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境外分支机构取得利息如何适用税
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期刊介绍:

 

 
 
 
  
 
 
 
 
成都众环海华税务师事务所有限公司公司简介………………………………………………3
 
最新财税资讯
◎中央经济工作会议举行:正税清费 降低制造业增值税税率………………………………………6
◎个税改革方案初具雏形 最快年底上报中央………………………………………………………6
◎四大行业营改增时间临近 相关准备工作启动……………………………………………………7
◎违法失信企业名单管理办法意见稿发布 史上最严格……………………………………………7
 
流转税类
◎国家税务总局关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告
国家税务总局公告2015年第84号……………………………………………………………………8
◎国家税务总局关于明确有机肥产品执行标准的公告 国家税务总局公告2015年第86号………9
 
所得税类
◎国家税务总局关于修改企业所得税月(季)度预缴纳税申报表的公告
国家税务总局公告2015年第79号……………………………………………………………………9
◎国家税务总局关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告
国家税务总局公告2015年第81号…………………………………………………………………10
◎国家税务总局关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告
国家税务总局公告2015年第80号…………………………………………………………………12
◎国家税务总局关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告
国家税务总局公告2015年第82号…………………………………………………………………14
◎财政部 国家税务总局 保监会关于实施商业健康保险个人所得税政策试点的通知
财税[2015]126号……………………………………………………………………………………15
◎国家税务总局关于贯彻落实研发费用加计扣除和全国推广自主创新示范区所得税政策的通知
税总发[2015]146号…………………………………………………………………………………17
◎财政部 国家税务总局 证监会关于内地与香港基金互认有关税收政策的通知
财税[2015]125号……………………………………………………………………………………19
 
 
进出口税类
◎财政部 国家发展改革委 工业和信息化部 海关总署 国家税务总局 国家能源局关于调整重大技术装备进口税收政策有关目录及规定的通知 财关税[2015]51号………………………21
◎海关总署关于进出口货物报关单修改和撤销业务无纸化相关事宜的公告
海关总署公告2015年第55号………………………………………………………………………24
◎国务院关税税则委员会关于2016年关税调整方案的通知 税委会[2015]23号………………25
 
其他类
◎四川省地方税务局关于土地增值税清算单位等有关问题的公告
四川省地方税务局公告2015年第5号………………………………………………………………26
◎四川省国家税务局关于发布全文失效废止的税收规范性文件目录的公告
四川省国家税务局公告2015年第10号……………………………………………………………27
◎四川省国家税务局关于发布部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告
四川省国家税务局公告2015年第11号……………………………………………………………28
◎国家税务总局关于发布《车船税管理规程(试行)》的公告
国家税务总局公告2015年第83号…………………………………………………………………28
 
综合类
◎国家税务总局关于贯彻落实《国务院关于第一批取消62项中央指定地方实施行政审批事项的决定》的通知 税总发[2015]141号…………………………………………………………………32
◎国家税务总局关于公布税务行政许可事项目录的公告
 国家税务总局公告2015年第87号…………………………………………………………………33
◎国家税务总局关于明确纳税信用管理若干业务口径的公告
国家税务总局公告2015年第85号…………………………………………………………………33
◎会计档案管理办法 中华人民共和国财政部、国家档案局令第79号……………………………37
 
政策解读
◎税务总局所得税司负责人就居民企业转让5年以上非独占许可使用权企业所得税优惠政策有关问题答记者问…………………………………………………………………………………………41
◎税务总局所得税司有关负责人就股权奖励和转增股本分期缴纳个人所得税问题答记者问……43
 
案例解析
◎实物捐赠避免多缴企业所得税的方法………………………………………………………………45
 
专家信箱
◎土地征地取得的补偿费是否缴纳营业税?…………………………………………………………48


成都众环海华税务师事务所有限公司简
(原成都智信和税务师事务所有限公司)
 
都众环海华税务师事务所有限公司(原成都智信和税务师事务所有限公司)是一家5A级税务师事务所成立2006年,已有10年的专业发展历程。公司成立以来,以恪守职业道德,遵守执业准则、专业操守和优异的业绩,连续荣获四川省注册税务师管理中心及注册税务师协会评选的“四川省税务师事务所综合评20强”称号,入围成都五城区龙泉大邑双流等地国地税务机关企业所得税及土地增值税清算中介机构库2011年、2013年荣获四川省注册税务师协会和四川省注册税务师管理中心举办的首届四川省注册税务师行业贡献奖——执业质量贡献奖。2012年李燕总经理当选注协常务理事。2014年,从全222家税务师事务所中脱颖而出,成功获选“四川最佳税务师事务所”荣誉称号。
2015年正式成为众环海华税务集团的核心成员之一众环海华税务集团创立2001年,是中AAAAA级税务师事务所。管理总部设立在广东,下属机构分布在广州、北京、东莞、珠海、深圳、成都、天津、武汉、香港等经济发达地区,为跨国公司、大型国内企业及跨区域经营的集团公司,提供全方位的专业协助。众环海华以协助客户降低纳税风险、优化节税空间、实现深层次税务筹划为服务理念,经过十多年的行业躬耕,已成为国内领先的全面税务风险管理解决方案服务商。
    我所拥有长期在税务机关从事政策研究、大案要案审理、稽查,荣获国家税收科研成果二等奖、“稽查能手”等称号的优秀专业人才,聘请曾任省国税务局总会计师、省注册税务师协会会长、四川省预算协会会员、常务理事等专家为我们的顾问,还有一批权威的社会专家团队作专业指导。我公司专家每年被清华大学、四川大学、西南财经大学以及国地税局邀请作专题税务讲座,智信和的培训以“专业、高端、实战、实用”为特色,获得广泛好评。公司致力于培养一批职业经验丰富、富有职业道德的高级人才,拥有中国注册会计师、中国注册税务师、高级会计师、国际内部审计师、证券师等专业人才,为保持并巩固在行业内的技术领先优势,同时为广大客户提供更加专业与完善的服务,公司新设技术研发中心,技术中心紧跟税务热点、难点,分十多个课题研究小组,对公司业务部门、客户提供技术支持、指导、监督。另税务业务部下设咨询筹划业务部、税务鉴证业务部、房地产税务部、资产重组税务部、税务代理部等业务部门;分区域设置客户服务部,对服务的企业及时跟踪反馈,了解企业需求,提升服务质量。
    公司代表性客户:迈普集团、宏华石油、置信集团、丰德集团、绿地集团、建国汽车、四川省水电集团、华西希望、拉法基等各行业的大中型企业。

 
 
   税务咨询顾问
 办税实务指导
 纳税审核业务
 最新财税政策解释,结合企业实际情
况指导实施
 外籍人员个人所得税的征免税
咨询、设计指导实施
 电话、传真、网上财税答疑
 立项、融资咨询
 定期到企业对日常涉税业务进行指导
 改组改制咨询
 财税咨询以书面形式答复
 筹划咨询
 提供传递有关税收文件
 协助投资咨询
 
   税务筹划
 筹资、投资筹划
 组建企业筹划
 生产、经营筹划
 资产组建筹划
 理财筹划
 改组改制兼并、合并、分立筹划
 房地产竣工清算
 营改增服务方案整体设计
 
   税务审计、
 模拟税务稽查
 增值税年度清算
 辅导企业纳税审查,出具报告书
 税前弥补亏损鉴证
 企业变更注销鉴证
 财产报损鉴证
 企业所得税汇算清缴审核
 破产清算税务鉴证
 
   税务代理
 办理工商开业、变更、注销登记
 代办发票领购、印制手续
 办理税务开业、变更、注销登记
 代理纳税申报
 企业计算税额、填制纳税申报表
 
 
   财税培训
 新政策及其实务操作培训
 税收专题培训
 行业税收政策系统培训
 纳税筹划系统培训

   稽查结果论证及协助解决
贵公司受到税务检查时,需要知道自己的权利,对检查结论进行咨询,我们为您提供咨询服务,保障您的权益。
 
   其它
 司法鉴定
 税收优惠政策报批
 协调税务关系、调解税务争议
 税务行政复议和行政诉讼
 其它临时性涉税服务要求
 
 
“众环海华”税务专家
 
 成都众环海华税务师事务所有限公司董事长、总经理,中国注册税务师、中国注册会计师,现任成都市工商联执委,四川省注册税务师协会第四届常务理事,四川省注册税务师协会专业委员,四川省房协理事,四川川联企业商务促进会副会长,成都住宅与房地产协会常务理事等。1996年至今从事四川省施工、房地产、工业等大中型企业审计、税务服务工作,拥有丰富的税收筹划及账务处理经验。
周晓鲁成都众环海华税务师事务所有限公司技术总监,四川省著名税务实战派专家、四川省国税局行政复议委员会专家委员;清华大学、西南财大特邀讲师;从事税务稽查和税务顾问工20余年,曾任四川省某国税局稽查局局长,获得税务机关“稽查能手”称号;获得国家税务总局“全国优秀税收科研成果”二等奖;2013年特聘为天和经济研究所经济活页文选·财税研究专家委员会委员;入中国专家大典》;在省级和国家级刊物发表税收论20余篇,对本地税务环境与税收政策有深入的研究;2014年荣获四川省注册税务师行业贡献——执业质量贡献奖。2000年开始担任几十家中外大中型企业税务顾问,拥有丰富的税收筹划、税收疑难问题实战经验。
邱国凡成都众环海华税务师事务所有限公司首席顾问,注册会计师,四川省预算协会会员、常务理事,曾任省注册税务师协会会长、省国税务局总会计师,分管流转税处、计划财务处、国际税收管理处、法规处等处室。1967年以来长期从事主管中央企业和省属企业的税收政策、税收征收、利润监管、税收计划、税务经费管理等工作。
『李昆娣』成都众环海华税务师事务所有限公司质量监察总监,曾任省国税局流转税处和法规处副处长,对税收政策有独到的研究及运用处理能力。荣获四川省税务学会优秀成果二等奖,参加省委宣传部《阳光政务热线》解答税收政策。任四川省企业法律保障促进会常务理事、四川省软件行业协会软件企业评审专家,应邀到国资委、省商务厅等为大中型及外资企业作税收专题讲座,获得广泛赞誉。


 
 
【最新财税资讯】
 
 
中央经济工作会议举行:正税清费 降低制造业增值税税率
 
中央经济工作会议1218日至21日在北京举行。
会议认为,明年经济社会发展特别是结构性改革任务十分繁重,战略上要坚持稳中求进、把握好节奏和力度,战术上要抓住关键点,主要是抓好去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板五大任务。
中,重要涉税内容体现在五大任务之一的“降成本”中:
帮助企业降低成本。要开展降低实体经济企业成本行动,打出“组合拳”。要降低制度性交易成本,转变政府职能、简政放权,进一步清理规范中介服务。要降低企业税费负担,进一步正税清费,清理各种不合理收费,营造公平的税负环境,研究降低制造业增值税税率。要降低社会保险费,研究精简归并“五险一金”。要降低企业财务成本,金融部门要创造利率正常化的政策环境,为实体经济让利。要降低电力价格,推进电价市场化改革,完善煤电价格联动机制。要降低物流成本,推进流通体制改革。
  其他四项任务:积极稳妥化解产能过剩、化解房地产库存、扩大有效供给、防范化解金融风险。
 
 
个税改革方案初具雏形 最快年底上报中央
 
  目前财政部正在抓紧研究个人所得税改革。近期财政部税政司多次组织专家开会研讨,个税改革方案已初具雏形,财政部最快今年年底或明年年初可能将改革草案上报中央和国务院。
  个税改革的方向是建立综合与分类相结合的个人所得税制,专家称未来工资薪金所得、劳务报酬所得等将统一纳入综合范围征税,个税调节收入分配的作用将进一步增强。中国财税法学研究会会长刘剑文表示,“工资、薪金所得,劳务报酬所得,财产转让所得,承包经营、承包承租经营所得都有可能纳入综合征收范围”。
  除此之外,个税改革中争议较大的问题是要不要以家庭为单位征收,要不要引入差别扣除。在现行税制下,纳税人的家庭负担因素没有被考虑进去。财政部部长楼继伟曾多次提出,个税改革“在对部分所得项目实行综合计税的同时,会将纳税人家庭负担,如赡养人口、按揭贷款等情况计入抵扣因素,更体现税收公平。”
  对此,刘剑文解释说,以家庭为单位征收并不是以家庭取代个人作为纳税主体,而是两种纳税主体并存,纳税人可以选择,并不是完全以家庭纳税。他还表示,当前实施的个税制度没有解决特殊群体、特殊阶层的税负问题,新的改革方案中应该会有一些差别扣除的项目。
 
 
四大行业营改增时间临近  相关准备工作启动
 
作为全面深化改革的“先行军”,财税体制改革扮演着国家治理现代化的基础和重要支柱角色,无疑是“十三五”的改革重头戏,其中“营改增”,是牵一发而动全身的改革。
目前,建筑业、房地产业、金融业和生活服务业的“营改增”已箭在弦上,时间窗口日益迫近,相关准备工作正式启动。
  作为建筑业企业的中铁十一局集团第四工程有限公司近日召开了“营改增”工作研讨会,标志着该公司营改增准备工作正式启动。
  银行业协会财务会计专业委员会近日举办了营改增培训会,财政部税政司流转税处有关负责人表示,营改增从整体上加强了中国经济的活力和竞争力,银行业虽然系统改造较为复杂,财政部会考虑银行业的具体情况,会尽量为银行业留出相关准备时间,但各家银行也应该加强相关工作对接。
 
 
违法失信企业名单管理办法意见稿发布 史上最严格
 
今年1110日,国家发改委和工商总局联合向社会发布《失信企业协同监管和联合惩戒合作备忘录》,其时工商总局透露正在着手制定《严重违法失信企业名单管理办法》,将存在严重违法行为的企业列入“黑名单”,实施更严格的信用惩戒措施。
时隔一个月,这部迄今为止最为严格的失信企业“黑名单”管理办法或将出台,未来将有助于对企业实施信用约束,构建形成“一处违法,处处受限”的联合惩戒机制。


 
 
【流转税类】
 
 
国家税务总局关于推行通过增值税
电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告
国家税务总局公告2015年第84
 
  为进一步适应经济社会发展和税收现代化建设需要,税务总局在增值税发票系统升级版基础上,组织开发了增值税电子发票系统,经过前期试点,系统运行平稳,具备了全国推行的条件。为了满足纳税人开具增值税电子普通发票的需求,现将有关问题公告如下:
一、推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票,对降低纳税人经营成本,节约社会资源,方便消费者保存使用发票,营造健康公平的税收环境有着重要作用。
二、通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票票样见附件1
三、增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的,可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件,其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。
四、增值税电子普通发票的发票代码为12位,编码规则:第1位为0,第2-5位代表省、自治区、直辖市和计划单列市,第6-7位代表年度,第8-10位代表批次,第11-12位代表票种(11代表增值税电子普通发票)。发票号码为8位,按年度、分批次编制。
、除北京市、上海市、浙江省、深圳市外,其他地区已使用电子发票的增值税纳税人,应于20151231日前完成相关系统对接技术改造,201611日起使用增值税电子发票系统开具增值税电子普通发票,其他开具电子发票的系统同时停止使用。有关系统技术方案见附件2
六、各地税务机关要做好纳税人的宣传组织工作,重点做好开票量较大的行业如电商、电信、快递、公用事业等行业增值税电子发票推行工作。
    七、本公告自2015121日起施行。
  特此公告。
  附件:1-2(略)
国家税务总局
二○一五年十一月二十六日


 
国家税务总局关于明确有机肥产品执行标准的公告
国家税务总局公告2015年第86
 
  为便于有机肥产品增值税政策的执行,现就享受增值税免税政策的有机肥产品执行标准公告如下:
  《财政部国家税务总局关于有机肥产品免征增值税的通知》(财税〔200856号)规定享受增值税免税政策的有机肥产品中,有机肥料按《有机肥料》(NY5252012)标准执行,有机-无机复混肥料按《有机-无机复混肥料》(GB188772009)标准执行,生物有机肥按《生物有机肥》(NY8842012)标准执行。不符合上述标准的有机肥产品,不得享受财税〔200856号文件规定的增值税免税政策。上述有机肥产品的国家标准、行业标准,如在执行过程中有更新、替换,统一按最新的国家标准、行业标准执行。
  本公告自201611日起施行,此前未处理的事项,按本公告规定执行。《国家税务总局关于有机肥产品免征增值税问题的批复》(国税函〔20081020号)同时废止。
   特此公告。
国家税务总局
二○一五年十二月一日
 
 
 
【所得税类】
 
 
国家税务总局
关于修改企业所得税月(季)度预缴纳税申报表的公告
国家税务总局公告2015年第79
  
  为便于企业预缴时享受小型微利企业所得税优惠政策、重点领域(行业)固定资产加速折旧政策和技术转让所得等优惠政策,国家税务总局对《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(2015年版)等报表〉的公告》(国家税务总局公告2015年第31号)中有关报表进行了修改,现对有关问题公告如下:


一、国家税务总局公告2015年第31号中《附1-1不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表(附表1)》填报说明第25行“4.符合条件的技术转让项目”,删除其中“全球独占许可”的内容。
二、国家税务总局公告2015年第31号中《附1-2.固定资产加速折旧(扣除)明细表(附表2)及填报说明》废止,以《固定资产加速折旧(扣除)明细表》(见附件1)替代。
三、企业2015年第4季度(含20151012月,下同)预缴和定率征税企业2015年度汇算清缴享受小型微利企业所得税优惠政策,按照本公告《小型微利企业20154季度预缴和定率征税小型微利企业2015年度汇算清缴填报说明》(见附件2)进行纳税申报。
2015年第4季度预缴申报期和定率征税企业2015年度汇算清缴期结束后,本公告附件2停止执行。之后,企业预缴和定率征税企业汇算清缴享受小型微利企业所得税优惠政策,仍按照国家税务总局公告2015年第31号相关规定填报。
本公告适用于2015101日后的纳税申报。
特此公告。
  附件:1. 固定资产加速折旧(扣除)明细表(略)
2. 小型微利企业20154季度预缴和定率征税小型微利企业2015年度汇算清缴填报说明(略)
国家税务总局
二○一五年十一月十六日
 
 
 
国家税务总局
关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税
有关问题的公告
国家税务总局公告2015年第81
 
  根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2015116号)规定,现就有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题公告如下:
一、有限合伙制创业投资企业是指依照《中华人民共和国合伙企业法》、《创业投资企业管理暂行办法》(国家发展和改革委员会令第39号)和《外商投资创业投资企业管理规定》(外经贸部、科技部、工商总局、税务总局、外汇管理局令2003年第2)设立的专门从事创业投资活动的有限合伙企业。
二、有限合伙制创业投资企业的法人合伙人,是指依照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及相关规定,实行查账征收企业所得税的居民企业。
三、有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年(24个月,下同)的,其法人合伙人可按照对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额,当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。
所称满2年是指2015101日起,有限合伙制创业投资企业投资于未上市中小高新技术企业的实缴投资满2年,同时,法人合伙人对该有限合伙制创业投资企业的实缴出资也应满2年。
如果法人合伙人投资于多个符合条件的有限合伙制创业投资企业,可合并计算其可抵扣的投资额和应分得的应纳税所得额。
当年不足抵扣的,可结转以后纳税年度继续抵扣;当年抵扣后有结余的,应按照企业所得税法的规定计算缴纳企业所得税。
四、有限合伙制创业投资企业的法人合伙人对未上市中小高新技术企业的投资额,按照有限合伙制创业投资企业对中小高新技术企业的投资额和合伙协议约定的法人合伙人占有限合伙制创业投资企业的出资比例计算确定。
其中,有限合伙制创业投资企业对中小高新技术企业的投资额按实缴投资额计算;
法人合伙人占有限合伙制创业投资企业的出资比例按法人合伙人对有限合伙制创业投资企业的实缴出资额占该有限合伙制创业投资企业的全部实缴出资额的比例计算。
五、有限合伙制创业投资企业应纳税所得额的确定及分配,按照《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008159号)相关规定执行。
六、有限合伙制创业投资企业法人合伙人符合享受优惠条件的,应在符合条件的年度终了后3个月内向其主管税务机关报送《有限合伙制创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分配情况明细表》(附件1)。
七、法人合伙人向其所在地主管税务机关备案享受投资抵扣应纳税所得额时,应提交《法人合伙人应纳税所得额抵扣情况明细表》(附件2)以及有限合伙制创业投资企业所在地主管税务机关受理后的《有限合伙制创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分配情况明细表》,同时将《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》(国税发〔200987号)规定报送的备案资料留存备查。
八、本公告自2015101日起执行。2015年度符合优惠条件的企业,可统一在2015年度汇算清缴时办理相关手续。《国家税务总局关于苏州工业园区有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税政策试点有关征收管理问题的公告》(国家税务总局公告2013年第25号)同时废止。
特此公告。
附件:1. 有限合伙制创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分配情况明细表(略)
2. 法人合伙人应纳税所得额抵扣情况明细表(略)
国家税务总局
二○一五年十一月十六日
 
 
 
国家税务总局
关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告
国家税务总局公告2015年第80
 
  为贯彻落实《财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2015116号)规定,现就股权奖励和转增股本个人所得税征管有关问题公告如下:
一、关于股权奖励
  (一)股权奖励的计税价格参照获得股权时的公平市场价格确定,具体按以下方法确定:
   1. 上市公司股票的公平市场价格,按照取得股票当日的收盘价确定。取得股票当日为非交易时间的,按照上一个交易日收盘价确定。
   2. 非上市公司股权的公平市场价格,依次按照净资产法、类比法和其他合理方法确定。
   (二)计算股权奖励应纳税额时,规定月份数按员工在企业的实际工作月份数确定。员工在企业工作月份数超过12个月的,按12个月计算。
   二、关于转增股本
  (一)非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本,并符合财税〔2015116号文件有关规定的,纳税人可分期缴纳个人所得税;非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的其他企业转增股本,应及时代扣代缴个人所得税。
  (二)上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂牌的企业转增股本(不含以股票发行溢价形成的资本公积转增股本),按现行有关股息红利差别化政策执行。
   三、关于备案办理
  (一)获得股权奖励的企业技术人员、企业转增股本涉及的股东需要分期缴纳个人所得税的,应自行制定分期缴税计划,由企业于发生股权奖励、转增股本的次月15日内,向主管税务机关办理分期缴税备案手续。
   办理股权奖励分期缴税,企业应向主管税务机关报送高新技术企业认定证书、股东大会或董事会决议、《个人所得税分期缴纳备案表(股权奖励)》、相关技术人员参与技术活动的说明材料、企业股权奖励计划、能够证明股权或股票价格的有关材料、企业转化科技成果的说明、最近一期企业财务报表等。
   办理转增股本分期缴税,企业应向主管税务机关报送高新技术企业认定证书、股东大会或董事会决议、《个人所得税分期缴纳备案表(转增股本)》、上年度及转增股本当月企业财务报表、转增股本有关情况说明等。
   高新技术企业认定证书、股东大会或董事会决议的原件,主管税务机关进行形式审核后退还企业,复印件及其他有关资料税务机关留存。
  (二)纳税人分期缴税期间需要变更原分期缴税计划的,应重新制定分期缴税计划,由企业向主管税务机关重新报送《个人所得税分期缴纳备案表》。
   四、关于代扣代缴
  (一)企业在填写《扣缴个人所得税报告表》时,应将纳税人取得股权奖励或转增股本情况单独填列,并在“备注”栏中注明“股权奖励”或“转增股本”字样。
  (二)纳税人在分期缴税期间取得分红或转让股权的,企业应及时代扣股权奖励或转增股本尚未缴清的个人所得税,并于次月15日内向主管税务机关申报纳税。
   本公告自201611日起施行。
   特此公告。
  附件:1. 《个人所得税分期缴纳备案表(股权奖励)》及填报说明(略)
2. 《个人所得税分期缴纳备案表(转增股本)》及填报说明(略)
 
 
国家税务总局
二○一五年十一月十六日
 
 
国家税务总局
关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告
国家税务总局公告2015年第82
 
  根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2015116号)规定,现就许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题公告如下:
  一、自2015101日起,全国范围内的居民企业转让5年(含,下同)以上非独占许可使用权取得的技术转让所得,纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。居民企业的年度技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。所称技术包括专利(含国防专利)、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种,以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。其中,专利是指法律授予独占权的发明、实用新型以及非简单改变产品图案和形状的外观设计。
   二、企业转让符合条件的5年以上非独占许可使用权的技术,限于其拥有所有权的技术。技术所有权的权属由国务院行政主管部门确定。其中,专利由国家知识产权局确定权属;国防专利由总装备部确定权属;计算机软件著作权由国家版权局确定权属;集成电路布图设计专有权由国家知识产权局确定权属;植物新品种权由农业部确定权属;生物医药新品种由国家食品药品监督管理总局确定权属。
   三、符合条件的5年以上非独占许可使用权技术转让所得应按以下方法计算:
   技术转让所得=技术转让收入-无形资产摊销费用相关税费应分摊期间费用
   技术转让收入是指转让方履行技术转让合同后获得的价款,不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、服务、培训等收入,不得计入技术转让收入。技术许可使用权转让收入,应按转让协议约定的许可使用权人应付许可使用权使用费的日期确认收入的实现。无形资产摊销费用是指该无形资产按税法规定当年计算摊销的费用。涉及自用和对外许可使用的,应按照受益原则合理划分。相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费,包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用。应分摊期间费用(不含无形资产摊销费用和相关税费)是指技术转让按照当年销售收入占比分摊的期间费用。
   四、企业享受技术转让所得企业所得税优惠的其他相关问题,仍按照《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》(国税函〔2009212号)、《财政部国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2010111号)、《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第62号)规定执行。
   五、本公告自2015101日起施行。本公告实施之日起,企业转让5年以上非独占许可使用权确认的技术转让收入,按本公告执行。
   特此公告。
国家税务总局
二○一五年十一月十六日
 
 
财政部  国家税务总局 保监会
关于实施商业健康保险个人所得税政策试点的通知
财税[2015]126
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局,各保监局,新疆生产建设兵团财务局:
   根据国务院常务会议精神,按照《财政部国家税务总局保监会关于开展商业健康保险个人所得税政策试点工作的通知》(财税〔201556号)有关要求,现将实施商业健康保险个人所得税政策试点工作的有关事项通知如下:
   一、关于试点地区问题
   实施商业健康保险个人所得税政策的试点地区为:
  (一)北京市、上海市、天津市、重庆市。
  (二)河北省石家庄市、山西省太原市、内蒙古自治区呼和浩特市、辽宁省沈阳市、吉林省长春市、黑龙江省哈尔滨市、江苏省苏州市、浙江省宁波市、安徽省芜湖市、福建省福州市、江西省南昌市、山东省青岛市、河南省郑州市(含巩义市)、湖北省武汉市、湖南省株洲市、广东省广州市、广西壮族自治区南宁市、海南省海口市、四川省成都市、贵州省贵阳市、云南省曲靖市、西藏自治区拉萨市、陕西省宝鸡市、甘肃省兰州市、青海省西宁市、宁夏回族自治区银川市(不含所辖县)、新疆维吾尔自治区库尔勒市。
   二、关于商业健康保险产品规范及若干管理问题
   财税〔201556号文件所称符合规定的商业健康保险,是指保险公司参照个人税收优惠型健康保险产品指引框架及示范条款(附件)开发的、符合下列条件的健康保险产品:
  (一)健康保险产品采取具有保障功能并设立有最低保证收益账户的万能险方式,包含医疗保险和个人账户积累两项责任。被保险人个人账户由其所投保的保险公司负责管理维护。
  (二)被保险人为16周岁以上、未满法定退休年龄的纳税人群。保险公司不得因被保险人既往病史拒保,并保证续保。
  (三)医疗保险保障责任范围包括被保险人医保所在地基本医疗保险基金支付范围内的自付费用及部分基本医疗保险基金支付范围外的费用,费用的报销范围、比例和额度由各保险公司根据具体产品特点自行确定。
  (四)同一款健康保险产品,可依据被保险人的不同情况,设置不同的保险金额,具体保险金额下限由保监会规定。
   (五)健康保险产品坚持“保本微利”原则,对医疗保险部分的简单赔付率低于规定比例的,保险公司要将实际赔付率与规定比例之间的差额部分返还到被保险人的个人账户。
   根据目标人群已有保障项目和保障需求的不同,符合规定的健康保险产品共有三类,分别适用于:1.对公费医疗或基本医疗保险报销后个人负担的医疗费用有报销意愿的人群;2.对公费医疗或基本医疗保险报销后个人负担的特定大额医疗费用有报销意愿的人群;3.未参加公费医疗或基本医疗保险,对个人负担的医疗费用有报销意愿的人群。符合上述条件的个人税收优惠型健康保险产品,保险公司应按《保险法》规定程序上报保监会审批。
   三、关于个人所得税税前扣除征管问题
   对试点地区个人购买符合规定的健康保险产品的支出,按照2400/年的限额标准在个人所得税前予以扣除,具体规定如下:
  (一)取得工资薪金所得或连续性劳务报酬所得的个人,自行购买符合规定的健康保险产品的,应当及时向代扣代缴单位提供保单凭证。扣缴单位自个人提交保单凭证的次月起,在不超过200/月的标准内按月扣除。一年内保费金额超过2400元的部分,不得税前扣除。次年或以后年度续保时,按上述规定执行。
   (二)单位统一组织为员工购买或者单位和个人共同负担购买符合规定的健康保险产品,单位负担部分应当实名计入个人工资薪金明细清单,视同个人购买,并自购买产品次月起,在不超过200/月的标准内按月扣除。一年内保费金额超过2400元的部分,不得税前扣除。次年或以后年度续保时,按上述规定执行。
  (三)个体工商户业主、企事业单位承包承租经营者、个人独资和合伙企业投资者自行购买符合条件的健康保险产品的,在不超过2400/年的标准内据实扣除。一年内保费金额超过2400元的部分,不得税前扣除。次年或以后年度续保时,按上述规定执行。
   四、关于个人所得税政策征管协作问题
   商业健康保险个人所得税税前扣除政策涉及环节和部门多,试点地区各相关部门应各司其职、密切配合,切实落实好商业健康保险个人所得税政策。
  (一)财政、税务部门要做好健康保险个人所得税优惠政策宣传解释,优化纳税服务。
  (二)保险公司在销售商业健康保险产品时,要为购买健康保险的个人开具发票和保单凭证,载明产品名称及缴费金额等信息,作为个人税前扣除的凭据。保险公司要与商业健康保险信息平台保持实时对接,保证信息真实准确。
  (三)扣缴单位应按照本通知及税务机关有关要求,在代扣代缴个人所得税时认真落实商业健康保险税前扣除政策。
  (四)保险公司或商业健康保险信息平台应向税务机关提供个人购买健康保险的相关信息,配合税务机关对纳税人税前扣除的真实性进行比对分析,防止部分纳税人滥用税收优惠政策,造成税款流失。
   五、本通知自201611日执行。凡购买符合条件健康保险产品的纳税人,应按本通知规定程序享受税前扣除政策。
   附件:1. 个人税收优惠型健康保险产品指引框架(略)
    2. 个人税收优惠型健康保险(万能型)A款示范条款(略)
3. 个人税收优惠型健康保险(万能型)B款示范条款(略)
    4. 个人税收优惠型健康保险(万能型)C款示范条款(略)
财政部  国家税务总局  保监会
二○一五年十一月二十七日
 
 
国家税务总局
关于贯彻落实研发费用加计扣除和全国推广自主创新示范区
所得税政策的通知
税总发[2015]146
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  根据109次国务院常务会议决定精神,现就税务机关贯彻落实研发费用加计扣除政策和在全国范围内推广国家自主创新示范区所得税试点政策工作通知如下:
一、统一思想认识,全面落实研发费用加计扣除和推广自主创新示范区所得税试点政策
   为落实创新驱动发展战略,以定向结构性减税拉动有效投资,推动创新创业和促进产业升级,国务院决定,进一步完善研发费用税前加计扣除政策,将原适用于国家自主创新示范区的有限合伙制创投企业抵扣应纳税所得额,居民企业转让5年以上非独占许可使用权所得减免企业所得税,中小高新技术企业向个人股东转增股本、高新技术企业对本企业相关技术人员股权奖励可以在5年内分期缴纳个人所得税4项所得税政策,在全国范围内推广实施。
   适时完善研发费用税前加计扣除政策和推广国家自主创新示范区所得税试点政策,对发挥积极财政政策作用,推进结构调整和创新创业,缓解经济下行压力具有积极意义。这几项税收优惠政策“含金量”大、导向性强、社会关注度高,税务机关要统一思想、高度重视,统筹谋划、扎实部署,税政、征管、纳服、电税、宣传等部门要加强配合、通力合作,为纳税人享受税收优惠政策创造条件,切实减轻创新创业企业税收负担,将对企业的减免税转化为推动研究开发活动、促进创业创新的强大动力。
   二、强化宣传辅导,让享受优惠的纳税人有更多获得感
   一是利用报刊杂志、税务网站、微博、微信、办税服务厅宣传区域、12366纳税咨询热线等载体,通过答记者问、在线访谈等多种方式,扎实开展政策宣传工作。二是将税收优惠的政策规定、办税流程、申报要求、管理方式及时充实到12366知识库,规范12366人员答复口径,保证政策解释权威准确、容易理解、便于操作。三是尊重纳税人选择优惠政策权利。所得税优惠政策多,有些优惠政策不允许重叠享受,税务机关落实研发费用加计扣除和自主创新税收政策时,应尊重纳税人对不同优惠政策选择权,由纳税人自主选择优惠项目。四是要抓好优惠政策的学习消化和贯彻实施,使税务干部迅速掌握税收政策,增强服务技能。五是所得税管理部门要广开言路、跟踪问效,认真收集政策实施情况和存在问题,研究解决办法、提出解决建议,提升优惠政策贯彻落实水平。
   三、简化备案手续,建立“放、管、服”相结合管理机制
   严格按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2015年第76号)和《国家税务总局关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第80号)规定,认真落实所得税优惠政策备案和后续管理工作。一是严禁擅自改变税收优惠管理方式,不得以任何理由变相审批。二是根据税收征管工作规范和纳税服务工作规范中有关所得税优惠内容,理顺办理流程,减轻办税负担。三是及时调整纳税申报软件、信息系统和纳税人端软件,为全面落实税收优惠政策提供技术支撑。四是把落实税收优惠和堵塞税收漏洞有机结合,既让符合税收政策条件的企业享受优惠,又善于利用风险管理、纳税评估、稽查等方法开展核查,发现弄虚作假套取税收优惠的,按照税收征管法规定处理。
   四、加强数据统计,认真做好减免税核算和政策效应分析工作
   要把研发费用加计扣除和自主创新税收政策作为当前重点减免税核算项目,扎实做好统计分析工作。按照不同优惠政策分项统计享受优惠的纳税人户数、占比、税额、同比增减情况和存在问题,既要纵向对比分析,又要从财政、工商、科技、开发区管委会等部门获取企业生产经营、高新技术企业资格、股权变更、研发项目立项等第三方信息进行横向比对,将其作为查摆问题,推动工作的抓手。通过深入细致的数据分析,研究论证税收优惠政策促进研发活动和创业创新的政策效应,为进一步完善政策、加强管理,提供参考依据。
国家税务总局
二○一五年十二月九日
 
 
财政部  国家税务总局  证监会
关于内地与香港基金互认有关税收政策的通知
财税[2015]125
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局,上海、深圳证券交易所,中国证券登记结算公司:
   经国务院批准,现就内地与香港基金互认涉及的有关税收政策问题明确如下:
   一、关于内地投资者通过基金互认买卖香港基金份额的所得税问题
   1.对内地个人投资者通过基金互认买卖香港基金份额取得的转让差价所得,自20151218日起至20181217日止,三年内暂免征收个人所得税。
   2.对内地企业投资者通过基金互认买卖香港基金份额取得的转让差价所得,计入其收入总额,依法征收企业所得税。
   3.内地个人投资者通过基金互认从香港基金分配取得的收益,由该香港基金在内地的代理人按照20%的税率代扣代缴个人所得税。
   前款所称代理人是指依法取得中国证监会核准的公募基金管理资格或托管资格,根据香港基金管理人的委托,代为办理该香港基金内地事务的机构。
   4.对内地企业投资者通过基金互认从香港基金分配取得的收益,计入其收入总额,依法征收企业所得税。
   二、关于香港市场投资者通过基金互认买卖内地基金份额的所得税问题
   1. 对香港市场投资者(包括企业和个人)通过基金互认买卖内地基金份额取得的转让差价所得,暂免征收所得税。
   2. 对香港市场投资者(包括企业和个人)通过基金互认从内地基金分配取得的收益,由内地上市公司向该内地基金分配股息红利时,对香港市场投资者按照10%的税率代扣所得税;或发行债券的企业向该内地基金分配利息时,对香港市场投资者按照7%的税率代扣所得税,并由内地上市公司或发行债券的企业向其主管税务机关办理扣缴申报。该内地基金向投资者分配收益时,不再扣缴所得税。内地基金管理人应当向相关证券登记结算机构提供内地基金的香港市场投资者的相关信息。
   三、关于内地投资者通过基金互认买卖香港基金份额和香港市场投资者买卖内地基金份额的营业税问题
   1.对香港市场投资者(包括单位和个人)通过基金互认买卖内地基金份额取得的差价收入,暂免征收营业税。
   2.对内地个人投资者通过基金互认买卖香港基金份额取得的差价收入,按现行政策规定暂免征收营业税。
   3.对内地单位投资者通过基金互认买卖香港基金份额取得的差价收入,按现行政策规定征免营业税。
   四、关于内地投资者通过基金互认买卖香港基金份额和香港市场投资者通过基金互认买卖内地基金份额的印花税问题
   1.对香港市场投资者通过基金互认买卖、继承、赠与内地基金份额,按照内地现行税制规定,暂不征收印花税。
   2.对内地投资者通过基金互认买卖、继承、赠与香港基金份额,按照香港特别行政区现行印花税税法规定执行。
   五、财政、税务、证监等部门要加强协调,通力合作,切实做好政策实施的各项工作。
   基金管理人、基金代理机构、相关证券登记结算机构以及上市公司和发行债券的企业,应依照法律法规积极配合税务机关做好基金互认税收的扣缴申报、征管及纳税服务工作。
   六、本通知所称基金互认,是指内地基金或香港基金经香港证监会认可或中国证监会注册,在双方司法管辖区内向公众销售。所称内地基金,是指中国证监会根据《中华人民共和国证券投资基金法》注册的公开募集证券投资基金。所称香港基金,是指香港证监会根据香港法律认可公开销售的单位信托、互惠基金或者其他形式的集体投资计划。所称买卖基金份额,包括申购与赎回、交易。
  七、本通知自20151218日起执行。
财政部  国家税务总局  证监会
二○一五年十二月十四日


 
 
【进出口税类】
 
 
财政部  国家发展改革委  工业和信息化部
海关总署  国家税务总局  国家能源局
关于调整重大技术装备进口税收政策有关目录及规定的通知
财关税[2015]51
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、工业和信息化主管部门、国家税务局,新疆生产建设兵团财务局,海关总署广东分署、各直属海关,财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处:
   根据近年来国内装备制造业及其配套产业的发展情况,在广泛听取产业主管部门、行业协会及企业代表等方面意见的基础上,财政部、国家发展改革委、工业和信息化部、海关总署、国家税务总局、国家能源局决定对重大技术装备进口税收政策有关目录和规定部分条款进行修订。现通知如下:
一、《国家支持发展的重大技术装备和产品目录(2015年修订)》(见附件1)和《重大技术装备和产品进口关键零部件及原材料商品目录(2015年修订)》(见附件2)自201611日起执行,符合规定条件的国内企业为生产本通知附件1所列装备或产品而确有必要进口附件2所列商品,免征关税和进口环节增值税。
附件12中列明执行年限的,有关装备、产品、零部件、原材料免税执行期限截至到该年度1231日。
   根据国内产业发展情况,自201611日起,取消轴流式水电机组等装备的免税政策,生产制造相关装备和产品的企业2016年度预拨免税进口额度相应取消。
   二、《进口不予免税的重大技术装备和产品目录(2015年修订)》(见附件3)自201611日起执行。对201611日以后(含11日)批准的按照或比照《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》(国发〔199737号)有关规定享受进口税收优惠政策的下列项目和企业,进口附件3所列自用设备以及按照合同随上述设备进口的技术及配套件、备件,一律照章征收进口税收:
  (一)国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目;
  (二)外国政府贷款和国际金融组织贷款项目;
  (三)由外商提供不作价进口设备的加工贸易企业;
  (四)中西部地区外商投资优势产业项目;
  (五)《海关总署关于进一步鼓励外商投资有关进口税收政策的通知》(署税〔1999791号)规定的外商投资企业和外商投资设立的研究中心利用自有资金进行技术改造项目。
   为保证《进口不予免税的重大技术装备和产品目录(2015年修订)》调整前已批准的上述项目顺利实施,对20151231日前(含1231日)批准的上述项目和企业在2016630日前(含630日)进口设备,继续按照《财政部国家发展改革委工业和信息化部海关总署国家税务总局国家能源局关于调整重大技术装备进口税收政策的通知》(财关税〔20142号)附件4和《财政部国家发展改革委海关总署国家税务总局关于调整<国内投资项目不予免税的进口商品目录>的公告》(2012年第83号)执行。
201671日起对上述项目和企业进口《进口不予免税的重大技术装备和产品目录(2015年修订)》中所列设备,一律照章征收进口税收。
为保证政策执行的统一性,对有关项目和企业进口商品需对照《进口不予免税的重大技术装备和产品目录(2015年修订)》和《国内投资项目不予免税的进口商品目录(2012年调整)》审核征免税的,《进口不予免税的重大技术装备和产品目录(2015年修订)》与《国内投资项目不予免税的进口商品目录(2012年调整)》所列商品名称相同,或仅在《进口不予免税的重大技术装备和产品目录(2015年修订)》中列名的商品,一律以《进口不予免税的重大技术装备和产品目录(2015年修订)》所列商品及其技术规格指标为准。
   三、将《财政部国家发展改革委工业和信息化部海关总署国家税务总局国家能源局关于调整重大技术装备进口税收政策的通知》(财关税〔20142号)附件1《重大技术装备进口税收政策规定》中第六、七、八、九条分别修改为:
  “第六条对新申请享受进口税收优惠政策的企业免税资格认定工作每年组织一次。新申请享受政策的制造企业应在每年111日至1130日提交申请文件(要求见附1),报送下一年度申请进口税收优惠享受政策的进口需求。
中,地方制造企业通过企业所在地省级工业和信息化主管部门转报申请文件,由省级工业和信息化主管部门汇总后在每年125日前将申请文件上报工业和信息化部;中央企业直接向工业和信息化部提交申请文件。承担城市轨道交通重大技术装备自主化依托项目的业主应在每年111日至1130日向国家发展改革委提交申请文件,报送当年度申请享受进口税收优惠政策的进口需求。承担核电重大技术装备自主化依托项目的业主应在每年111日至1130日向国家能源局提交申请文件,报送下一年度申请享受政策的进口需求。逾期不予受理”。
  “第七条工业和信息化部、国家发展改革委、国家能源局收到企业的申请文件后,应当审查申请文件是否规范、完整,材料是否有效。企业提交的申请文件符合规定的,有关部门应当予以受理。企业提交的申请文件不符合规定的,有关部门应当及时告知企业需要补正的材料,企业应在5个工作日内提交补正材料。企业不能按照规定提交申请文件或补正材料的,有关部门不予受理”。
   第八条工业和信息化部受理制造企业申请文件后,应会同财政部、海关总署、国家税务总局(对能源装备制造企业资格的认定还应会同国家能源局)组织相关行业专家,根据本规定有关要求,对企业资格进行认定,并汇总企业进口需求。国家发展改革委、国家能源局应会同财政部、海关总署、国家税务总局组织相关行业专家,分别负责对城市轨道交通、核电领域承担重大技术装备自主化依托项目的业主免税资格进行认定,并核定项目业主进口需求。
工业和信息化部、国家发展改革委、国家能源局应在每年1231日前将企业免税资格认定及相关因素核定结果报送财政部,逾期不予受理”。
  第九条财政部会同海关总署、国家税务总局根据有关部门对企业免税资格认定和汇总的企业进口需求,每年131日前明确新获得免税资格的企业名单,并将企业进口需求直接确定为免税进口额度。根据对已获得免税资格企业上一年度政策执行情况的绩效评估,在年度进口税收税式支出规模(即年度减免税规模)安排的框架内,依据企业设计研发制造能力、重大技术装备技术先进性、免税额度执行率和政策执行效果等因素,确定企业下一年度免税进口额度”。
   四、自201611日起,《财政部国家发展改革委、工业和信息化部海关总署国家税务总局国家能源局关于调整重大技术装备进口税收政策的通知》(财关税〔20142号)附件234予以废止。
  附件:1. 国家支持发展的重大技术装备和产品目录(2015年修订)(略)
    2. 重大技术装备和产品进口关键零部件、原材料商品目录(2015年修订)(略)
    3. 进口不予免税的重大技术装备和产品目录(2015年修订)(略)
 
财政部  国家发展改革委  工业和信息化部
海关总署  国家税务总局  国家能源局
二○一五年十二月一日
 
 
海关总署
关于进出口货物报关单修改和撤销业务无纸化相关事宜的公告
海关总署公告2015年第55
 
  为深化海关区域通关一体化改革和通关作业无纸化改革,自即日起,海关总署决定在全国开展进出口货物报关单修改和撤销业务无纸化,现就相关事宜公告如下:
    一、进出口货物收发货人或者其代理人(以下统称当事人)符合《中华人民共和国海关进出口货物报关单修改和撤销管理办法》(海关总署令第220号,以下简称《管理办法》)规定情形的,可通过中国电子口岸预录入系统“修撤单办理/确认”功能(以下简称预录入系统)向海关办理进出口货物报关单(以下简称报关单)修改或者撤销手续。
    二、对于当事人申请办理报关单修改或者撤销手续的,当事人应在预录入系统录入报关单修改或者撤销相关事项并提交相关材料的电子数据。海关办理后通过预录入系统将办理情况反馈当事人,当事人可通过预录入系统查询已提交的修改或者撤销手续的办理进度。
    三、对于海关发现报关单需要修改或者撤销的,海关通过预录入系统向当事人发起报关单修改或者撤销确认。当事人应通过预录入系统及时查询并在5日内向海关确认“同意办理”或者“不同意办理”的意见。
    四、按照《管理办法》规定,当事人应当向海关提交相关材料的,原则上通过预录入系统以电子方式上传,文件格式标准参照《通关作业无纸化报关单证电子扫描或转换文件格式标准》(海关总署公告2014年第69号)。
    五、当事人通过预录入系统办理报关单修改或者撤销手续的,视同当事人已向海关提交《进出口货物报关单修改/撤销表》或《进出口货物报关单修改/撤销确认书》。
    六、海关需要验核纸质材料的,当事人应当提交相关纸质材料。
    七、当事人如果遇到预录入系统具体操作问题,可以联系中国电子口岸解决,服务热线:010-95198
    八、自201631日起,除因计算机、网络系统等技术原因无法通过预录入系统办理报关单修改或者撤销的,海关不再以纸质方式办理报关单修改和撤销业务。
    九、自本公告施行之日起,《海关总署关于在部分海关开展进出口货物报关单修改和撤销无纸化试点相关事宜的公告》(海关总署公告〔201548号)同时废止。
    特此公告。
二○一五年十二月二日
 
国务院关税税则委员会关于2016年关税调整方案的通知
税委会[2015]23
 
海关总署:
  2016年关税调整方案》已经国务院关税税则委员会第六次全体会议审议通过,并报国务院批准,自201611日起实施。
   特此通知。
   附件:2016年关税调整方案
国务院关税税则委员会
二○一五年十二月四日
 
附件:2016年关税调整方案
一、进口关税税率
  (一)最惠国暂定税率:
   2015年实施的暂定税率基础上,增加对毛制上衣等商品实施暂定税率;降低太阳镜等商品暂定税率水平;调整电控柴油喷射装置及其零件等商品名称和范围;取消止回阀等商品暂定税率,恢复实施最惠国税率;提高喷气织机等商品暂定税率水平。调整后实施暂定税率的商品见附表1
  (二)协定税率及特惠税率:
根据我国与有关国家或地区签署的贸易或关税优惠协定,对原产于冰岛的27个税目商品、原产于瑞士的5923个税目商品、原产于哥斯达黎加的247个税目商品、原产于秘鲁的1802个税目商品、原产于新西兰的92个税目商品实施进一步降税;增加对原产于香港、澳门特别行政区且已制定优惠原产地标准的各2个税目商品实施零关税。调整后有关协定的协定税率见附表2(一)。对原产于东盟成员国、亚太贸易协定其他成员国(孟加拉、印度、老挝、韩国、斯里兰卡)、巴基斯坦、新加坡、智利和台湾地区的商品继续实施协定税率,协定税率的商品范围和税率水平维持不变;对原产于埃塞俄比亚、贝宁、布隆迪等国家的商品继续实施特惠税率,特惠税率的商品范围和税率水平维持不变。见附表2(二)。
   二、出口关税税率
降低高纯生铁等商品出口关税,对磷酸等商品不再征收出口关税。调整后征收出口关税的商品见附表3
    三、税则税目


   对部分税则税目进行调整,见附表4。调整后,2016年税目数共计8294个。
   四、实施时间
   以上方案,自201611日起实施。
   附表:1.进口商品暂定税率表(略)
    2.(一)进口商品协定税率表(略)
     (二)进口商品协定税率、特惠税率表(略)
    3. 出口商品税率表(略)
    4. 进出口税则税目调整表(略)
 
 
 
【其他类】
 
 
四川省地方税务局
关于土地增值税清算单位等有关问题的公告
四川省地方税务局公告2015年第5
 
    为进一步规范我省土地增值税征收管理,现将有关问题公告如下:
一、关于土地增值税的清算单位
  土地增值税以城市规划行政主管部门颁发的《建设工程规划许可证》所确认的房地产开发项目为清算单位。
二、关于同一清算单位中清算类型的划分
同一清算单位中同时包含多种房地产类型的,应按普通标准住宅、非普通标准住宅、非住宅三种类型分别计算增值额、增值率,并据此申报土地增值税。
三、关于共同成本费用的分摊
纳税人分期分批开发房地产项目或同时开发多个房地产项目,各清算项目取得土地使用权所支付的金额,按照占地面积法(即转让土地使用权的面积占可转让土地使用权总面积的比例)进行分摊;其他共同发生的成本费用,按照建筑面积法(即转让的建筑面积占可转让总建筑面积的比例)进行分摊。
同一清算单位内包含不同类型房地产的,其共同发生的成本费用按照建筑面积法进行分摊。


四、关于按照核定征收率清算后剩余房地产再转让的处理
  采取核定征收率方式已完成了清算的房地产开发项目,其剩余房地产再转让,按照转让时主管税务机关确定的征收率征收土地增值税。
五、关于合作建房的认定
  合作建房是指一方出资金,一方出土地,共同修建房屋,双方共同投资,共担风险,共享利润的行为。如一方只收取固定利益,不承担责任和风险,不能视为合作建房。
六、关于《土地增值税清算管理规程》的适用范围
  所有房地产开发项目,不论其开发主体是企业、单位还是个人,均应按照《土地增值税清算管理规程》申报缴纳并清算土地增值税。
七、关于转让旧房及建筑物的核定征收
  纳税人转让旧房及建筑物应实行核定征收的,按照《税收征收管理法》及其实施细则有关核定征收的规定执行,不得按房地产开发项目所适用的预征率征收。
  本公告自201611日起施行,有效期至20201231 日。《四川省地方税务局关于土地增值税清算单位等有关问题的公告》(2014年第4号)同时废止。此前主管税务机关已经受理纳税人清算申报的,不做追溯调整。
二○一五年十一月三十日
 
 
四川省国家税务局
关于发布全文失效废止的税收规范性文件目录的公告
四川省国家税务局公告2015年第10
 
为加强全省国税系统税收规范性文件管理,保证执法依据的合法性和时效性,根据《税收规范性文件制定管理办法》(国家税务总局令第20号)和《四川省人民政府办公厅关于全面清理规范性文件的通知》(川办函〔200988号)要求,我局对199481日至20141231日期间以四川省国家税务局名义制发和与其他部门联合制发的税收规范性文件进行了集中清理。经清理审定,现将《全文失效废止的税收规范性文件目录》公布如下:
一、199481日至19991231日期间制定的税收规范性文件一律全文失效废止。失效废止的税收规范性文件共327份(详见附件1)。
二、200011日至20141231日期间制定的部份税收规范性文件全文失效废止。失效废止的税收规范性文件308份(详见附件2)。
特此公告。
附件:1. 全文失效废止的税收规范性文件目录(1994-1999)()
  2. 全文失效废止的税收规范性文件目录(2000-2014) ()
四川省国家税务局
二○一五年十二月十七日
 
 
四川省国家税务局
关于发布部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告
四川省国家税务局公告2015年第11
 
  为加强全省国税系统税收规范性文件管理,保证执法依据的合法性和时效性,根据《税收规范性文件制定管理办法》(国家税务总局令第20号)和《四川省人民政府办公厅关于全面清理规范性文件的通知》(川办函〔200988号)要求,我局对200011日至20141231日期间以四川省国家税务局名义制发以及与其他部门联合制发的税收规范性文件进行了集中清理,清理出部分条款失效废止的税收规范性文件30份。
特此公告。
  附件:四川省国家税务局部分条款失效废止的税收规范性文件目录()
四川省国家税务局
二○一五年十二月十七日
 
 
国家税务总局
关于发布《车船税管理规程(试行)》的公告
国家税务总局公告2015年第83
 
  为进一步规范车船税管理,促进税务机关同其他部门协作,提高车船税管理水平,国家税务总局制定了《车船税管理规程(试行)》,现予发布,自201611日起施行。
   特此公告。
国家税务总局
二○一五年十一月二十六日
车船税管理规程(试行)
第一章  总则
  第一条  为进一步规范车船税管理,提高车船税管理水平,促进税务机关同其他部门协作,根据《中华人民共和国车船税法》(以下简称车船税法)及其实施条例以及相关法律、法规,制定本规程。
   第二条  车船税管理应当坚持依法治税原则,按照法定权限与程序,严格执行相关法律法规和税收政策,坚决维护税法的权威性和严肃性,切实保护纳税人合法权益。
   税务机关应当根据车船税法和相关法律法规要求,提高税收征管质效,减轻纳税人办税负担,优化纳税服务,加强部门协作,实现信息管税。
   第三条  本规程适用于车船税管理中所涉及的税源管理、税款征收、减免税和退税管理、风险管理等事项。税务登记、税收票证、税收计划、税收会计、税收统计、档案资料等其他有关管理事项按照相关规定执行。
第二章  税源管理
  第四条  税务机关应当按照车船税统一申报表数据指标建立车船税税源数据库。
   第五条  税务机关、保险机构和代征单位应当在受理纳税人申报或者代收代征车船税时,根据相关法律法规及委托代征协议要求,整理《车船税纳税申报表》、《车船税代收代缴报告表》的涉税信息,并及时共享。
   税务机关应当将自行征收车船税信息和获取的车船税第三方信息充实到车船税税源数据库中。同时要定期进行税源数据库数据的更新、校验、清洗等工作,保障车船税税源数据库的完整性和准确性。
   第六条  税务机关应当积极同相关部门建立联席会议、合作框架等制度,采集以下第三方信息:
  (一)保险机构代收车船税车辆的涉税信息;
  (二)公安交通管理部门车辆登记信息;
  (三)海事部门船舶登记信息;
  (四)公共交通管理部门车辆登记信息;
  (五)渔业船舶登记管理部门船舶登记信息;
  (六)其他相关部门车船涉税信息。
  第三章  税款征收
  第七条  纳税人向税务机关申报车船税,税务机关应当受理,并向纳税人开具含有车船信息的完税凭证。
   第八条  税务机关按第七条征收车船税的,应当严格依据车船登记地确定征管范围。依法不需要办理登记的车船,应当依据车船的所有人或管理人所在地确定征管范围。车船登记地或车船所有人或管理人所在地以外的车船税,税务机关不应征收。
   第九条  保险机构应当在收取机动车第三者责任强制保险费时依法代收车船税,并将注明已收税款信息的机动车第三者责任强制保险单及保费发票作为代收税款凭证。
   第十条  保险机构应当按照本地区车船税代收代缴管理办法规定的期限和方式,及时向保险机构所在地的税务机关办理申报、结报手续,报送代收代缴税款报告表和投保机动车缴税的明细信息。
   第十一条  对已经向主管税务机关申报缴纳车船税的纳税人,保险机构在销售机动车第三者责任强制保险时,不再代收车船税,但应当根据纳税人的完税凭证原件,将车辆的完税凭证号和出具该凭证的税务机关名称录入交强险业务系统。
   出具税务机关减免税证明的车辆,保险机构在销售机动车第三者责任强制保险时,不代收车船税,保险机构应当将减免税证明号和出具该证明的税务机关名称录入交强险业务系统。
   纳税人对保险机构代收代缴税款数额有异议的,可以直接向税务机关申报缴纳,也可以在保险机构代收代缴税款后向税务机关提出申诉,税务机关应在接到纳税人申诉后按照本地区代收代缴管理办法规定的受理程序和期限进行处理。
   第十二条  车船税联网征收系统已上线地区税务机关应当及时将征收信息、减免税信息、保险机构和代征单位汇总解缴信息等传递至车船税联网征收系统,与税源数据库历史信息进行比对核验,实现税源数据库数据的实时更新、校验、清洗,以确保车船税足额收缴。
   第十三条  税务机关可以根据有利于税收管理和方便纳税的原则,委托交通运输部门的海事管理机构等单位在办理车船登记手续或受理车船年度检验信息报告时代征车船税,同时向纳税人出具代征税款凭证。
   第十四条  代征单位应当根据委托代征协议约定的方式、期限及时将代征税款解缴入库,并向税务机关提供代征车船明细信息。
   第十五条  代征单位对出具税务机关减免税证明或完税凭证的车船,不再代征车船税。代征单位应当记录上述凭证的凭证号和出具该凭证的税务机关名称,并将上述凭证的复印件存档备查。
   代征单位依法履行委托代征税款职责时,纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的,代征单位应当及时报告税务机关。
  第四章  减免税退税管理
  第十六条  税务机关应当依法减免车船税。保险机构、代征单位对已经办理减免税手续的车船不再代收代征车船税。
   务机关、保险机构、代征单位应当严格执行财政部、国家税务总局、工业和信息化部公布的节约能源、使用新能源车船减免税政策。对不属于车船税征税范围的纯电动乘用车和燃料电池乘用车,应当积极获取车辆的相关信息予以判断,对其征收了车船税的应当及时予以退税。
   第十七条  税务机关应当将本地区车船税减免涉及的具体车船明细信息和相关减免税额存档备查。
   第十八条  车船税退税管理应当按照税款缴库退库有关规定执行。
   第十九条  已经缴纳车船税的车船,因质量原因,车船被退回生产企业或者经销商的,纳税人可以向纳税所在地的主管税务机关申请退还自退货月份起至该纳税年度终了期间的税款,退货月份以退货发票所载日期的当月为准。
   地方税务机关与国家税务机关应当积极协作,落实国地税合作规范,在纳税人因质量原因发生车辆退货时,国家税务机关应当向地方税务机关提供车辆退货发票信息,减轻纳税人办税负担。
   第二十条  已完税车辆被盗抢、报废、灭失而申请车船税退税的,由纳税人纳税所在地的主管税务机关按照有关规定办理。
   第二十一条  纳税人在车辆登记地之外购买机动车第三者责任强制保险,由保险机构代收代缴车船税的,凭注明已收税款信息的机动车第三者责任强制保险单或保费发票,车辆登记地的主管税务机关不再征收该纳税年度的车船税,已经征收的应予退还。
  第五章  风险管理
  第二十二条  税务机关应当加强车船税风险管理,构建车船税风险管理指标体系,依托现代化信息技术,对车船税管理的风险点进行识别、监控、预警,做好风险应对处置工作。
   税务机关应当根据国家税务总局关于财产行为税风险管理工作的要求开展车船税风险管理工作。
   第二十三条  税务机关重点可以通过以下方式加强车船税风险管理:
  (一)将申报已缴纳车船税车船的排量、整备质量、载客人数、吨位、艇身长度等信息与税源数据库中对应的信息进行比对,防范少征、错征税款风险;
   (二)将保险机构、代征单位申报解缴税款与实际入库税款进行比对,防范少征、漏征风险;
  (三)将备案减免税车船与实际减免税车船数量、涉及税款进行比对,防范减免税优惠政策落实不到位风险;


   (四)将车船税联网征收系统车辆完税信息与本地区车辆完税信息进行比对,防范少征、漏征、重复征税风险等。
   税务机关应当根据本地区车船税征管实际情况,设计适应本地区征管实际的车船税风险指标。
  第六章  附则
  第二十四条  各省、自治区、直辖市地方税务机关可根据本规程制定具体实施意见。
   第二十五条  本规程自201611日起施行。
 
 
 
【综合类】
 
 
国家税务总局
关于贯彻落实《国务院关于第一批取消62项中央指定地方
实施行政审批事项的决定》的通知
税总发[2015]141
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局,局内各单位:
 《国务院关于第一批取消62项中央指定地方实施行政审批事项的决定》(国发〔201557号)公布取消62项中央指定地方实施的行政审批事项。其中,涉及取消29项中央指定地方税务机关实施的税务行政审批事项。
  各级地方税务机关必须认真贯彻执行国务院决定,全面落实取消中央指定地方税务机关实施的行政审批事项,不得以任何形式保留或者变相审批。要及时修改涉及取消中央指定地方税务机关实施行政审批事项的相关规定、表证单书和征管流程,明确取消审批事项后续管理要求。同时,进一步深入推进简政放权、放管结合、优化服务,加快职能转变,创新管理方式,不断提高税收管理科学化、规范化、法治化水平。
  附件:国务院决定第一批取消中央指定地方实施的行政审批事项目录(涉税29项)(略)
 
国家税务总局
二○一五年十一月十七日


 
国家税务总局
关于公布税务行政许可事项目录的公告
国家税务总局公告2015年第87
 
  根据国务院深化行政审批制度改革要求,现将税务行政许可事项予以公告。
各级税务机关应当依据《中华人民共和国行政许可法》的相关规定实施税务行政许可,认真落实《国家税务总局关于进一步深化税务行政审批制度改革工作的意见》(税总发〔2015102号),深入推进简政放权、放管结合、优化服务,不断提高税收管理和服务效能。
  特此公告。
  附件:税务行政许可事项目录(略)
国家税务总局
二○一五年十二月一日
 
 
国家税务总局
关于明确纳税信用管理若干业务口径的公告
国家税务总局公告2015年第85
 
  根据《国家税务总局关于发布〈纳税信用管理办法(试行)〉的公告》(国家税务总局公告2014年第40号,以下简称《信用管理办法》)等相关规定,结合近期各地在实际操作中反映的问题,现将纳税信用管理若干业务口径公告如下:
   一、关于《信用管理办法》的适用范围
  《信用管理办法》的适用范围为:已办理税务登记(含“三证合一、一照一码”、临时登记),从事生产、经营并适用查账征收的独立核算企业、个人独资企业和个人合伙企业。
   查账征收是指企业所得税征收方式为查账征收,个人独资企业和个人合伙企业的个人所得税征收方式为查账征收。
   二、关于纳税信用信息采集
   根据《信用管理办法》第十三条的规定,税务内部信息从税务管理系统中采集,采集的信息记录截止时间为评价年度1231日(含本日,下同)。
   主管税务机关遵循“无记录不评价,何时()记录、何时()评价”的原则,使用税务管理系统中纳税人的纳税信用信息,按照规定的评价指标和评价方式确定纳税信用级别。
   三、关于起评分
   评价年度内,纳税人经常性指标和非经常性指标信息齐全的,从100分起评;非经常性指标缺失的,从90分起评。
   非经常性指标缺失是指:在评价年度内,税务管理系统中没有纳税评估、大企业税务审计、反避税调查或税务稽查出具的决定(结论)文书的记录。
   四、关于评价范围
   在《信用管理办法》适用范围内,有下列情形之一的纳税人,不参加本期的评价:
  (一)纳入纳税信用管理时间不满一个评价年度的。
   评价年度为公历年度,即11日至1231日。纳入纳税信用管理时间不满一个评价年度是指:税务登记在评价年度12日以后;或者税务登记在评价年度1231日以前注销的。
   营改增企业的税务登记日期,为原地方税务机关税务登记日期。2015101日之后,新办的“三证合一、一照一码”企业纳入纳税信用管理的时间,从税务机关采集纳税人补充信息之日计算。
   由非正常户直接责任人员、D级纳税人直接责任人员注册登记或负责经营的企业,纳入纳税信用管理时间不满一个评价年度的,按本公告第六条第八项、第九项规定执行。
  (二)本评价年度内无生产经营业务收入的。
   生产经营业务收入是指主营业务收入,不包括非主营业务的房租收入、变卖物品收入等。有无主营业务收入,根据税务管理系统中纳税人在评价年度内有无向税务机关申报主营业务收入的申报记录确定。
  (三)因涉嫌税收违法被立案查处尚未结案的。
   因涉嫌税收违法被立案查处是指:因涉嫌税收违法被移送公安机关或被公安机关直接立案查处,根据税务管理系统中的移送记录或被立案记录确定。被税务稽查部门立案检查的,不属于该情形,应纳入本期评价范围。
   尚未结案是指:在评价年度1231日前,税务管理系统中有移送记录或被立案记录而没有已结案的记录。
  (四)被审计、财政部门依法查出税收违法行为,税务机关正在依法处理,尚未办结的。
   尚未办结是指:在评价年度1231日前,税务管理系统中有在办、在流转处理的记录而没有办结的记录。
  (五)已申请税务行政复议、提起行政诉讼尚未结案的。
   尚未结案是指:在评价年度1231日前,税务管理系统中有受理复议、提起诉讼的记录而没有结案的记录。
   五、关于不能评为A级的情形
   非正常原因一个评价年度内增值税或营业税连续3个月或者累计6个月零申报、负申报的,不能评为A级。
   正常原因是指:季节性生产经营、享受政策性减免税等正常情况原因。非正常原因是除上述原因外的其他原因。
   按季申报视同连续3个月。
   六、关于直接判为D级的情形
  (一)存在逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票等行为,经判决构成涉税犯罪的。
   以判决结果在税务管理系统中的记录日期确定判D级的年度,同时按照《信用管理办法》第二十五条规定调整其以前年度信用记录。
  (二)存在前项所列行为,未构成犯罪,但偷税(逃避缴纳税款)金额10万元以上且占各税种应纳税总额10%以上,或者存在逃避追缴欠税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票等税收违法行为,已缴纳税款、滞纳金、罚款的。
   以处理结果在税务管理系统中的记录日期确定判D级的年度,同时按照《信用管理办法》第二十五条规定调整其以前年度信用记录。
   偷税(逃避缴纳税款)金额占各税种应纳税总额比例=一个纳税年度的各税种偷税(逃避缴纳税款)总额÷该纳税年度各税种应纳税总额
  (三)在规定期限内未按税务机关处理结论缴纳或者足额缴纳税款、滞纳金和罚款的。
   以该情形在税务管理系统中的记录日期确定判D级的年度。
  (四)以暴力、威胁方法拒不缴纳税款或者拒绝、阻挠税务机关依法实施税务稽查执法行为的。
   以该情形在税务管理系统中的记录日期确定判D级的年度,同时按照《信用管理办法》第二十五条规定调整其以前年度信用记录。
  (五)存在违反增值税发票管理规定或者违反其他发票管理规定的行为,导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的。
   以该情形在税务管理系统中的记录日期确定判D级的年度,同时按照《信用管理办法》第二十五条规定调整其以前年度信用记录。
  (六)提供虚假申报材料享受税收优惠政策的。
   以该情形在税务管理系统中的记录日期确定判D级的年度,同时按照《信用管理办法》第二十五条规定调整其以前年度信用记录。
  (七)骗取国家出口退税款,被停止出口退(免)税资格未到期的。
   在评价年度内,被停止出口退(免)税资格未到期。根据税务管理系统中的记录信息确定。
  (八)有非正常户记录或者由非正常户直接责任人员注册登记或者负责经营的。
   有非正常户记录是指:在评价年度1231日为非正常状态。
   由非正常户直接责任人员注册登记或者负责经营的是指:由非正常户直接责任人员在认定为非正常户之后注册登记或负责经营的企业。该类企业不受《信用管理办法》第十七条第一项规定限制,在纳入纳税信用管理的当年即纳入评价范围,且直接判为D级。
  (九)由D级纳税人的直接责任人员注册登记或者负责经营的。
   D级纳税人的直接责任人员在被评价为D级之后注册登记或者负责经营的企业,不受《信用管理办法》第十七条第一项规定限制,在纳入纳税信用管理的当年即纳入评价范围,且直接判为D级。
  (十)存在税务机关依法认定的其他严重失信情形的。
   税务机关按照《国家税务总局关于发布〈重大税收违法案件信息公布办法(试行)〉的公告》(国家税务总局公告2014年第41号)公布的重大税收违法案件当事人,在公布的评价年度判为D级,其D级记录一直保持至从公布栏中撤出的评价年度(但不得少于2年),次年不得评为A级。
   七、关于D级评价的保留
   () 上一评价年度按照评价指标被评价为D级的企业,本评价年度保留D级评价,次年不得评为A级。
   () D级企业直接责任人在企业被评价为D级之后注册登记或者负责经营的企业评价为D级(简称关联D)。关联D只保留一年,次年度根据《信用管理办法》规定重新评价但不得评为A级。
   () 因本公告第六条第一项、第二项、第四项、第五项、第六项被直接判为D级的,主管税务机关应调整其以前年度纳税信用级别为D级,该D级评价(简称动态D)不保留到下一年度。
   八、关于发布A级纳税人名单
  (一)按照谁评价、谁确定、谁发布的原则,纳税人主管税务机关负责纳税信用的评价、确定和发布,上级税务机关汇总公布评价结果。国税主管税务机关、地税主管税务机关应分别发布评价结果,不联合发布,不在发布通告中联合落款。
  (二)国税主管税务机关、地税主管税务机关于每年4月按照税务总局统一规定的时间分别以通告的形式对外发布A级纳税人信息,发布内容包括:纳税人识别号、纳税人名称、评价年度、纳税人主管税务机关。税务总局、省税务机关、市税务机关通过门户网站(或子网站)汇总公布管辖范围内的A级纳税人信息。由于复评、动态调整等原因需要调整A级名单的,应发布变化情况通告,及时更新公告栏、公布栏内容,并层报税务总局(纳税服务司)。
  (三)在评价结果公布前(每年1月至4月),发现评价为A级的纳税人已注销或被税务机关认定为非正常户的,其评价结果不予发布。
  本公告自发布之日起施行。
  特此公告。
国家税务总局
二○一五年十二月二日
 
 
会 计 档 案 管 理 办 法
中华人民共和国财政部、国家档案局令第79
 
 《会计档案管理办法》已经财政部部务会议、国家档案局局务会议修订通过,现将修订后的《会计档案管理办法》公布,自201611日起施行。
中华人民共和国财政部部长:楼继伟
国家档案局局长:李明华
二○一五年十二月十一日
 
会计档案管理办法
  第一条  为了加强会计档案管理,有效保护和利用会计档案,根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国档案法》等有关法律和行政法规,制定本办法。
   第二条  国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织(以下统称单位)管理会计档案适用本办法。
   第三条  本办法所称会计档案是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的,记录和反映单位经济业务事项的,具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料,包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。
   第四条  财政部和国家档案局主管全国会计档案工作,共同制定全国统一的会计档案工作制度,对全国会计档案工作实行监督和指导。
   县级以上地方人民政府财政部门和档案行政管理部门管理本行政区域内的会计档案工作,并对本行政区域内会计档案工作实行监督和指导。
 第五条单位应当加强会计档案管理工作,建立和完善会计档案的收集、整理、保管、利用和鉴定销毁等管理制度,采取可靠的安全防护技术和措施,保证会计档案的真实、完整、可用、安全。
   单位的档案机构或者档案工作人员所属机构(以下统称单位档案管理机构)负责管理本单位的会计档案。单位也可以委托具备档案管理条件的机构代为管理会计档案。
   第六条  下列会计资料应当进行归档:
   () 会计凭证,包括原始凭证、记账凭证;
   () 会计账簿,包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其他辅助性账簿;
   () 财务会计报告,包括月度、季度、半年度、年度财务会计报告;
   () 其他会计资料,包括银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。
   第七条  单位可以利用计算机、网络通信等信息技术手段管理会计档案。
   第八条  同时满足下列条件的,单位内部形成的属于归档范围的电子会计资料可仅以电子形式保存,形成电子会计档案:                            
   () 形成的电子会计资料来源真实有效,由计算机等电子设备形成和传输;
   () 使用的会计核算系统能够准确、完整、有效接收和读取电子会计资料,能够输出符合国家标准归档格式的会计凭证、会计账簿、财务会计报表等会计资料,设定了经办、审核、审批等必要的审签程序;
   () 使用的电子档案管理系统能够有效接收、管理、利用电子会计档案,符合电子档案的长期保管要求,并建立了电子会计档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关系;
   () 采取有效措施,防止电子会计档案被篡改;
   () 建立电子会计档案备份制度,能够有效防范自然灾害、意外事故和人为破坏的影响;
   () 形成的电子会计资料不属于具有永久保存价值或者其他重要保存价值的会计档案。                                   
   第九条  满足本办法第八条规定条件,单位从外部接收的电子会计资料附有符合《中华人民共和国电子签名法》规定的电子签名的,可仅以电子形式归档保存,形成电子会计档案。
   第十条  单位的会计机构或会计人员所属机构(以下统称单位会计管理机构)按照归档范围和归档要求,负责定期将应当归档的会计资料整理立卷,编制会计档案保管清册。
   十一条  当年形成的会计档案,在会计年度终了后,可由单位会计管理机构临时保管一年,再移交单位档案管理机构保管。因工作需要确需推迟移交的,应当经单位档案管理机构同意。
   单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过三年。临时保管期间,会计档案的保管应当符合国家档案管理的有关规定,且出纳人员不得兼管会计档案。
   第十二条  单位会计管理机构在办理会计档案移交时,应当编制会计档案移交清册,并按照国家档案管理的有关规定办理移交手续。
   纸质会计档案移交时应当保持原卷的封装。电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元数据一并移交,且文件格式应当符合国家档案管理的有关规定。特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。
   单位档案管理机构接收电子会计档案时,应当对电子会计档案的准确性、完整性、可用性、安全性进行检测,符合要求的才能接收。
第十三条  单位应当严格按照相关制度利用会计档案,在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续,严禁篡改和损坏。
   单位保存的会计档案一般不得对外借出。确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的,应当严格按照规定办理相关手续。
   会计档案借用单位应当妥善保管和利用借入的会计档案,确保借入会计档案的安全完整,并在规定时间内归还。
   十四条  会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限一般分为10年和30年。
   会计档案的保管期限,从会计年度终了后的第一天算起。
   第十五条  各类会计档案的保管期限原则上应当按照本办法附表执行,本办法规定的会计档案保管期限为最低保管期限。
   单位会计档案的具体名称如有同本办法附表所列档案名称不相符的,应当比照类似档案的保管期限办理。
   第十六条  单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定,并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定,仍需继续保存的会计档案,应当重新划定保管期限;对保管期满,确无保存价值的会计档案,可以销毁。
   第十七条  会计档案鉴定工作应当由单位档案管理机构牵头,组织单位会计、审计、纪检监察等机构或人员共同进行。
   第十八条  经鉴定可以销毁的会计档案,应当按照以下程序销毁:
   () 单位档案管理机构编制会计档案销毁清册,列明拟销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限、已保管期限和销毁时间等内容。
   () 单位负责人、档案管理机构负责人、会计管理机构负责人、档案管理机构经办人、会计管理机构经办人在会计档案销毁清册上签署意见。
   () 单位档案管理机构负责组织会计档案销毁工作,并与会计管理机构共同派员监销。监销人在会计档案销毁前,应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核对;在会计档案销毁后,应当在会计档案销毁清册上签名或盖章。
   电子会计档案的销毁还应当符合国家有关电子档案的规定,并由单位档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销。
   第十九条  保管期满但未结清的债权债务会计凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁,纸质会计档案应当单独抽出立卷,电子会计档案单独转存,保管到未了事项完结时为止。
   单独抽出立卷或转存的会计档案,应当在会计档案鉴定意见书、会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。
   第二十条  单位因撤销、解散、破产或其他原因而终止的,在终止或办理注销登记手续之前形成的会计档案,按照国家档案管理的有关规定处置。
   第二十一条  单位分立后原单位存续的,其会计档案应当由分立后的存续方统一保管,其他方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。
   单位分立后原单位解散的,其会计档案应当经各方协商后由其中一方代管或按照国家档案管理的有关规定处置,各方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。
   单位分立中未结清的会计事项所涉及的会计凭证,应当单独抽出由业务相关方保存,并按照规定办理交接手续。
   单位因业务移交其他单位办理所涉及的会计档案,应当由原单位保管,承接业务单位可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。对其中未结清的会计事项所涉及的会计凭证,应当单独抽出由承接业务单位保存,并按照规定办理交接手续。
   二十二条  单位合并后原各单位解散或者一方存续其他方解散的,原各单位的会计档案应当由合并后的单位统一保管。单位合并后原各单位仍存续的,其会计档案仍应当由原各单位保管。
   第二十三条  建设单位在项目建设期间形成的会计档案,需要移交给建设项目接受单位的,应当在办理竣工财务决算后及时移交,并按照规定办理交接手续。
   第二十四条  单位之间交接会计档案时,交接双方应当办理会计档案交接手续。
   移交会计档案的单位,应当编制会计档案移交清册,列明应当移交的会计档案名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限和已保管期限等内容。
   交接会计档案时,交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接,并由交接双方的单位有关负责人负责监督。交接完毕后,交接双方经办人和监督人应当在会计档案移交清册上签名或盖章。


   电子会计档案应当与其元数据一并移交,特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。档案接受单位应当对保存电子会计档案的载体及其技术环境进行检验,确保所接收电子会计档案的准确、完整、可用和安全。
   第二十五条  单位的会计档案及其复制件需要携带、寄运或者传输至境外的,应当按照国家有关规定执行。
   第二十六条  单位委托中介机构代理记账的,应当在签订的书面委托合同中,明确会计档案的管理要求及相应责任。
   第二十七条  违反本办法规定的单位和个人,由县级以上人民政府财政部门、档案行政管理部门依据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国档案法》等法律法规处理处罚。
   第二十八条  预算、计划、制度等文件材料,应当执行文书档案管理规定,不适用本办法。
   第二十九条  不具备设立档案机构或配备档案工作人员条件的单位和依法建账的个体工商户,其会计档案的收集、整理、保管、利用和鉴定销毁等参照本办法执行。
   第三十条  各省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府财政部门、档案行政管理部门,新疆生产建设兵团财务局、档案局,国务院各业务主管部门,中国人民解放军总后勤部,可以根据本办法制定具体实施办法。
   第三十一条  本办法由财政部、国家档案局负责解释,自201611日起施行。1998821日财政部、国家档案局发布的《会计档案管理办法》(财会字〔199832)同时废止。
  附表:1. 企业和其他组织会计档案保管期限表()
   2. 财政总预算、行政单位、事业单位和税收会计档案保管期限表()
 
 
 
【政策解读】
 
 
税务总局所得税司负责人
就居民企业转让5年以上非独占许可使用权企业所得税
优惠政策有关问题答记者问
 
日前,国家税务总局发布《国家税务总局关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告》,明确落实居民企业转让5年以上(5)非独占许可使用权取得的技术转让所得


企业所得税有关问题。所得税司负责人就此回答了记者提问。
   1. 此次推广居民企业转让5年以上非独占许可使用权企业所得税优惠政策的背景是什么?
   :在中关村政策试点基础上,根据国务院决定,今年6月,财政部、国家税务总局联合发布了《财政部国家税务总局关于推广中关村国家自主创新示范区税收试点政策有关问题的通知》(财税〔201562号),将居民企业转让5年以上非独占许可使用权企业所得税优惠政策推广至国家自主创新示范区、合芜蚌自主创新综合实验区和绵阳科技城。为进一步推动技术转化为生产力,充分发挥税收优惠政策的积极作用,1021日,国务院第109次常务会议决定,将该项试点政策推广至全国范围实施,持续加大对企业创业创新的税收扶持力度。
   2. 此次推广居民企业转让5年以上非独占许可使用权企业所得税优惠政策的主要内容是什么?
   答:自2015101日起,全国范围内的居民企业转让5年以上非独占许可使用权取得的技术转让所得,纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。居民企业的年度技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。
   3. 为贯彻落实国务院决定,税务总局采取了哪些措施?
   答:为贯彻落实国务院常务会议精神,使有关税收优惠政策尽快落地,1028日,税务总局会同财政部发布了《财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2015116号),对有关政策进行了明确。为解决政策掌握口径及税收征管问题,1116日,税务总局发布了《国家税务总局关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第82号),就贯彻落实该项优惠政策具体征管问题作出了详细规定。同时,税务总局有关部门积极行动起来,通过持续开展政策宣传、加强业务培训、简化优惠手续、完善纳税申报软件、优化纳税服务等措施,确保优惠政策落到实处。
   4. 许可使用权技术转让中技术的范围是什么?
   答:所称技术,包括专利技术(含国防专利)、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种,以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。其中,专利是指法律授予独占权的发明、实用新型以及非简单改变产品图案和形状的外观设计。
   5. 对非独占许可使用权技术转让有什么要求?
   答:非独占许可使用权技术转让限于转让方拥有所有权的技术转让。换言之,转让方将其不具有所有权的技术对外许可使用,不能享受相关税收优惠政策。有关技术所有权的权属由国务院行政主管部门确定。
   6. 采用核定征收方式缴纳企业所得税的企业能否享受此项优惠政策?
   答:企业采取核定征收方式(含定率征收、定额征收)缴纳企业所得税的,不能享受此项优惠政策。
   7.企业在2015年10月1日以前已签订许可使用权技术转让合同,其在2015年10月1日以后取得的技术转让收入能否享受该项优惠政策?
   答:国家税务总局公告2015年第82号规定,自2015101日起,企业转让5年以上非独占许可使用权确认的技术转让收入,按本公告执行。为更大力度支持技术转让,企业虽在2015101日以前签订了许可使用权技术转让合同,但如果其按合同约定的部分技术转让收入是在2015101日以后确认取得的,则该技术转让收入可以享受优惠政策。
   8. 企业享受此项优惠政策如何办理相关手续?
   答:企业在预缴时即可享受该项企业所得税优惠,年度汇缴时提交有关文件资料完成备案。具体手续可参看税务总局新近出台的《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2015年第76号)的相关规定。
 
 
税务总局所得税司有关负责人
就股权奖励和转增股本分期缴纳个人所得税问题答记者问
 
  日前,国家税务总局发布了《关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告》(以下简称《公告》)。所得税司有关负责人就有关问题回答了记者提问。
   1.《公告》出台的背景和主要考虑是什么?
   答:为促进科技创新,鼓励企业投资,缓解纳税人缺乏资金纳税的困难,财政部、国家税务总局根据国务院决定,于今年6月份联合发布了《财政部国家税务总局关于推广中关村国家自主创新示范区税收试点政策有关问题的通知》(财税〔201562号),在前期试点的基础上,将股权奖励和转增股本分期缴纳个人所得税政策推广至国家自主创新示范区、合芜蚌自主创新综合实验区和绵阳科技城。
   为更大程度发挥税收政策作用,促进大众创业、万众创新,培育经济发展新动能,1021日国务院第109次常务会议决定,将国家自主创新示范区试点的股权奖励、转增股本分期缴税等几项政策推广至全国范围实施。为此,财政部、国家税务总局联合下发了《关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2015116号)。
   为确保政策顺利落地,我们对前期试点地区的政策执行情况进行了深入调研和反复论证,在广泛听取各地意见的基础上发布了《公告》。对计税价格的计算、备案手续办理等问题进行了明确,旨在进一步规范政策执行口径,简化涉税事项办理手续,维护纳税人合法权益。
   2. 股权奖励和转增股本分期缴纳个人所得税政策的主要内容是什么?
   答:财税〔2015116号文件第四条规定,自201611日起,全国范围内的高新技术企业转化科技成果,给予本企业相关技术人员的股权奖励,个人一次缴纳税款有困难的,可根据实际情况自行制定分期缴税计划,在不超过5个公历年度内(含)分期缴纳,并将有关资料报主管税务机关备案。
   财税〔2015116号文件第三条规定,自201611日起,全国范围内的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时,个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的,可根据实际情况自行制定分期缴税计划,在不超过5个公历年度内(含)分期缴纳,并将有关资料报主管税务机关备案。
   3. 股权奖励计税价格如何确定?
   答:股权奖励的计税价格主要是按照公平市场价格确定。对于上市公司股票,因其流动性较强,其在公开市场的交易价格可以作为其公平市场价格。因此,《公告》规定,对于上市公司股票的价格,按照取得股票当日的收盘价确定,当日为非交易时间的,按照上一个交易日的收盘价确定。但对于非上市公司股权的价格,由于其流动性较差,通常难以找到较为合理的参照价格。因此,《公告》规定,对非上市公司,一般情况下根据个人取得的股权份额所对应的企业净资产确定其公平市场价格。对于企业净资产无法确定的,可以通过最近一段时期企业股东转让股权时的合理转让价格类比确定。若净资产法和类比法都无法确定股权价格的,企业经与主管税务机关沟通,可通过其他合理方法确定股权价格。
   4. 什么情况下转增股本可以分期缴税?
   答:《公告》规定,非上市的中小高新技术企业或未在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本,并且个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的,可以分期缴纳个人所得税;非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的其他企业转增股本,应及时代扣代缴个人所得税。
   上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂牌的企业转增股本(不含以股票发行溢价形成的资本公积转增股本),按现行有关股息红利差别化政策执行。
   5. 纳税人如何享受分期缴税政策?
答:为方便纳税人,对于符合财税〔2015116号文件规定的股权奖励和转增股本,纳税人可以自行享受分期缴税政策。需要注意的是,纳税人享受分期缴税政策时,需要根据自身情况制定分期缴税计划,由其所在单位统一汇总后,随同其他相关资料,于发生股权奖励或转增


股本次月15日内一并报送给主管税务机关备案。在分期缴税期间,分期缴税计划需要进行变更调整的,应重新向主管税务机关办理备案手续。
   6. 纳税人如何办理分期缴税申报?
   答:在分期缴税年度中,纳税人并不需要自己办理纳税申报,由其所在单位依提交给税务机关备案的分期缴税计划及时代扣代缴个人所得税,并办理纳税申报即可。
   7. 纳税人分期缴税期间取得分红或转让股权如何处理?
   答:分期缴税政策主要是为了解决纳税人没有足够现金缴税的困难。若纳税人因分红或转让股权等行为取得现金,应该积极履行纳税义务。因此,《公告》规定,纳税人在分期缴税期间取得分红或转让股权的,企业应及时代扣股权奖励或转增股本尚未缴清的个人所得税,并于次月15日内向主管税务机关申报纳税。
   8. 备案办理时企业需要提供一些资料,主要是何考虑?
答:备案办理时确实需要企业提供一些必要资料。这些资料多为说明性的资料,或企业在实施股权奖励或转增股本过程中自然形成的资料,都是证明纳税人符合分期缴税政策必要的证明材料。由于股权奖励、转增股本的税款计算较为复杂,企业提供这些资料,有利于税务机关帮助企业做好税款计算和扣缴工作,有效防范纳税风险。由于许多资料是现成的,提供这些资料并不会给纳税人和企业带来额外负担。对部分资料,税务机关只是做形式审核后立即退还企业,并不会影响企业正常经营。
 
 
 
【案例解析】
 
 
实物捐赠避免多缴企业所得税的方法
 
企业将自产、委托加工的产品或外购的原材料、固定资产等实物用于对外捐赠,根据现行所得税法的规定,应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理,即企业对外捐赠资产应视同销售计算缴纳企业所得税。
那么,捐赠实物的商品价值或实物捐赠额应如何确定?
在实际工作中,会计核算和税法处理是不一致的。会计上是按捐赠实物的商品成本价确定捐赠额,而税法则要求将捐赠实物按公允价值视同对外销售,并对公允价值与商品成本之间


的差额征收企业所得税。
这样一来,实物捐赠在实物价值的确认上就产生了差异。其结果是,企业税前可扣除的捐赠额是会计确认的商品成本额,而计税额则是实物的公允价值,会计和税法实行不同的价值确认标准,给企业在税收利益上带来了损失。
对此,企业有无变通的途径来消除差异,避免这种损失呢?下面通过案例分析。
 
   【案例】
    某粮食加工企业2012年会计利润2600万元,该年度向公益性社会机构捐赠自产面粉400吨,面粉的市场销售价值136万元,生产成本100万元。该公司会计及税务处理如下:
   【会计处理】
   《企业会计准则第14号——收入》规定,收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:
(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;
(三)收入的金额能够可靠地计量;
(四)相关的经济利益很可能流入企业;
(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。该企业以实物对外捐赠行为并非企业的日常经营活动,而是与企业经营活动无关的营业外支出,它不会由于对外捐赠业务而导致经济利益流入企业或增加企业的所有者权益。
因此,该实物捐赠行为不能满足收入准则有关确认收入的条件和要求,此捐赠支出在进行会计核算时不能做收入处理,应该按企业的商品成本结转“营业外支出”,并根据增值税的规定按市场销售价值计算增值税(适用增值税税率为13%)。
    借:营业外支出 117.68万元
      贷:库存商品 100万元
    应交税费——应交增值税(销项税额) 17.68万元
   【税务处理】
    据企业所得税法实施条例第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
    该企业2012年度企业所得税汇算清缴时,应根据《国家税务总局关于中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的补充通知》(国税函〔20081081号)文件的规定,对外捐赠的面粉400吨应根据市场销售价格,确认视同销售收入136万元并填入附表一《收入明细表》的第15行;商品成本100万元确认为视同销售成本,填入附表二《成本费用明细表》的第14行;视同收入和成本再通过附表三《纳税调整项目明细表》的第2行和21行计算出主表23行,“捐赠视同销售的应纳税所得”36万元,该企业应为捐赠而发生的视同销售所得缴纳企业所得税9万元(36×25%)。
    捐赠属于公益性捐赠,符合税法的规定,并且没有超过企业所得税法第九条“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除”的规定,该捐赠支出117.68万元可通过附表三《纳税调整项目明细表》的第28行全额在所得税前扣除。
    通过上述分析可见,税法所规定的实物捐赠视同对外销售货物行为,不符合会计准则确认收入的条件,会计只能按捐赠实物的商品成本确认企业的捐赠额,而税法要求按捐赠货物的公允价值确认视同销售收入,依据捐赠货物的商品成本确认视同销售成本,这样就产生了税收上的视同销售应纳税所得,但视同销售货物的所得并不包括在会计确认的捐赠金额中,所以,企业还要对没有经济利益流入的视同销售所得承担纳税义务。
 
   【筹划方案】
    该企业能否既达到捐赠目的,同时又不多缴税呢?笔者认为,纳税人不妨将向公益性社会机构捐赠实物,改为先向公益性社会机构销售货物,货款作应收账款处理,然后再把应收公益性社会机构的销售款捐赠给该机构。如此操作的会计和税务处理如下:
   【会计处理】
   1)销售面粉
    借:应收账款——公益性社会机构 153.68万元
      贷:主营业务收入 136万元
    应交税费——应交增值税(销项税额) 17.68万元
   2)结转商品成本
    借:主营业务成本 100万元
      贷:库存商品 100万元
   3)捐赠应收账款


    借:营业外支出 153.68万元
      贷:应收账款——公益性社会机构 153.68万元
   【税务处理】
    企业捐赠的“应收账款”支出153.68万元,没有超过税法规定的捐赠比例,应填入附表三《纳税调整项目明细表》的第28行,可全额在所得税前扣除。
    通过对上述案例的分析,该企业如果将实物捐赠改为销售货物和对外捐赠两项业务,由原来的捐赠实物改为捐赠销售款,并分别进行会计处理。这样既能实现捐赠做善事的目的,同时又能减轻企业的税收负担。
 
 
 
【专家信箱】
 
 
土地征地取得的补偿费是否缴纳营业税?
 
问:土地征地取得的补偿费是否缴纳营业税?
答:根据国家税务总局《关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》(国税函〔2008277号)规定,纳税人将土地使用权归还给土地所有者时,只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件,无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金,均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为,按照国家税务总局《关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》(国税发〔1993149号)规定,不征收营业税。
根据国家税务总局《关于政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的通知》(国税函〔2009520号)第一条规定,国税函〔2008277号文件中县级以上(含)地方人民政府收回土地使用权的正式文件,包括县级以上(含)地方人民政府出具的收回土地使用权文件,以及土地管理部门报经县级以上(含)地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件。

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