大力发展第三方物流,促进企业内部物流社会化。加强城际配送、城市配送、农村配送的有效衔接,推广公路不停车收费系统,规范货物装卸场站建设和作业标准。加快建设完整先进的废旧商品回收体系,健全旧货流通网络,促进循环消费。
  (五)积极创新流通方式。大力推广并优化供应链管理,鼓励流通企业拓展设计、展示、配送、分销、回收等业务。加快发展电子商务,普及和深化电子商务应用,完善认证、支付等支撑体系,鼓励流通企业建立或依托第三方电子商务平台开展网上交易。创新网络销售模式,发展电话购物、网上购物、电视购物等网络商品与服务交易。统筹农产品集散地、销地、产地批发市场建设,构建农产品产销一体化流通链条,积极推广农超对接、农批对接、农校对接以及农产品展销中心、直销店等产销衔接方式,在大中城市探索采用流动售卖车。围绕节能环保、流通设施、流通信息化等关键领域,大力推进流通标准应用。鼓励商业企业采购和销售绿色产品,促进节能环保产品消费,支持发展信用消费。推动商品条码在流通领域的广泛应用,健全全国统一的物品编码体系。
  (六)提高保障市场供应能力。支持建设和改造一批具有公益性质的农产品批发市场、农贸市场、菜市场、社区菜店、农副产品平价商店以及重要商品储备设施、大型物流配送中心、农产品冷链物流设施等,发挥公益性流通设施在满足消费需求、保障市场稳定、提高应急能力中的重要作用。完善中央与地方重要商品储备制度,优化储备品种和区域结构,适当扩大肉类、食糖、边销茶和地方储备中的小包装粮油、蔬菜等生活必需品储备规模。强化市场运行分析和预测预警,增强市场调控的前瞻性和预见性。加强市场应急调控骨干企业队伍建设,提高迅速集散应急商品能力,综合运用信息引导、区域调剂、收储投放、进出口等手段保障市场供求基本平衡。
  (七)全面提升流通信息化水平。将信息化建设作为发展现代流通产业的战略任务,加强规划和引导,推动营销网、物流网、信息网的有机融合。鼓励流通领域信息技术的研发和集成创新,加快推广物联网、互联网、云计算、全球定位系统、移动通信、地理信息系统、电子标签等技术在流通领域的应用。推进流通领域公共信息服务平台建设,提升各类信息资源的共享和利用效率。支持流通企业利用先进信息技术提高仓储、采购、运输、订单等环节的科学管理水平。鼓励流通企业与供应商、信息服务商加强合作,支持开发和推广适用于中小流通企业的信息化解决方案。加强信息安全保障。
  (八)培育流通企业核心竞争力。积极培育大型流通企业,支持有实力的流通企业跨行业、跨地区兼并重组。支持中小流通企业特别是小微企业专业化、特色化发展,健全中小流通企业服务体系,扶持发展一批专业服务机构,为中小流通企业提供融资、市场开拓、科技应用和管理咨询等服务。鼓励发展直营连锁和特许连锁,支持流通企业跨区域拓展连锁经营网络。积极推进批发市场建设改造和运营模式创新,增强商品吞吐能力和价格发现功能。推动零售企业转变营销方式,提高自营比重。支持流通企业建设现代物流中心,积极发展统一配送。加强知识产权保护,鼓励流通品牌创新发展。
  (九)大力规范市场秩序。加强对关系国计民生、生命安全等商品的流通准入管理,形成覆盖准入、监管、退出的全程管理机制。充分利用社会检测资源,建立涉及人身健康与安全的商品检验制度。建立健全肉类、水产品、蔬菜、水果、酒类、中药材、农资等商品流通追溯体系。加大流通领域商品质量监督检查力度,改进监管手段和检验检测技术条件。依法严厉打击侵犯知识产权、制售假冒伪劣商品、商业欺诈和商业贿赂等违法行为。加强网络商品交易的监督管理。规范零售商、供应商交易行为,建立平等和谐的零供关系。加快商业诚信体系建设,完善信用信息采集、利用、查询、披露等制度,推动行业管理部门、执法监管部门、行业组织和征信机构、金融监管部门、银行业金融机构信息共享。细化部门职责分工,堵塞监管漏洞。
  (十)深化流通领域改革开放。建立分工明确、权责统一、协调高效的流通管理体制,健全部门协作机制,强化政策制定、执行与监督相互衔接,提高管理效能。加快流通管理部门职能转变,强化社会管理和公共服务职能。在有条件的地区开展现代流通综合试点,加强统筹协调,加快推进大流通、大市场建设。消除地区封锁和行业垄断,严禁阻碍、限制外地商品、服务和经营者进入本地市场,严厉查处经营者通过垄断协议等方式排除、限制竞争的行为。鼓励民间资本进入流通领域,保障民营企业合法权益,促进民营企业健康发展。进一步提高流通产业利用外资的质量和水平,引进现代物流和信息技术带动传统流通产业升级改造。支持有条件的流通企业走出去,通过新建、并购、参股、增资等方式建立海外分销中心、展示中心等营销网络和物流服务网络。积极培育国内商品市场的对外贸易功能,推进内外贸一体化。
  三、支持政策
  (十一)制定完善流通网络规划。制定全国流通节点城市布局规划,做好各层级、各区域之间规划衔接。科学编制商业网点规划,确定商业网点发展建设需求,将其纳入城市总体规划和土地利用总体规划。乡镇商业网点建设纳入小城镇建设规划。各地制定控制性详细规划和修建性详细规划时应充分考虑商业网点建设需求,做好与商业网点规划的相互衔接。完善社区商业网点配置,新建社区(含廉租房、公租房等保障性住房小区、棚户区改造和旧城改造安置住房小区)商业和综合服务设施面积占社区总建筑面积的比例不得低于10%。地方政府应出资购买一部分商业用房,用于支持社区菜店、菜市场、农副产品平价商店、便利店、早餐店、家政服务点等居民生活必备的商业网点建设。严格社区商业网点用途监管,不得随意改变必备商业网点的用途和性质,拆迁改建时应保证其基本服务功能不缺失。各地可根据实际发布商业网点建设指导目录,引导社会资金投向。
  (十二)加大流通业用地支持力度。按照土地利用总体规划和流通业建设项目用地标准,在土地利用年度计划和土地供应计划中统筹安排流通业各类用地。鼓励利用旧厂房、闲置仓库等建设符合规划的流通设施,涉及原划拨土地使用权转让或租赁的,经批准可采取协议方式供应。政府对旧城区改建需搬迁的流通业用地,在收回原国有建设用地使用权后,经批准可以协议出让方式为原土地使用权人安排用地。鼓励各地以租赁方式供应流通业用地。支持依法使用农村集体建设用地发展流通业。制定政府鼓励的流通设施目录,对纳入目录的项目用地予以支持。依法加强流通业用地管理,禁止以物流中心、商品集散地等名义圈占土地,防止土地闲置浪费。
  (十三)完善财政金融支持政策。积极发挥中央政府相关投资的促进作用,完善促进消费的财政政策,扩大流通促进资金规模,重点支持公益性流通设施、农产品和农村流通体系、流通信息化建设,以及家政和餐饮等生活服务业、中小流通企业发展、绿色流通、扩大消费等。鼓励银行业金融机构针对流通产业特点,创新金融产品和服务方式,开展动产、仓单、商铺经营权、租赁权等质押融资。改进信贷管理,发展融资租赁、商圈融资、供应链融资、商业保理等业务。充分发挥典当等行业对中小和微型企业融资的补充作用。拓宽流通企业融资渠道,支持符合条件的大型流通企业上市融资、设立财务公司及发行公司(企业)债券和中期票据等债务融资工具。引导金融机构创新消费信贷产品,改进消费信贷业务管理方式,培育和巩固消费信贷增长点。
  (十四)减轻流通产业税收负担。在一定期限内免征农产品批发市场、农贸市场城镇土地使用税和房产税。将免征蔬菜流通环节增值税政策扩大到有条件的鲜活农产品。加快制定和完善促进废旧商品回收体系建设的税收政策。完善并落实家政服务企业免征营业税政策,促进生活服务业发展。落实总分支机构汇总纳税政策,促进连锁经营企业跨地区发展。积极推进营业税改增值税试点,完善流通业税制。
  (十五)降低流通环节费用。抓紧出台降低流通费用综合性实施方案。优化银行卡刷卡费率结构,降低总体费用水平,扩大银行卡使用范围。加快推进工商用电用水同价。落实好鲜活农产品运输绿色通道政策,确保所有整车合法装载运输鲜活农产品车辆全部免缴车辆通行费,结合实际完善适用品种范围。切实规范农产品市场收费、零售商供应商交易收费等流通领域收费行为。深入推进收费公路专项清理,坚决取缔各种违规及不合理收费,降低偏高的通行费收费标准。从严审批一级及以下公路和独立桥梁、隧道收费项目。按照逐步有序的原则,加快推进国家确定的西部地区省份取消政府还贷二级公路收费工作进度。
  四、保障措施
  (十六)完善流通领域法律法规和标准体系。推动制定、修改流通领域的法律法规,提升流通立法层级。抓紧修订报废汽车回收管理办法,积极推动修改商标法、反不正当竞争法、广告法和消费者权益保护法等法律,研究制定典当管理、商业网点管理、农产品批发市场管理等方面的行政法规。全面清理和取消妨碍公平竞争、设置行政壁垒、排斥外地产品和服务进入本地市场的规定。积极完善流通标准化体系,加大流通标准的制定、实施与宣传力度。
  (十七)健全统计和监测制度。加快建立全国统一科学规范的流通统计调查体系和信息共享机制,不断提高流通统计数据质量和工作水平。加强零售、电子商务、居民服务、生产资料流通等重点流通领域的统计数据开发应用,提高服务宏观调控和企业发展的能力。扩大城乡市场监测体系覆盖面,优化样本企业结构,推进信息采集智能化发展,保证数据真实、准确、及时,加快监测信息成果转化。
  (十八)发挥行业协会作用。完善流通行业协会的运行机制,引导行业组织制定行业规范和服务要求,加强行业自律和信用评价。支持行业协会为流通企业提供法律、政策、管理、技术、市场信息等咨询及人才培训等服务,及时反映行业诉求,维护企业合法权益。
  (十九)强化理论体系、人才队伍和基层机构建设。深化流通领域理论和重大课题研究,完善我国现代流通产业发展的理论和政策研究体系。大力培养流通专业人才,加快形成高校、科研院所与部门、行业企业联合培养人才的机制,积极开展职业教育与培训,提高流通专业人才培养质量。加强干部队伍建设,提高基层干部的服务意识和监管执法能力。加强基层流通管理部门建设,充实一线力量,保证基层流通管理工作通畅有效。
  (二十)加强组织领导。国务院有关部门、地方各级人民政府要高度重视加快流通产业改革发展的重要性,切实加强组织领导,根据要求抓紧制定具体实施方案,完善和细化政策措施,确保各项任务落实到位。建立由商务部牵头的全国流通工作部际协调机制,加强对流通工作的协调指导和监督检查,及时研究解决流通产业发展中的重大问题。各地要将加快流通产业改革发展作为调结构、转方式、惠民生的重要抓手,完善配套政策和监管措施,保障流通产业改革发展所需资金,促进流通产业持续健康发展。
                                国务院
                              201283

      关于对美国可再生能源产业的部分扶持政策及补贴措施贸易壁垒调查最终结论的公告

                        商务部公告2012年第52

    应中国机电产品进出口商会和中华全国工商业联合会新能源商会的申请,根据《中华人民共和国对外贸易法》及商务部《对外贸易壁垒调查规则》的规定,20111125日,商务部发布年度第69号公告,决定对美国可再生能源产业的部分扶持政策及补贴措施进行贸易壁垒调查。 

  2012524日,商务部发布年度第26号公告,公布调查初步结论,认定被调查的美国可再生能源产业部分扶持政策及补贴措施违反世界贸易组织有关规定,构成《对外贸易壁垒调查规则》第三条所称“违反该国(地区)与我国共同缔结或者共同参加的经济贸易条约或者协定,或者未能履行与我国共同缔结或者共同参加的经济贸易条约或者协定规定的义务的”贸易壁垒。 

  公布调查初步结论后,商务部继续对美国可再生能源产业部分扶持政策及补贴措施是否符合世界贸易组织有关规定进行调查。现本调查结束,根据调查结果和《对外贸易壁垒调查规则》第三十一条规定,对被调查的美国可再生能源部分扶持政策及补贴措施是否构成贸易壁垒作出最终结论(见附件)。现将有关事项公告如下: 

  经调查,商务部认定,美国华盛顿州“可再生能源生产鼓励项目”、马萨诸塞州“州立太阳能返款项目II”、俄亥俄州“风力生产和制造鼓励项目”、新泽西州“可再生能源鼓励项目”、新泽西州“可再生能源制造鼓励项目”、加利福尼亚州“自发电鼓励项目”等被调查措施构成世界贸易组织《补贴与反补贴措施协定》第3条的禁止性补贴,违反了世界贸易组织《补贴与反补贴措施协定》第3条和《1994年关税与贸易总协定》第3条的有关规定,对国际贸易造成扭曲,构成《对外贸易壁垒调查规则》第三条所称的贸易壁垒。 

  商务部将根据《对外贸易壁垒调查规则》第三十三条规定,依法采取相关措施,要求美方取消被调查措施中与世界贸易组织有关规定不符的内容,给予中国可再生能源产品公平待遇。 

  附件:中华人民共和国商务部关于对美国可再生能源产业的部分扶持政策及补贴措施贸易壁垒调查的最终结论(略)

财政部 国家税务总局     

关于《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》有关条款解释的通知 

财法[2012]8号 

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:

  《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》(财政部令第51号)第七条第二款规定,“委托加工的应税消费品直接出售的,不再缴纳消费税”。现将这一规定的含义解释如下:

  委托方将收回的应税消费品,以不高于受托方的计税价格出售的,为直接出售,不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的,不属于直接出售,需按照规定申报缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

  本规定自201291日起施行。

  财政部 国家税务总局

  二○一二年七月十三日

 

【案例解析】

                  抽丝剥茧巧破玄机 避税交易原形毕露

   《特别纳税调整实施办法(试行)》中规定,企业与关联方之间收取价款与支付价款的交易相互抵消的,税务机关在可比性分析和纳税调整时,原则上应还原抵消交易。广东省广州市国税局高度关注企业通过抵消交易转移利润到境外的隐蔽避税行为,通过抽丝剥茧的调查,最终成功破解某企业的抵消交易避税新手段,调增企业应纳税所得额7亿多元,补征企业所得税近6000万元。 

  作为广州市国税局专职从事反避税的机构,直属税务分局的反避税人员通过在反避税业务系统中设置选案条件筛选嫌疑企业,发现广州某外资企业由于拥有较强的品牌竞争力,营业规模一直保持较快的增长,运营状况良好,在行业内处于领先地位,开业次年即进入获利年度。但反常的是,该企业营业规模不断扩大,但利润水平却长期处于1%左右的微利状态。 

  经过初步调查,反避税人员发现该企业大部分购销业务均与境外关联公司发生,属于典型“购销两头在外”的生产性企业。除关联购销外,境外关联公司还向该企业提供不作价设备并用于加工装配境外关联公司指定的产品。种种迹象显示,该企业存在较大的转让定价避税嫌疑,广州市国税局直属税务分局决定启动立案调查。 

  经过审核,反避税人员发现该企业2005年后改变了关联交易模式,把内销业务全部变为外销业务,所有产品的销售均通过境外关联公司实现,原来直接内销中国市场的产品也先通过关联出口后再返销中国市场。企业为何要大费周折地先出口再进口,而不直接内销呢?原来,企业打的是“避税”算盘:2004年和2005年是该企业所得税免税年度,通过内销直接将产品投放在中国市场既可以避免产品进口关税,又可以将利润留在该企业,利用免税优惠减少集团公司总税负。2005年后中国兑现加入WTO的承诺,对部分电子产品及其部件免征进口关税,而且该企业免税优惠也已享受完毕。因此企业所在集团将业务流程重新整合,通过出口将利润转移至境外避税。 

  为了揭开该企业通过税收筹划进行避税的真面目,反避税人员开始对该企业进行现场审计。从资料分析中发现,该企业通过转让定价避税确实存在,但又存在种种疑点:该企业全部生产设备均为境外关联方不作价提供,而且与一般外资制造企业大量向境外支付特许权使用费、劳务费等情况相反,该企业没有任何关联费用支出,而且期间费用率极低,历年期间费用率占收入比例均不足0.5%,多项境外培训、服务等均由境外关联方免费提供。 

  一般来说,生产性企业会采取“高进低出”的方式,即通过增加成本费用、降低销售收入将利润转移到境外避税。但该企业产成品销售采用的是完全成本加成固定利润率的定价原则,因此反向操作人为降低成本费用(即产成品计价基数),通过“低进低出”、“不作价设备”等抵消交易达到减少应税收入及利润的目的。 

  反避税人员一方面让企业提供关联方向第三方采购的资料证明自己并没有“高进”的行为。另一方面,也在访谈中不断转移企业的注意力,将焦点引往其他地方。当收到企业提供的境外第三方价格资料以后,反避税人员发现大部分资料都显示境外关联方是以低于第三方采购价15%~30%的价格将材料销售至广州,的确证明了企业没有“高进”的行为,但同时也证明了企业通过“低进低出”及“不作价设备使用”等抵消交易这种更具隐蔽性的方式进行避税。 

  反避税人员认为,由于该企业的产品销售对象与不作价设备的提供方同为境外关联方,该企业在产品定价中并无任何决定权,全部由境外关联方操控。该企业产品销售是采用成本加成固定利润率的定价原则,所以无论平价或降价采购原材料这一低进行为都会降低该公司成品销售的计价基数。虽然利润率看似没有改变,但是材料降价额越大,该企业产品销售价格就越低,往境外转移的利润也就越多,从而达到避税的目的。 

  除了通过“低进低出”避税外,“使用不作价设备”也是本案的一大特点。企业资料显示,使用不作价设备这一方式的目的就是降低最终出口价格,产品销售“低进低出”与“使用不作价设备”这两者间构成了典型的抵消交易,减少了该企业制造环节应获取的合理利润。根据《特别纳税调整实施办法(试行)》的相关规定,对企业的转让定价纳税调整必须对关联原材料采购和使用不作价设备中存在的抵消交易进行还原调整。 

  反避税人员与企业及中介机构展开了多轮谈判,以理服人,据理力争,有计划地在谈判桌上将前期取得的证据逐一罗列,最终企业只能承认的确利用低价采购原材料及大量使用不作价设备等抵消交易的方式转移了部分利润。 

  经上报国家税务总局反避税案件监控管理系统审批,广州市国税局成功对该企业进行了税务调整,补征税款近6000万元,税款已全额入库。经本次转让定价审计调整后,该企业外销业务平均营业利润率大幅提升,调整后的盈利水平与其承担的职能风险相称。

                        对房地产企业例行汇算清缴的稽查案例

    某税务检查组去A房地产开发公司例行检查2008年度的汇算清缴,由于房地产企业按照预收账款不仅要计缴营业税,而且还要预缴企业所得税,所以,预收账款核算的准确性和计缴税额的正确性自然成为检查的重点。检查组王组长刚调到稽查局不久,对房地产行业的税收政策虽不甚了解,但很虚心、很认真。A公司财务部章经理是位经验丰富的老会计,在检查到按照预收账款预缴企业所得税的问题时,章经理拿出早就准备好的计算底稿。主要过程是: 

  一、核实并确定2008年末的预收账款余额; 

  二、按照“国税发[2009]31号”文件的规定确定预计计税毛利率为10%; 

  三、按照预收账款年末余额和10%的预计计税毛利率计算当年度预计计税毛利额; 

  四、将计算的计税毛利额扣除相关期间费用、营业税金及附加后再并入当期应纳税所得额; 

  五、计算年末预收账款应补缴的企业所得税(减除当年度前三个季度按预收账款预缴的所得税)。为了避免差错,王组长对照“[2009]31号”文一步一步地核对章经理提供的计算过程,并对第三点、第四点和第五点提出了疑问,但章经理立马拿出了早就准备好的“国税发[2006]31号”文,王组长看后立马表示该文已废止,章经理解释说:该文虽已废止,但“[2009]31号”文未能明确的内容可以借鉴“[2006]31号”文的规定,如“[2006]31号”文第一条就明确规定:“预售收入先按预计计税毛利率分季(或月)计算出当期毛利额,扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额”,而“[2009]31号”文对税金扣除问题就未能明确。另外,对是否按照“[2009]31号”文规定的预计计税毛利率调整此前已经预缴的企业所得税的问题,该文也未能明确,因此,税务机关不能随便作出不利于纳税人的解释。章经理的解释似乎很有道理,王组长一时无法判断,但好在经验丰富,没有立马认可,而是对章经理说,待检查组集体讨论后再定夺。 

  果不其然,当王组长将问题在检查小组的碰头会上提出后,大家围绕有关问题展开了热烈讨论。最终,大家达成共识:A公司2008年度汇算清缴时按照预收账款预缴的企业所得税仍属于预缴性质,应按照“[2009]31号”文规定的新预的计计税毛利率计算,但仅是对2008年末未申报的预收账款进行预缴,不对此前已经申报预缴企业所得税的预收账款按照新的预计计税毛利率重新计算。待有关预收账款的工程项目完工后,再按照[2009]31号文件的规定,结算有关工程项目的计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额,同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额,计入当年度企业该项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。至此,王组长终于理清了上述问题,并向章经理指出了其计算过程中存在的两大错误: 

  一是在[2009]31号文印发前,对A公司已经按照“国税函[2008]299号”文规定的“预计利润率”(15%)计算并预缴的企业所得税,在本次汇算清缴时,不应按照[2009]31号文规定的“预计计税毛利率”(10%)重新计算,[2009]31号文规定的“预计计税毛利率”只适用于该文印发后申报预收账款而预缴的企业所得税,只有待相关开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。 

  二是按照“[2009]31号”文第十二条的规定:“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”所以,对未完工开发产品取得的预收账款按规定计算的预计毛利额可以扣除发生的期间费用(实际上期间费用也无法在已销和未消开发产品之间划分清楚),但不可以扣除相关的营业税金、附加及土地增值税。 

  但是,章经理又强调说:“[2006]31号”文第一条不是允许毛利额扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额吗?为什么“[2009]31号”文就不允许呢?王组长自然不认同章经理的意见,立马举例说,如对开发项目位于其他地区的,“[2009]31号”文已经将原来10%的预计利润率调低为5%的计税毛利率,如果再允许扣除相关的营业税金及附加,仅扣除5%的营业税后其计税所得额就变成为零,再扣除附加岂不是变成了负数?这时,章经理不得不承认了王组长观点的正确。 

  分析: 

  上述案例中问题的发现并不困难,难的是对税法新政的正确理解和运用。可想而知,如果稽查人员对“[2009]31号”未能正确理解,就很可能发现不了A公司存在的两大错误,所以,税务稽查人员学好、学透新税法非常重要,这是执行好税法的先决条件。另外,对新税法的学习还有一个及时性的问题,仅在本案例涉及的业务问题上,国家税总从20063月起到目前为止就下达了“国税发[2006]31号”、“国税函[2008]299号”、“国税发[2009]31号”三个非常重要的文件,税政变化之快可见一斑。实际上,税总每年出台的仅“国税函”编号的文件就有1000多,还有其他编号的文件,可谓面广量大。由于税务稽查人员可能接触到各行各业,所以,税务稽查人员对绝大多数新税政都需要及时学习和准确掌握,正如笔者经常讲的,一年365天,每天要学习的新税法文件就有好几个,可见税务稽查人员对新税政学习的及时性同样重要。

政策解读

             国家税务总局公告2012年第40号:企业政策性搬迁所得税管理办法

    2009年,《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]118号)下发后,各地税务部门和纳税人反映,该文仅对企业政策性搬迁的税务处理做了一些原则性规定,在实际税收征管过程中,由于理解不一,经常产生一些争议,希望总局进行修改、完善。鉴于以上情况,总局在进一步研究、完善的基础上,下发了《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》(以下简称《办法》)。现将《办法》主要内容解读如下:

  一、政策性搬迁范围有哪些?

  按照《国有土地房屋征收与补偿条例》(国务院2001年第590号令)的规定,《办法》指出,由于社会公共利益的需要,在政府主导下企业进行的整体搬迁或部分搬迁,为政策性搬迁。企业由于下列需要之一,能够提供相关文件证明资料的搬迁,属于政策性搬迁:(一)国防和外交的需要;(二)由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要;(三)由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要;(四)由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要;(五)由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要;(六)法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。

  二、政策性搬迁收入包括哪些?

  企业的搬迁收入,《办法》中规定为搬迁补偿收入和搬迁资产处置收入等。搬迁补偿收入,是指企业在搬迁过程中取得的货币性和非货币性补偿收入,具体包括:对被征用资产价值的补偿;因搬迁、安置而给予的补偿;对停产停业形成的损失而给予的补偿;资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款和其他补偿收入。搬迁资产处置收入,是指企业由于搬迁而处置企业的各类资产所取得的收入。但由于对存货的处置不会因政策性搬迁而受较大影响,因此企业由于搬迁处置存货而取得的收入,应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理,不作为企业搬迁收入。

  三、政策性搬迁支出包括哪些?

  企业的搬迁支出,《办法》规定包括搬迁费用支出和资产处置支出。搬迁费用支出包括,职工安置费用和停工期间工资及福利费、搬迁资产存放费、搬迁资产安装费用以及其他与搬迁相关的费用。资产处置支出包括,变卖各类资产的帐面净值,以及处置过程中所发生的税费等支出。对于企业搬迁中报废或废弃的资产,其帐面净值也可以作为企业的资产处置支出处理。

  四、政策性搬迁涉及的资产如何进行税务处理?

  企业政策性搬迁所涉及的资产,《办法》中区分两种情况进行处理:一是,搬迁后原资产经过简单安装或不安装(如无形资产)仍可以继续使用的,在该资产重新投资使用后,继续计提折旧或摊销费用;二是,搬迁后原资产需要大修理后才能重新使用的,该资产的净值加上大修理支出,为该资产的计税成本。在该资产重新投资使用后,就该资产尚可使用的年限计提折旧。同时,该大修理支出应进行资本化,不得从搬迁收入中扣除。

  五、企业政策性搬迁新购置的资产如何进行税务处理?

  办法》中规定,企业政策性搬迁后新购置的资产,一律按税法的规定进行处理,其支出不得从搬迁收入中扣除。

  六、政策性搬迁所得如何计算及处理?

  企业的搬迁收入,扣除搬迁支出后的余额,为企业搬迁所得。企业按照《办法》要求进行搬迁核算及报送搬迁相关材料的,其取得的搬迁收入暂不计入当期应纳税所得额,应在符合《办法》规定的搬迁完成年度,进行搬迁清算,计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。

  七、政策性搬迁损失如何进行税务处理?

  企业政策性搬迁损失是指,企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的数额。搬迁损失可以一次性在搬迁完成年度,作为企业损失扣除;或自搬迁完成年度起,分3个年度均匀作为企业损失扣除。企业一经选定处理方法,不得改变。

  八、政策性搬迁时,企业亏损弥补期限如何计算?

  由于企业搬迁一般停止正常生产经营活动,会对亏损弥补期限造成影响,因此,企业以前年度发生尚未弥补的亏损,从搬迁年度次年起,至搬迁完成年度前一年度止,可作为停止生产经营活动年度,从法定亏损结转弥补年限中减除。

  九、政策性搬迁需要向税务机关报送哪些材料?何时报送?

  企业政策性搬迁,应该单独进行税务管理和会计核算。不能单独进行的,应按企业自行搬迁或商业性搬迁进行所得税处理,不得执行《办法》规定。

  鉴于政策性搬迁情况比较复杂,容易产生征管漏洞,《办法》要求,企业应当自搬迁开始年度,至次年531日前,向主管税务机关(包括迁出地和迁入地)报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的,除特殊原因,经主管税务机关认可外,搬迁收入和以后实际发生的、与搬迁相关的各项支出,均应按《税法》规定进行税务处理。此外,企业在搬迁完成年度,向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时,还应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料。

  十、企业搬迁的其他事项如何处理?

  由于《办法》规定的内容有限,且企业搬迁还会涉及许多一般性事项,因此《办法》未规定的企业搬迁事项,一律应按照《税法》及其实施条例相关规定进行企业所得税处理。

  十一、政策性搬迁与非政策性搬迁的税务处理有何区别?

  《办法》中对政策性搬迁所做出的规定,与非政策性搬迁的主要区别体现为:一是,企业取得搬迁补偿收入,不立即作为当年度的应税收入征税,而是在搬迁周期内,扣除搬迁支出后统一核算;二是,给予最长五年的搬迁期限;三是,企业以前年度发生尚未弥补的亏损的,搬迁期间从法定亏损结转年限中减除。

           

       国家税务总局公告2012年第38号:8省市营改增试点增值税一般纳税人资格认定 

   

  为配合《财政部国家税务总局关于在北京市等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2012]71号)的贯彻执行,我们发布了《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》。现将公告的主要内容解读如下:

  公告分两部分明确了八省市营改增试点一般纳税人资格认定有关事项,一是明确试点前的特殊处理办法,二是明确试点之后应按正常途径办理认定。

  首先,试点前试点纳税人缴纳营业税,计算营业额,而试点后缴纳增值税,计算应税服务销售额,公告对如何根据试点纳税人试点前的营业额计算应税服务销售额,通过计算公式给予了明确。其次,由于八省市营改增时间不一,认定工作需有一定提前量,因此授权各地自行确定计算应税服务销售额的起、止时间。再次,为加快工作进度,授权各地对试点前认定程序进行调整,以保证试点纳税人认定工作及时开展。

  同时,对试点实施后的一般纳税人资格认定程序,公告也明确,所有增值税纳税人包括试点纳税人,都应统一按总局22号令进行资格认定。

【专家信箱】

                

                    免税期间调增所得额是否缴纳企业所得税?

   问:我公司2004年成立,从事农作物新品种的选育,按新企业所得税法的规定,可免征企业所得税。我公司在汇算清缴时,已做免税申报。但今年上级国税局检查,认为我公司2009年至2010年不能税前列支的纳税调增部分要补缴企业所得税及滞纳金,不能税前列支的项目主要有:业务招待费、罚款、养狗费用没有取得发票等。如果上述问题成立,是否免税企业(包含亏损企业)不能税前列支的费用需要全部缴纳所得税? 

  答:《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第20号)规定,根据《企业所得税法》第五条的规定,税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额,凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的,应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的,按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节,依照《税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。 

  《税收征收管理法》第六十四条规定,纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处五万元以下的罚款。 

  《税收征收管理法》第六十四条的理解与适用,请参见《广州市地方税务局关于印发偷税行为理解认定的若干指导意见的通知》(穗地税发[2006]73号)第1项规定,行为人“编造虚假计税依据”未造成不缴或少缴税款的,适用《税收征收管理法》第六十四条第一款规定。包括: 

  (1)免税期间虚报计税依据、在行为当年未造成不缴或少缴应纳税款的; 

  (3)企业虚报亏损,是指企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。企业依法享受税收优惠年度编造虚假计税依据或处于亏损年度发生虚报亏损行为,经过检查调整后仍然亏损,在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的,等等。 

依据上述规定,企业依法享受税收优惠年度,使用不合法凭证列支相关成本或费用或其他不合理列支,在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的,应适用“编造虚假计税依据”,由税务机关责令限期改正,并处五万元以下的罚款,不涉及补税。

营改増专栏

       725日召开的国务院常务会议决定,扩大营业税改征增值税(以下简称“营改增”)试点范围。会议决定,自201281日起至年底,将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点范围,由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、直辖市和计划单列市。明年继续扩大试点地区,并选择部分行业在全国范围试点。

    为此,特收集营改增试点过程中的一些难点热点问题编辑如下,供大家学习借鉴。

营业税改征增值税问题解答(一)

    1.什么是增值税?
    答:增值税是对销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务货物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税具有以下特点:
    (一)增值税仅对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各个环节中新增的价值额征收。在本环节征收时,允许扣除上一环节购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务已征税款。它消除了传统的间接税制在每一环节按销售额全额道道征税所导致的对转移价值的重复征税问题。
    (二)增值税制的核心是税款的抵扣制。我国增值税采用凭专用发票抵扣,增值税一般纳税人购入应税货物、劳务或者应税服务,凭取得的增值税专用发票上注明的增值税额在计算缴纳应纳税金时,在本单位销项税额中予以抵扣。
    (三)增值税实行价外征收。对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务在各环节征收的税款,附加在价格以外自动向消费环节转嫁,最终由消费者承担。
    (四)增值税纳税人在日常会计核算中,其成本不包括增值税。
    2.什么是提供应税服务?
    答:提供应税服务是指:提供交通运输业和部分现代服务业服务。交通运输业包括:陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。部分现代服务业包括:研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
    3.营业税改征增值税试点纳税人分为哪两类?如何划分?
    答:营业税改征增值税试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
    4.境外的单位或者个人在境内提供应税服务如何纳税?
    答:境外的单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构的,以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的,以接收方为增值税扣缴义务人。
    5.非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务,请问什么是非营业活动?
    答:非营业活动,是指:
    (一)非企业性单位按照法律和行政法规的规定,为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。
    (二)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。
    (三)单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。
    (四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
    6.什么是在境内提供应税服务?哪些不属于在境内提供应税服务?
    答:在境内提供应税服务,是指应税服务提供方或者接受方在境内。
    下列情形不属于在境内提供应税服务:
    (一)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。
    (二)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
    (三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
    7.向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务是否缴纳增值税?
    答:向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务应当视同提供应税服务申报缴纳增值税,但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
    8.提供应税服务的增值税税率是多少?
    答:(一)提供有形动产租赁服务,税率为17%
    (二)提供交通运输业服务,税率为11%
    (三)提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%
    (四)财政部和国家税务总局规定的应税服务,税率为零。
    9.提供应税服务的增值税征收率是多少?
    答:增值税征收率为3%
    10.增值税的计税方法包括哪两个?
    答:增值税的计税方法,包括一般计税方法和简易计税方法。
    一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。
    小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。
    11.一般计税方法的应纳税额如何计算?
    答:一般计税方法的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。
    12.什么是销项税额?
    答:销项税额,是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式:销项税额=销售额×税率。
    13.什么是进项税额?
    答:进项税额,是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务,支付或者负担的增值税税额。
    14.简易计税方法的应纳税额如何计算?
    答:简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:应纳税额=销售额×征收率。
    15.纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务的,应如何纳税人?
    答:纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。
    16.纳税人兼营免税、减税项目的核算要求是什么?
    答:纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的,不得免税、减税。
    17.纳税人提供应税服务发生折扣的,应如何开具发票?
    答:纳税人提供应税服务,将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的,以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分别注明的,以价款为销售额,不得扣减折扣额。
    18.试点纳税人提供的公共交通运输服务如何纳税?
    答:试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车),可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
    19.试点纳税人销售使用过的固定资产如何纳税?
    答:按照《试点实施办法》和《试点有关事项的规定》认定的一般纳税人,销售自己使用过的在试点实施之后购进或自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;销售自己使用过的在试点实施之前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产,是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
    20.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇取得的进项税额是否准予抵扣?
    答:纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇取得的进项税额不得从销项税额中抵扣,但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。
    21.问:营改增纳税人纳税义务发生时间是怎么规定的?
    答:增值税纳税义务发生时间为:
    (一)纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。
    收讫销售款项,是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。
    取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税服务完成的当天。
    (二)纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
    (三)纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的,其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。
    22.问:增值税纳税人扣缴义务发生时间是怎么规定的?
    答:扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
    23.问:代扣代缴增值税的纳税地点是在机构所在地还是应税服务发生地?
    答:扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
    24.问:外地发生的应税服务应向服务发生地税务机关申报缴纳税款吗?
    答:固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。机构所在地或者居住地在试点地区的非固定业户在非试点地区提供应税服务,应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳增值税。
    25.问:总、分支机构不在同一地区的,可以合并申报纳税吗?
    答:总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
    26.问:提供应税服务哪些情况不得开具增值税专用发票?
    答:属于下列情形之一的,不得开具增值税专用发票:
    (一)向消费者个人提供应税服务。
    (二)适用免征增值税规定的应税服务。
    27.问:财税[2011111号文件规定:个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的,免征增值税,其中,个人含个体工商户吗?
    答:个人包括个体工商户和其他个人。
    28.问:小规模纳税人提供应税服务,可以向税务机关申请代开增值税专用发票吗?
    答:小规模纳税人提供应税服务,接受方索取增值税专用发票的,可以向主管税务机关申请代开。
    29.什么是增值税差额征税?
    答:指试点地区(我市)提供营业税改征增值税应税服务的纳税人,按照国家有关营业税差额征税的政策规定,以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额(以下称计税销售额)的征税方法。
    30.哪些纳税人可以适用增值税差额征税政策?
    答:同时符合以下两个条件的纳税人可以适用增值税差额征税政策,即:
    (一)纳税人提供的服务属于营业税改征增值税的应税服务范围;
    (二)提供的应税服务符合现行国家有关营业税差额征税的政策规定。
    31.增值税小规模纳税人和增值税一般纳税人都可以适用增值税差额征税政策吗?
    答:可以。
    32.什么是试点纳税人?什么是非试点纳税人?
    答:试点纳税人指试点地区(如:上海、北京等,下同)按照《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号)附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(以下简称《试点实施办法》)缴纳增值税的纳税人。
非试点纳税人指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人。
    33.适用增值税差额征税政策的纳税人支付给非试点纳税人的价款是否可以扣除?
    答:可以。
    34.适用增值税差额征税政策的纳税人支付给试点纳税人的价款是否可以扣除?
    答:按照目前的增值税差额征税政策规定,增值税一般纳税人除提供国际货物运输代理服务以外的其他应税服务,不可以扣除支付给试点纳税人的价款;增值税小规模纳税人除提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务以外的其他应税服务,不可以扣除支付给试点纳税人的价款。
    35.适用增值税差额征税政策的哪些纳税人支付给试点纳税人的价款可以扣除?
    答:按照目前的增值税差额征税政策规定,增值税一般纳税人提供国际货物运输代理服务,可以扣除支付给试点纳税人的价款;增值税小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务,可以扣除支付给试点纳税人的价款。
    36.增值税差额征税政策规定可以扣除的具体支付项目包括哪些?
    答:与目前国家营业税差额征税有关政策规定一致。
    37.增值税差额征税的计税销售额如何计算?
    答:(一)一般纳税人
    计税销售额=(取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款)÷1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率)
    (二)小规模纳税人
    计税销售额=(取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款)÷1+征收率)
    38.应税服务适用增值税差额征税的,本期应纳税额如何计算?
    答:本期应纳税额=计税销售额×适用税率-本期进项税额
    39.纳税人支付的价款如果即符合抵扣进项税额的规定,同时也属于增值税差额征税可以扣除的项目,应如何处理?
    答:除特殊规定外,纳税人可以自主选择抵扣进项税额或者作为增值税差额征税扣除项目处理,二者选其一。纳税人不得在抵扣进项税额的同时,将除进项税额外的价款部分作为增值税差额扣除项目。
    40.截止目前国家有关营业税差额征税的政策规定包括哪些具体项目?
    答:包括以下五类:
    (一)有形动产融资租赁
    (二)交通运输业服务
    (三)试点物流企业承揽的仓储业务
    (四)勘察设计单位承担的勘察设计劳务
    (五)代理,具体包括:
    1. 知识产权代理
    2.广告代理
    3.货物运输代理
    4.船舶代理服务
    5.无船承运业务
    6.包机业务
    7.代理报关业务
    41.什么是增值税一般纳税人?
    答:应税服务的年应征增值税销售额(以下称应税服务年销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
    42.营业税改征增值税纳税人,财政部和国家税务总局规定的标准是多少?
    答:应税服务年销售额标准为500万元(含本数)。
    43.增值税一般纳税人是否需要办理有关申请手续?增值税小规模纳税人是否需要办理有关申请手续?
    答:增值税一般纳税人需要办理有关申请手续,经税务机关审批后认定为增值税一般纳税人。增值税小规模纳税人不需要办理有关申请手续,在国税税务机关办理了税务登记和增值税税种登记后即成为增值税小规模纳税人。
    44.应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人,是否必须申请认定为增值税一般纳税人?不申请认定的如何处理?
    答:必须申请认定为增值税一般纳税人或者申请不认定一般纳税人。如果未按规定申请认定的,税务机关按照规定对其按照增值税适用税率征收增值税,并不得抵扣进项税额,不得使用增值税专用发票。
    45.应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人,什么情况下可以申请不认定一般纳税人?
    答:属于非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税,可以申请不认定一般纳税人。
    46.应税服务年销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人和新开业的营业税改征增值税纳税人,是否可以申请认定为增值税一般纳税人?需要具备哪些条件?
    答:可以。需要具备以下条件:
    (一)有固定的生产经营场所;
    (二)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料。
    47.应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人、应税服务年销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人和新开业的营业税改征增值税纳税人申请认定为增值税一般纳税人分别需要提交哪些资料?
    答:(一)应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人需要提交下列资料:
    《增值税一般纳税人申请认定表》(以下简称申请认定表)二份。
    (二)应税服务年销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人和新开业的营业税改征增值税纳税人需要提交下列资料:
    1.《增值税一般纳税人申请认定表》(以下简称申请认定表)二份;
    2.《税务登记证》副本原件;
    3.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件一份;
    4.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件一份;
    5.经营场所产权证明或者租赁协议,或者其他可使用场地证明及其复印件一份。
    48.营业税改征增值税纳税人在改征增值税之前的营业额如何确认是否超过财政部和国家税务总局规定标准?
    答:按照2011年度或者201216月缴纳营业税的全部营业额中营业税改征增值税应税服务部分计算。
    49.减免税是什么?
    答:减免税是指依据税收法律、法规以及国家有关税收规定(以下简称税法规定)给予纳税人减税、免税。减税是指从应纳税款中减征部分税款;免税是指免征某一税种、某一项目的税款。
    50.减免税分为哪些类别?
    答:根据《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2005129号)第一章第四条规定:减免税分为报批类减免税和备案类减免税。报批类减免税是指应由税务机关审批的减免税项目;备案类减免税是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。
    51.纳税人发生减免税行为,是否需要在申报前到主管税务机关备案或审批?
    答:根据《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2005129号)第一章第五条规定:纳税人享受报批类减免税,应提交相应资料,提出申请,经按本办法规定具有审批权限的税务机关(以下简称有权税务机关)审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的,纳税人不得享受减免税。
    纳税人享受备案类减免税,应提请备案,经税务机关登记备案后,自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的,一律不得减免税。
    52.纳税人在执行备案类减免税之前,必须向主管税务机关申报哪些资料备案?
    答:根据《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2005129号)第二章第十九条规定:纳税人在执行备案类减免税之前,必须向主管税务机关申报以下资料备案: 
    (一)减免税政策的执行情况。
    (二)主管税务机关要求提供的有关资料。
    主管税务机关应在受理纳税人减免税备案后7个工作日内完成登记备案工作,并告知纳税人执行。
    53.纳税人申请报批类减免税的,应提供哪些资料?
    答:根据《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2005129号)第二章第九条规定:纳税人申请报批类减免税的,应当在政策规定的减免税期限内,向主管税务机关提出书面申请,并报送以下资料:
    (一)减免税申请报告,列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等。
    (二)财务会计报表、纳税申报表。 
    (三)有关部门出具的证明材料。
    (四)税务机关要求提供的其他资料。
    纳税人报送的材料应真实、准确、齐全。税务机关不得要求纳税人提交与其申请的减免税项目无关的技术资料和其他材料。
    54.纳税人不符合减免税规定条件而享受减免税优惠的,如何处理?
    答:根据《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2005129号)第三章第二十四条规定:纳税人实际经营情况不符合减免税规定条件的或采用欺骗手段获取减免税的、享受减免税条件发生变化未及时向税务机关报告的,以及未按本办法规定程序报批而自行减免税的,税务机关按照税收征管法有关规定予以处理。
    因税务机关责任审批或核实错误,造成企业未缴或少缴税款,应按税收征管法第五十二条规定执行。 
    税务机关越权减免税的,按照税收征管法第八十四条的规定处理。
    55.营业税改征增值税试点地区共制定了多少项过渡优惠政策?
    答:根据《财政部 国家税务总局关于在上海市开展 交通运输业和部分现代服务业营业 税改征增值税试点的通知》(财税[2011111号)文件的规定,上海试点地区共制定了13项减免税政策和4项即征即退政策
    56.什么是即征即退?
    答:即征即退是指对按税法规定缴纳的税款,由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠,其实质是一种特殊方式的免税和减税。
    57.上海试点地区的13项减免税政策都包括哪些?
    答:上海试点地区的13项减免税政策包括:个人转让著作权;残疾人个人提供应税服务;航空公司提供飞机播洒农药服务;试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务;符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务;台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入;台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入;美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下,在中国境内提供的船检服务;随军家属就业;军队转业干部就业;城镇退役士兵就业;失业人员就业。
从事上述相关事项并符合文件规定条件的,可以享受增值税减免税优惠。
    58.上海试点地区的4项即征即退政策都包括哪些?
    答:上海试点地区的4项即征即退政策包括:注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务;安置残疾人的单位;试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务;经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务;
    从事上述相关事项并符合文件规定条件的,可以享受增值税即征即退政策。
    59.营业税改征增值税的纳税人如何进行增值税纳税申报?
    答:增值税纳税申报是增值税纳税人通过填报增值税纳税申报表,履行增值税纳税义务的法定行为。营业税改征增值税的纳税人不论是否发生应税服务销售额,均应按照规定定期进行增值税纳税申报。增值税纳税申报期限为每月的15日前(遇节假日顺延)。
    60.原有的一般纳税人和营业税改征增值税的一般纳税人使用的申报表是否相同?
    答:北京执行营业税改征增值税试点政策后,全市一般纳税人实行一套增值税纳税申报表,因此原有的一般纳税人和营业税改征增值税的一般纳税人使用同一套申报表。
    61.一般纳税人进行增值税纳税申报时,需要填报哪些申报表和清单?
    答:一般纳税人需填报以下五张申报表:申报表主表、附列资料一、附列资料二、附列资料三和《固定资产进项税额抵扣情况表》。清单是特定纳税人需要报送的申报资料,其他纳税人不需报送。具体的报送范围由主管税务机关确定。
    62.《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》及其附列资料主要填报哪些内容?
    答:申报表主表填报纳税人本期经营的整体情况和计算纳税人本期应交纳的增值税额;附列资料一填报纳税人本期的销售情况;附列资料二填报纳税人本期的进项税额情况;附列资料三填报按营业税差额征税政策,准予抵减增值税销售额的应税服务扣除项目情况;《固定资产进项税额抵扣情况表》填报纳税人本期抵扣的固定资产进项税额情况。
    63.一般纳税人即征即退项目如何填报申报表?
    答:享受增值税即征即退政策的一般纳税人,即征即退项目在申报表主表中单独申报,在附列资料一中要以其中数的形式列示出来。
    64.一般纳税人应税服务实际计征增值税的销项税额体现在申报表的哪些栏次?
    答:一般纳税人应税服务实际计征增值税的销项税额体现在附列资料一第14列的各栏次。
    65.《货物运输业增值税专用发票》如何进行纳税申报?
    答:《货物运输业增值税专用发票》属于税控增值税专用发票的一种。一般纳税人开具的《货物运输业增值税专用发票》填报到附列资料一第12列的有关栏次内,一般纳税人申报抵扣的《货物运输业增值税专用发票》,按不同情况,分别填报到附列资料二第123栏内。
    66.需将2012630日增值税期末留抵税额挂帐的一般纳税人,如何申报挂帐的留抵税额?
    答:通过申报表主表一般货物及劳务和应税服务列第13本年累计、第18本年累计和第20本年累计,这三个栏次进行申报。
    “一般货物及劳务和应税服务列第13上期留抵税额”“本年累计:填报挂帐留抵税额本期期初余额;
    “一般货物及劳务和应税服务列第18实际抵扣税额”“本年累计:填报挂帐留抵税额本期实际抵扣数;
    “一般货物及劳务和应税服务列第20期末留抵税额”“本年累计:填报挂帐留抵税额本期期末余额。
    67.纳税人提供应税服务的纳税期限有何规定?
    答:增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。
    纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
    扣缴义务人解缴税款的期限,按照前两款规定执行。
    68.纳税人在纳税期内没有应纳税款的,或者享受减税、免税待遇的,是否办理纳税申报?
    答:纳税人在纳税期内没有应纳税款的,也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的,在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。
    69.增值税小规模纳税人填报的纳税申报表有调整吗?
    答:有调整,为满足增值税小规模纳税人申报应税货物及劳务应税服务,纳税申报表进行了下列调整:
    (一)保留《增值税纳税申报表(适用小规模纳税人)》应税货物及劳务的申报项目和填报方法,对应税货物及劳务填报区域不作调整。
    (二)在《增值税纳税申报表(适用小规模纳税人)》中增设与应税货物及劳务并列的应税服务填报区域,其申报项目与应税货物及劳务大体保持一致。
    (三)增设《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)附列资料》,由应税服务有扣除项目的纳税人填报。应税服务扣除项目指根据国家有关营业税改征增值税的税收政策规定,对纳税人按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,在计算应税服务销售额时,允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除的项目。
    70.我市现有的增值税小规模纳税人是否也使用调整后的纳税申报表?申报项目有何变化?
    答:调整后的小规模纳税人纳税申报表适用范围包括:现有增值税小规模纳税人营业税改征增值税的增值税小规模纳税人。个体工商户按照税务机关的有关规定办理纳税申报。
    调整后的《增值税纳税申报表(适用小规模纳税人)》保留了原《增值税纳税申报表(适用小规模纳税人)》的所有申报项目,现有的增值税小规模纳税人办理应税货物及劳务申报,其申报项目没有任何变化。
    71.增值税小规模纳税人只从事销售货物、提供加工修理修配劳务业务,应如何填报申报表。
    答:增值税小规模纳税人只从事销售货物、提供加工修理修配劳务业务,应填报《增值税纳税申报表(适用小规模纳税人)》应税货物及劳务申报项目,《增值税纳税申报表(适用小规模纳税人)》应税服务申报项目及《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)附列资料》不需填报。
    72.增值税小规模纳税人只从事提供交通运输业和部分现代服务业服务业务,应如何填报申报表。
    答:增值税小规模纳税人只从事提供交通运输业和部分现代服务业服务业务,应填报《增值税纳税申报表(适用小规模纳税人)》应税服务申报项目,《增值税纳税申报表(适用小规模纳税人)》应税货物及劳务申报项目不需填报。
    纳税人应税服务有扣除项目的,应填报《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)附列资料》。
    73.增值税小规模纳税人既从事销售货物、提供加工修理修配劳务业务,又从事提供交通运输业和部分现代服务业服务业务的,如何填报申报表?
    答:增值税小规模纳税人既从事销售货物、提供加工修理修配劳务业务,又从事提供交通运输业和部分现代服务业服务业务的,应分别填报《增值税纳税申报表(适用小规模纳税人)》应税货物及劳务申报项目和应税服务申报项目。
    纳税人应税服务有扣除项目的,应填报《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)附列资料》。
    74.《增值税纳税申报表(适用小规模纳税人)》应税货物及劳务申报项目与应税服务申报项目可否合并计算?
    答:《增值税纳税申报表(适用小规模纳税人)》应税货物及劳务申报项目与应税服务申报项目应分别填写,不得合并计算。
    75.什么情况下可以申报应税服务扣除额
    答:纳税人申报应税服务扣除额相关项目,应当符合国家有关营业税改征增值税的税收政策规定:包括符合可以执行差额征税政策的行业范围规定,取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证,符合应税服务扣除额计算的相关规定,以及符合其他政策规定。
    76.营业税改征增值税试点的征税范围包括哪些行业?
    答:包括交通运输业和部分现代服务业。交通运输业包括:陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。部分现代服务业包括:研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
    以上行业的具体类别,详见《应税服务范围注释》。
    77.应税服务的税率和征收率有哪些?
    答:(一)提供有形动产租赁服务,税率为17%,征收率为3%
    (二)提供交通运输业服务,税率为11%,征收率为3%
    包括:陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。
    (三)提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%,征收率为3%
    包括:研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务。
    78.纳税人如何确定其经营业务是否属于营业税改征增值税范围?
    答:纳税人应依据《应税服务范围注释》规定,确定其经营业务是否属于《应税服务范围注释》规定的征税范围。如果纳税人经营业务属于《应税服务范围注释》规定的增值税征税范围,应进一步明确属于哪一应税项目,适用何种税率。纳税人对经营业务是否属于《应税服务范围注释》判断不清的,可咨询当地国税机关。
    79.专用发票有几种?
    答:增值税一般纳税人使用的专用发票有两种,一是增值税专用发票;二是货物运输业增值税专用发票。
    80.专用发票的概念?
    答:增值税专用发票,是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票,是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。
    货物运输业增值税专用发票,是增值税一般纳税人提供货物运输服务(暂不包括铁路运输服务)开具的专用发票,是实际受票方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。
    81.专用发票价格是多少?
    答:增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票销售价格相同:三联票为0.55元、六联票为0.9元(均含税)。
    82.专用发票的基本联次及用途是什么?
    答:增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成,基本联次为三联:第一联记账联,销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证;第二联抵扣联,购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证;第三联发票联,购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证;其他联次用途,由一般纳税人自行确定。
    货物运输业增值税专用发票分为三联票和六联票,第一联:记账联,承运人记账凭证;第二联:抵扣联,受票方扣税凭证;第三联:发票联,受票方记账凭证;第四联至第六联由发票使用单位自行安排使用。
    83.专用发票各联次是什么颜色的?
    答:货物运输业增值税专用发票和增值税专用发票相同,各联次的颜色依次为黑、绿、棕、红、灰和紫色。
    84.发票开具的规定是什么?
    答:开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目,全部联次一次性如实开具,并加盖发票专用章。
    85.专用发票开具的规定是什么?
    答:(一)项目齐全,与实际交易相符;
    (二)字迹清楚,不得压线、错格;
    (三)发票联和抵扣联加盖发票专用章;
    (四)按照增值税纳税义务的发生时间开具。
    对不符合上列要求的专用发票,购买方有权拒收。
    86.货物运输业增值税专用发票填写规定是什么?
    答:货物运输业增值税专用发票中承运人及纳税人识别号栏内容为提供货物运输服务、开具货运专用发票的一般纳税人信息;实际受票方及纳税人识别号栏内容为实际负担运输费用、抵扣进项税额的一般纳税人信息;费用项目及金额栏内容为应税货物运输服务明细项目不含增值税额的销售额;合计金额栏内容为应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额合计;税率栏内容为增值税税率;税额栏为按照应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额和增值税税率计算的增值税额;价税合计(大写)(小写)栏内容为不含增值税额的销售额和增值税额的合计;机器编号栏内容为货物运输业增值税专用发票税控系统税控盘编号。
    87.什么是未按规定保管专用发票?
    答:(一)未设专人保管专用发票;
    (二)未按税务机关要求存放专用发票;
    (三)未将认证相符的专用发票抵扣联、《认证结果通知书》和《认证结果清单》装订成册;
    (四)未经税务机关查验,擅自销毁专用发票基本联次。
    88.增值税一般纳税人在什么情况下不得开具专用发票?
    答:一般纳税人提供应税货物运输服务使用货物运输业增值税专用发票,提供其他应税项目、免税项目或非增值税应税项目不得使用货物运输业增值税专用发票。
    商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票。
    销售免税货物不得开具增值税专用发票,法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。
    89.专用发票作废条件?
    答:专用发票作废需要同时具备:
    (一)收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方(或承运人)开票当月;
    (二)销售方(或承运人)未抄税并且未记账;
    (三)购买方(或实际受票方)未认证或者认证结果为纳税人识别号认证不符专用发票代码、号码认证不符
    90.增值税专用发票如何作废?
     答:增值税专用发票作废:一般纳税人在开具发票当月,发生销货退回、开票有误等情形,收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的,按作废处理;开具时发现有误的,可即时作废。同时在防伪税控系统中将相应的数据电文按作废处理,在纸质专用发票(含未打印的专用发票)各联次上注明作废字样,全联次留存。
    91.货物运输业增值税专用发票如何作废?
    答:货物运输业增值税专用发票作废:一般纳税人在开具发票当月,发生应税服务中止、折让、开票有误等情形,收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的,按作废处理;开具时发现有误的,可即时作废。同时在货物运输业增值税专用发票税控系统中将相应的数据电文按作废处理,在纸质发票(含未打印的发票)各联次上注明作废字样,全联次留存。
    92.什么是专用发票最高开票限额 ?
    答:专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额,是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。
    最高开票限额的审批,为国务院确认的税务行政许可事项。需要履行税务行政许可程序。
    93.专用发票最高开票限额由哪级税务机关审批,审批的依据是什么?
    答:最高开票限额由一般纳税人申请,由北京市各区、县(地区)国家税务局税务所(具备管理职能的)依法审批。税务机关审批最高开票限额应进行实地核查。
    税务机关应根据企业生产经营和产品销售的实际情况,对纳税人申请的专用发票最高开票限额进行审批,既要控制发票数量以利于加强管理,又要保证纳税人生产经营的正常需要。
    94.不得领购开具专用发票的规定是什么?
    答:一般纳税人有下列情形之一的,不得领购开具专用发票:
    (一)会计核算不健全,不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。
    上列其他有关增值税税务资料的内容,由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。
    (二)有《税收征管法》规定的税收违法行为,拒不接受税务机关处理的。
    (三)有下列行为之一,经税务机关责令限期改正而仍未改正的:
    1.虚开专用发票;
    2.私自印制专用发票;
    3.向税务机关以外的单位和个人买取专用发票;
    4.借用他人专用发票;
    5.未按规定开具专用发票;
    6.未按规定保管专用发票和专用设备;
    7.未按规定申请办理税控系统变更发行;
    8.未按规定接受税务机关检查。
    有上列情形的,如已领购专用发票,主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和专用设备。
    95.什么是虚开发票?
    答:虚开发票行为是指:
  (一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;
  (二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;
  (三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
    96.什么是虚开专用发票和构成虚开专用发票罪?
    答:虚开增值税专用发票是指:(1)没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票;(2)有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票;(3)进行了实际经营活动,但让他人为自己代开增值税专用发票。
    虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5000元以上的,应当依法定罪处罚。
    虚开税款数额10万元以上的,属于虚开的税款数额较大;具有下列情形之一的,属于有其他严重情节:(1)因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5万元以上的;(2)具有其他严重情节的。
    虚开税款数额50万元以上的,属于虚开的税款数额巨大;具有下列情形之一的,属于有其他特别严重情节:(1)因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取30万元以上的;(2)虚开的税款数额接近巨大并有其他严重情节的;(3)具有其他特别严重情节的。
    利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税100万元以上的,属于骗取国家税款数额特别巨大;造成国家税款损失50万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的,属于给国家利益造成特别重大损失。利用虚开的增值税专用发票骗取国家税款数额特别巨大、给国家利益造成特别重大损失,为情节特别严重的基本内容。
    虚开增值税专用发票犯罪分子与骗取税款犯罪分子均应当对虚开的税款数额和实际骗取的国家税款数额承担刑事责任。
    利用虚开的增值税专用发票抵扣税款或者骗取出口退税的,应当依照《决定》第一条的规定定罪处罚;以其他手段骗取国家税款的,仍应依照《全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》的有关规定定罪处罚。
   

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