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境外分支机构取得利息如何适用税
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期刊介绍:

【重要政策提示】

 
 
★    四川省国家税务局关于印发《增值税若干政策问题解答(之一)》的通知…………7
★    国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的通知…15
★    国家税务总局关于中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发股息代扣
代缴企业所得税有关问题的通知……………………………………………………31
★    国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知…………………………31
★    关于下发试点物流企业名单[第四批]的通知………………………………………34
★    财政部 国家税务总局关于地方商品储备有关税收问题的通知…………………34
★    四川省人民政府关于印发《四川省耕地占用税实施办法》的通知………………35
★    中华人民共和国增值税暂行条例……………………………………………………38
★    中华人民共和国消费税暂行条例……………………………………………………41
★    中华人民共和国营业税暂行条例……………………………………………………43
★    关于出口收结汇联网核查系统升级有关问题的通知………………………………45
★    财政部 国家税务总局关于企业改制过程中以国家作价出资(入股)方式转移
国有土地使用权有关契税问题的通知………………………………………………46
 
 
【最新财税资讯】
 
 
增值税明年起施行 将从五方面修订条例
 
国务院总理温家宝近日签署国务院令,公布修订后的增值税暂行条例、消费税暂行条例和营业税暂行条例。新修订的三个条例将于明年起施行。经测算增值税改革将减轻企业税负共约1233亿元。
增值税条例主要作了五个方面的修订:一是允许抵扣固定资产进项税额;二是为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞,修订后的增值税条例规定,与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品(如小汽车、游艇等)所含的进项税额,不得予以抵扣;三是降低小规模纳税人的征收率,由6%统一降至3%;四是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定;五是将纳税申报期限从10日延长至15日。
鉴于营业税、消费税与增值税之间存在较强的相关性,消费税条例和营业税条例此次也一并进行相应修改。消费税条例和营业税条例均将纳税申报期限从10日延长至15日。
 
 
 
国务院审议燃油税费改革方案 向社会公开征求意见
 
  路透北京11月26日电---新华社的报导称,中国国务院周三审议了成品油价格和燃油税费改革方案,决定向社会公开征求意见。
  中国国家发展和改革委员会日前表示,正抓紧研究完善国内成品油价格形成机制及实施燃油税费改革问题,并会同有关部门就适当降低成品油价格,同步取消公路养路费等进行了讨论。
  消息人士透露,政府并可能倾向于大幅提高成品油消费税,以取代预期推出的燃油税,同时会取消养路费。
 
 
【增值税】
 
 
四川省国家税务局
关于印发《增值税若干政策问题解答(之一)》的通知
川国税函〔2008〕第155号
 
各市、州国家税务局,省局直属税务分局、稽查局:
1994年税制改革以来,省局先后印发了8个《增值税若干问题解答》,随着经济的发展和税收政策的的调整,原有解答中的部分内容已经废止或者发生改变。近期省局组织力量对解答内容进行了全面清理和修订,现将修订后的《增值税若干政策问题解答(之一)》印发你们,请在国家税务总局没有出台新规定前暂按此执行。
本通知自2008年7月1日起执行。执行之日起,以下文件全文或相关文件列举条款同时废止,即《四川省国家税务局关于印发<增值税若干问题解答(一)>的通知》(川国税函发[1995]第100号)、《四川省国家税务局关于印发<增值税若干问题解答(二)>的通知》(川国税函发[1995]第122号)、《四川省国家税务局关于印发<增值税问题解答之四>的通知》(川国税函发[1997]第2号)、《四川省国家税务局关于印发<增值税问题解答之五>的通知》(川国税函[1998]第259号)、《四川省国家税务局关于印发增值税问题解答的通知》(川国税函[2000]第185号)、《四川省国家税务局关于印发增值税问题解答的通知》(川国税函[2002]第242号)及《转发财政部、国家税务总局关于对部分资源综合利用产品免征增值税的通知》(川国税发[1995]096号)、《四川省国家税务局转发财政部、国家税务总局关于继续对部分资源综合利用产品等实行增值税优惠政策的通知》(川国税发[1996]095号)、《四川省国家税务局关于明确对资源综合利用建材产品实行增值税优惠政策有关问题的通知》(川国税发[1997]第250号)、《四川省国家税务局关于加强对资源综合利用建材产品增值税免税政策管理的通知》(川国税函[2000]001号)、《四川省国家税务局关于加强对资源综合利用产品增值税免税管理的补充通知》(川国税流一函[2000]001号)、《四川省国家税务局转发财政部、国家税务总局关于部分资源综合利用及其他产品增值税政策问题的通知》(川国税函[2002]011号)、《四川省国家税务局转发国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》(川国税发[1997]第267号)、《四川省国家税务局关于进一步明确有关税收审批权限的通知》(川国税函[2003]127号)第一条第一、二款、《四川省国家税务局关于严格其他抵扣凭证管理的通知》(川国税函[2006]337号)第三条。(注:《四川省国家税务局关于印发<增值税若干问题解答(三)>的通知》、《四川省国家税务局关于印发<增值税若干问题解答之六>的通知》已纳入四川省国家税务局《关于公布省局第一批税收规范性文件清理结果的通知》中失效的税收规范性文件目录。)
二○○八年六月十一日


增值税若干政策问题解答(之一)
一、问:对纳税人外购货物进行分包(装)后销售是否按生产性行为对待?
答:对纳税人从事外购货物进行分包(装)后销售的,在征税时按生产性行为对待。
二、问:对农业生产单位(农场、林场等)自产农产品移送到跨县(市)总、分支机构用于生产、加工销售的,其总、分支机构是否作为农业生产单位自产自销农产品对待予以免税?
答:对农业生产单位(农场、林场等)自产农产品移送到跨县(市)总、分支机构用于生产、加工和销售的,对农业生产单位免征增值税并应开具普通发&票,跨县(市)的总、分支机构再销售时不得作为自产自销行为对待,应按有关规定予以征税。跨县(市)总、分支机构取得农业生产单位开具普通发&票允许按13%抵扣进项税额。
同一县(市)总、分支机构之间移送自产农产品用于生产、加工后销售,企业要求开具普通发&票的,亦可按照上述规定办理。
三、问:纳税人丢失、被盗专用发&票、防伪税控专用设备应如何处理?税务机关丢失、被盗专用发&票应如何处理?
答:纳税人丢失、被盗专用发&票、防伪税控专用设备应及时向当地公安机关报案并在3个工作日内书面上报主管税务机关。税务机关应按照国税函〔2004〕123号规定于接到纳税人书面报告当日内,将专用发&票信息录入增值税失控发&票快速反应机制数据库。
各级国家税务机关应严格按照规定,设专人并有相应的防盗设施妥善保管专用发&票。若税务机关丢失、被盗专用发&票,应及时向上级国税机关报告和向当地公安机关报案,将丢失、被盗专用发&票信息录入增值税失控发&票快速反应机制数据库。
四、问:企业为销售货物收取的内段运输费用应如何征税?
答:企业为销售货物利用自备铁路(公路)专用线承运货物,向购货方收取内段运费,属混合销售行为,应按《增值税暂行条例实施细则》第五条规定,应作为所售货物的销售额一并征收增值税。对销货方开出的内段运输结算凭证,不能作为购货方的运输抵扣凭证。
五、问:对纳税人销售免税货物时出借出租和出售的包装物应如何征收增值税?
答:根据《国家税务总局关于印发<增值税若干具体问题的规定>的通知》(国税发〔1993〕154号)第二条第(一)款的规定,纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的包装物押金,单独记帐核算的,不并入销售额征税。对逾期未收回包装物不再退还的押金,应按包装货物适用税率征收增值税。若纳税人销售的货物属免税货物范围,其收取的包装物押金,无论是否退还,应随同所包装的免税货物免征增值税,如果销售免税货物的同时出售包装物的,应分别以下情况处理:(1)对不单独计价的包装物随免税货物销售额免征增值税;(2)对包装物单独计价,但免税货物与包装物在同一张发&票上分别注明的,对包装物可随免税货物免征增值税;(3)对包装物单独计价并另开发&票和记帐核算的,应按相应的适用税率征收增值税。
六、问:部分企业将自产货物无偿出借或出租给其他单位和个人使用,是否应征收增值税?
答:出借或出租属于非增值税应税项目,根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第四款的规定“将自产或委托加工的货物用于非应税项目”属于视同销售行为,应按照货物适用税率征收增值税。
七、问:按照《增值税暂行条例》规定,避孕药具属免征增值税项目,节育药具(如息隐等药品)是否属此免税项目范围?
答:《增值税暂行条例》第十六条规定,避孕药品和用具免征增值税。避孕节育药具的具体名目和范围应该依据行业标准,即由国家计划生育委员会、卫生部、化工部、国家医药管理局四部委联合发布的《我国现用避孕节育药具和技术名目》,米非司酮(化学名,商品名即“息隐”)、前列腺素类等药品及扁桃酸避孕栓等药具均属列入名目的避孕节育药具,并由国家定点厂生产,因此,这类药具属于免征增值税项目,应予免征增值税。
八、问:对鲜奶、纯牛奶及其加工品如何征收增值税?
答:1. 根据财政部、国家税务总局关于《印发<农业产品征税范围注释>的通知》(财税字[1995] 052号)和《国家税务总局关于营养强化奶适用增值税税率问题的批复》(国税函[2005]676号)的规定,对鲜奶以及按照《食品营养强化剂使用卫生标准》(GB14880-94)在鲜奶中添加微量元素生产的鲜奶,可依照《农业产品征税范围注释》中的“鲜奶”按13%的增值税税率征收增值税。
2. 在财政部、国家税务总局未明确前,纯牛奶可暂比照鲜奶适用税率征税。
3. 对农业生产者用自养的哺乳类动物生产、销售的鲜奶免征增值税,对其销售的外购鲜奶以及从其他单位外购鲜奶经净化、杀菌等加工工序生产销售的鲜奶,不属于免税范围,应按农业产品的适用税率征收增值税。
4. 对在鲜奶加工过程中,掺加了其他物质(如核桃、花生、芝麻、果汁等),所生产的各种奶制品,则按17%税率征收增值税。
九、问:企业销售过期、过季节商品、缺码(不配套)商品、工业企业销售报废产品等是否属非正常损失范围,其外购货物或应税劳务的进项税额是否允许从销项税额中抵扣?其残值收入是否征收增值税?
答:根据《增值税暂行条例实施细则》第二十一条的规定,非正常损失是指生产经营过程中正常损耗以外的损失,其范围主要包括自然灾害损失、因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失及其他非正常损失。企业销售过期、过季节商品、缺码(不配套)商品、工业企业报废产品等属正常损失范围,其外购货物或应税劳务的进项税额允许抵扣,不作进项转出。这部分产品及商品的残值收入应按规定征收增值税。
十、问:增值税一般纳税人开发研制新产品失败后,所耗用的购进货物或应税劳务是否属非正常损失范围?其进项税额能否抵扣?
答:对增值税一般纳税人开发研制新产品失败后,其购进货物或应税劳务的进项税额,不属于非正常损失的范围,允许从销项税额中抵扣。
十一、问:报刊杂志社或其他单位按低于报刊杂志定价发行销售报刊杂志,应如何确定增值税计税价格?
答:报刊杂志社或其他单位按低于报刊杂志定价发行、销售的报刊杂志,属于"折扣销售"方式。应根据"折扣销售"的有关规定征收增值税。
十二、问:如何确定挂面(或干面)的增值税税率?
答:财政部、国家税务总局1994年5月下发的《关于增值税、营业税若干政策规定的通知》中明确,切面、饺子皮、米粉等经简单加工的粮食复制品(不包括挂面)比照粮食税率征税。1995年6月下发的《农业产品征税范围注释》(财税字〔1995〕052号)中,将切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品纳入了粮食范围,但对挂面(或干面)未作明确。由于挂面(或干面)的加工工艺不是简单加工过程,仍应按17%的税率征收增值税。
十三、问:对属小规模纳税人的报刊杂志社发行销售的报刊杂志,其增值税征收率如何确定?
答:《财政部、国家税务总局关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知》(财税字〔1998〕113号)明确:商业批发、零售小规模纳税人适用4%的征收率,商业批发、零售以外的其它纳税人适用6%的征收率。报刊杂志社不属于商业范畴。对属小规模纳税人的报刊杂志社,出版发行销售的报刊杂志按6%的征收率计缴增值税。
十四、问:对水、电、气生产经营单位内部职工使用的自产水、电、气等产品价格明显偏低的,主管国税机关应如何核定其销售价格?
答:根据《增值税暂行条例》及《实施细则》规定,对纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其销售额。销售额的确定顺序当地为:1、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;2、按纳税人最近时间的同类货物的平均销售价格确定。因此对水、电、气生产经营单位提供给内部职工使用的自产水、电、气产品价格明显偏低的,其计税价格由主管国税机关按当地水、电、气经营单位销售给当地居民的当月水、电、气平均价格确定。其他行业或部门有此类情况的,也按照此规定办理。
十五、问:对矿泉水、纯净水可否比照自来水征收增值税?
答:根据《增值税暂行条例》和国家税务总局《关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》(国税发〔1993〕151号)有关规定,自来水是指自来水公司及工矿企业经抽取、过滤、沉淀、消毒等工序后,通过供水系统向用户供应的水。矿泉水、纯净水不属于自来水范围,应按17%的税率征收增值税。
十六、问:对商业企业采取“购物返券”、“买一赠一”等方式赠送给消费者的货物和购物券,应如何确定增值税应税销售额?
答:商业企业的“购物返券”行为不是无偿赠送,不能视同销售计算增值税;购物返券与商业折扣的销售方式相似,因此购物返券应该比照商业折扣,按实际取得的现金(或银行存款)收入计算增值税。商场从顾客手中收回的购物券,其收入已在购物返券时体现,不应征收增值税。
“买一赠一”是目前商业零售企业普遍采用的一种促销方式,其行为性质属于降价销售,应按照实际取得的销售收入计算缴纳增值税。
“购物返券”、“买一赠一”中“返券”金额和“赠一”的商品价格不能大于购买货物所支付的金额。
十七、问:纳税人享受资源综合利用企业税收优惠政策应提供哪些资料?其税收优惠政策属报批类还是备案类?
答:根据《财政部、国家税务总局关于部分资源综合利用及其他产品增值税政策问题的通知》(财税[2001]198号)、《国家发展和改革委员会办公厅关于印发<资源综合利用目录(2003年修订)>的通知》(发改环资[2004]73号)、《财政部、国家税务总局关于以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品增值税即征即退政策的通知》(财税[2006]102号)等文件规定,企业生产产品必须是《资源综合利用目录(2003年修订)》所列产品,必须符合国家的产业政策,产品必须达到相关的标准。
1. 生产水泥、以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品的企业必须提供以下资料:
   (1)有效的《资源综合利用认定证书》;
   (2)省级质量监督检验部门出具的当期《资源综合利用核查报告》;
   (3)省级质量监督检验部门出具的当期《产品质量检验报告》。
2. 其它企业必须提供以下资料:
(1)有效的《资源综合利用认定证书》;
(2)质量监督检验部门出具的当期《资源综合利用核查报告》;
(3)质量监督检验部门出具的当期《产品质量检验报告》。
3. 资源综合利用增值税税收优惠政策管理属报批类,由县级国税机关审批。
十八、问:目前很多公司代理销售移动通讯公司SIM卡,移动通讯公司对售卡公司支付手续费。对公司售卡收入及手续费是否应征增值税?
答:移动通讯公司SIM卡所提供的是电信劳务服务,受托方--售卡公司代理销售移动通讯公司SIM卡,用户购买的是一种电信服务,属于营业税税目中邮电通信业的征税范围;受托方从移动通讯公司收取的代销手续费,是其从事"服务业--代理业务"而向委托方收取的价款,不属于增值税的征税范围。因此,根据现行税法规定,对上述售卡收入及手续费不征增值税。
十九、问:企业将报废的固定资产(如车辆、成套设备)出售,能否按照《国家税务总局关于印发<增值税问题解答(之一)>的通知》(国税函发[1995]288号)规定的条件不征收增值税?
答:企业将报废的固定资产出售,只要符合《国家税务总局关于印发<增值税问题解答(之一)>的通知》(国税函发[1995]288号)规定的条件(即:属于企业固定资产目录所列货物;企业按固定资产管理,并确已使用过的货物;销售价格不超过其原值的货物),免征增值税。
二十、问:从事节电业务的企业,为他人免费提供设备和技术,使其达到节电的目的,并从他人的节电金额中按一定比例取得收入,其从事节电业务的企业取得收入是否征收增值税?
答:上述情况行为属技术服务不属增值税的征税范围。
二十一、问:将二甲醚(DEM)掺入液化石油气(LPG)后形成混合气(LPGD),应适用13%或17%的税率?
答:鉴于混合气(LPGD)与液化石油气用途一致,在财政部、国家税务总局未明确前,可暂比照液化石油气13%的税率征收增值税。
二十二、问:有的企业以化工企业生产中产生的硫酸渣(含铁)为原料,采用粉碎后磁选的方式,或采用添加部分硫铁矿石和其他材料的方式生产的有色金属化合物,应适用何种税率?
答:企业使用以上方式生产的有色金属化合物,与《财政部、国家税务总局关于调整金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知》((94)财税字第022号)的第二条第二项规定直接用天然矿石进行煅烧或焙烧生产的有色金属化合物不同,应按照17%征收增值税。
二十三、问:目前部分化肥如钾肥在生产环节属于征税化肥,在商业批发和零售环节又免征增值税,如企业从商业环节购入上述化肥作为原料生产复混肥,并且上述免税化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%,能否免征增值税?
答:根据《财政部、国家税务总局关于若干农业生产资料征免增值税政策的通知》(财税[2001]113号)第一条第三款规定“以免税化肥为主要原料的复混肥(企业生产复混肥产品所用的免税化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%)”免征增值税,上述规定中并未限制免税化肥的购进途径,对于钾肥等在生产环节征税的化肥,如企业是在免税的商业环节购入的,可以视为免税化肥,以之为主要原料的复混肥符合财税〔2001〕113号文件第一条第三款规定条件的可以免征增值税。
 
 
关于提高劳动密集型产品等商品增值税出口退税率的通知
财税[2008]144号
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:
    经国务院批准,决定提高部分商品的增值税出口退税率(以下简称退税率)。现就有关事项通知如下:
    一、提高退税率的商品范围
   (一)将部分橡胶制品、林产品的退税率由5%提高到9%。
   (二)将部分模具、玻璃器皿的退税率由5%提高到11%。
   (三)将部分水产品的退税率由5%提高到13%。
   (四)将箱包、鞋、帽、伞、家具、寝具、灯具、钟表等商品的退税率由11%提高到13%。
   (五)将部分化工产品、石材、有色金属加工材等商品的退税率分别由5%、9%提高到11%、13%。
   (六)将部分机电产品的退税率分别由9%提高到11%,11%提高到13%,13%提高到14%。
    上述提高退税率的具体商品名称、税号及退税率见附件。
    二、执行时间
    本通知规定的退税率的调整自2008年12月1日起执行。具体执行时间,以“出口货物报关单(出口退税专用)”海关注明的出口日期为准。
特此通知。
附件:提高增值税出口退税率的商品清单(略)             财政部 国家税务总局
二○○八年十一月十七日
 
 
财政部 国家税务总局关于2008年东北中部和蒙东地区
扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额退税问题的通知
财税〔2008〕141号
 
山西、内蒙古、辽宁、大连、吉林、黑龙江、安徽、江西、河南、湖北、湖南省(自治区、市)财政厅(局)、国家税务局:
为做好东北、中部和蒙东地区扩大增值税抵扣范围抵(退)税工作,现就有关问题通知如下:
一、对纳税人2008年11月30日前发生的可抵扣固定资产进项税额抵(退)税后有余额的,经商当地财政部门同意,可不再按照新增增值税额计算退税的办法办理退税,允许在纳税人2008年实现并已入库的增值税额度内退税,未抵扣(退税)完的固定资产进项税额结转下一年度抵扣。
二、各级税务机关要做好固定资产进项税额退税工作,严格按照有关要求进行审核,应退增值税款应当在2008年12月31日前按期退还纳税人。
财政部 国家税务总局
二○○八年十月二十九日
 
 
 
【进出口税收】
 
 
财政部 海关总署 国家税务总局关于促进
边境贸易发展有关财税政策的通知
财关税〔2008〕第90号
 
内蒙古、辽宁、吉林、黑龙江、广西、海南、西藏、新疆、云南省(自治区)财政厅、国家税务局,呼和浩特、满洲里、大连、长春、哈尔滨、南宁、海口、昆明、拉萨、乌鲁木齐海关:
  为贯彻落实科学发展观,构建社会主义和谐社会,根据《国务院关于促进边境地区经济贸易发展问题的批复》(国函[2008]92号)的精神,现就进一步促进边境贸易发展有关财税政策通知如下:
  一、加大对边境贸易发展的财政支持力度
  在现行边境地区专项转移支付的基础上增加资金规模,加大对边境贸易发展的支持力度,为企业的发展创造良好的外部环境。2008年全年按20亿元掌握,实际执行期为两个月;以后年度在此基础上建立与口岸过货量等因素挂钩的适度增长机制。具体办法由财政部会同有关部门另行制定。地方财政部门要结合本地实际,并根据支持边境贸易发展和边境小额贸易企业能力建设的要求,认真落实中央补助资金,切实发挥资金使用效益。要充分利用财政和审计部门的监督检查力量,保证专项转移支付的资金能真正发挥促进边境贸易发展的作用。
  二、提高边境地区边民互市进口免税额度
  边民通过互市贸易进口的生活用品,每人每日价值在人民币8000元以下的,免征进口关税和进口环节税。为加强管理,由财政部会同有关部门研究制定边民互市进出口商品不予免税的清单,有关部门应对政策执行情况进行及时跟踪、分析。
  三、关于边境小额贸易进口税收问题
  以边境小额贸易方式进口的商品,进口关税和进口环节税照章征收。
  本通知自2008年11月1日起执行,由财政部、海关总署和税务总局负责解释。
  特此通知。
财政部 海关总署 国家税务总局
二〇〇八年十月三十日
 

国家税务总局

关于下发生产企业外购产品出口试行免抵退税企业名单的通知
国税函〔2008〕862号
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:
  根据各地上报的2007年列名生产企业外购产品出口试行免抵退政策执行情况,以及各地按照企业实际情况重新上报的外购产品出口试行免抵退企业名单,经商财政部同意,现将试点企业名单及有关问题通知如下:
  一、批准天津三星光电子有限公司等62家生产企业为外购产品出口试行免抵退试点企业(以下简称列名企业,具体名单见附件),同时废止《国家税务总局关于调整生产企业外购产品出口试行免抵退税试点企业名单的通知》(国税函[2006]945号)第一条的试点企业名单。
  二、对列名企业外购产品出口,继续试行免抵退税政策,有关的管理规定仍按照《国家税务总局关于加强列名生产企业外购产品出口试行免抵退管理的通知》(国税函[2007]468号)执行。
  三、本通知从2008年8月1日起执行,具体日期以出口货物报关单(出口退税专用)上注明的出口日期为准。对8月1日以前原列名企业已签订的外购产品出口合同,准予按原免抵退税政策执行。
  附件:生产企业外购产品出口试行免抵退税企业名单(略)
国家税务总局
二○○八年十月二十二日
 
 
国务院关税税则委员会关于调整出口关税的通知
税委会[2008]36号
 
海关总署:
  根据国务院决定,自2008年12月1日起,调整征收出口关税(包括暂定关税和特别关税)的产品范围和税率,具体如下:
  一、取消部分产品的出口关税或特别出口关税,主要包括冷热轧板材、带材、钢丝、大型型钢、合金钢材、焊管等钢材产品;硝酸铵、硫酸铵等化工产品;玉米、杂粮及其制粉等粮食产品,共计102项产品。
  二、降低部分产品的出口关税,主要包括部分化肥及其原料、部分铝材以及小麦、大米及其制粉等,共计23项产品。降低氮肥、磷肥等及其部分原料的特别出口关税,共计31项产品。 
  三、调整尿素、磷酸一铵、磷酸二铵等化肥产品的淡季出口关税征收方式。调整粉末状天然石墨等3项产品的应税产品范围。
  四、提高磷灰石和硅等5项产品的出口关税。
  五、新增对部分产品征收出口关税,主要包括天然硫酸钡、非纯氧化镁、滑石、棕刚玉、四氧化三钴以及氟化物等,共计15项产品。
  对出口至香港、澳门和台湾地区自用的原粮及其制粉,继续不征收出口关税。对我国对外无偿援助的粮食,免征出口关税。
  以上调整详见附件1。2008年12月1日至2009年12月31日出口关税实施表见附件2,其中,凡2008年12月1日以前征收出口关税的产品,征税所涵盖的贸易方式范围维持不变。
  特此通知。
  附件:1. 出口关税调整方案表(2008年12月1日起调整) (略)
     2. 出口关税实施表(实施期为2008年12月1日至2009年12月31日) (略)
 
二〇〇八年十一月十三日
 
 
 
【企业所得税】
 
 
国家税务总局
关于印发《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的通知
国税发〔2008〕101号
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例,税务总局制定了企业所得税年度纳税申报表及附表。现将《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》及附表印发给你们,请各地税务机关及时做好上述报表的印制、发放、学习、培训及软件修改等工作。
附件:1. 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表及附表
2. 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表及附表填报说明(略)
 
国家税务总局
二○○八年十月三十日

 

 

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)

 

 
 纳税人名称:                              税款所属期间:    年 月 日至     年 月 日
纳税人识别号: □□□□□□□□□□□□□□□                   金额单位:元(列至角分)
类别
行次
项     目
金 额
利润总
 
额计算
1
一、营业收入(填附表一)
 
2
减:营业成本(填附表二)
 
3
        营业税金及附加
 
4
        销售费用(填附表二)
 
5
        管理费用(填附表二)
 
6
        财务费用(填附表二)
 
7
        资产减值损失
 
8
加:公允价值变动收益
 
9
        投资收益
 
10
二、营业利润
 
11
加:营业外收入(填附表一)
 
12
减:营业外支出(填附表二)
 
13
三、利润总额(10+11-12)
 
应纳税所
 
得额计算
14
加:纳税调整增加额(填附表三)
 
15
减:纳税调整减少额(填附表三)
 
16
其中:不征税收入
 
17
   免税收入
 
18
   减计收入
 
19
   减、免税项目所得
 
20
   加计扣除
 
21
   抵扣应纳税所得额
 
22
加:境外应税所得弥补境内亏损
 
23
纳税调整后所得(13+14-15+22)
 
24
减:弥补以前年度亏损(填附表四)
 
25
应纳税所得额(23-24)
 
应纳税额
 
计算
26
税率(25%)
 
27
应纳所得税额(25×26)
 
28
减:减免所得税额(填附表五)
 
29
减:抵免所得税额(填附表五)
 
30
应纳税额(27-28-29)
 
31
加:境外所得应纳所得税额(填附表六)
 
32
减:境外所得抵免所得税额(填附表六)
 
33
实际应纳所得税额(30+31-32)
 
34
减:本年累计实际已预缴的所得税额
 
35
其中:汇总纳税的总机构分摊预缴的税额
 
36
      汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额
 
37
      汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额
 
38
      合并纳税(母子体制)成员企业就地预缴比例
 
39
      合并纳税企业就地预缴的所得税额
 
40
本年应补(退)的所得税额(33-34)
 
附列资料
41
以前年度多缴的所得税额在本年抵减额
 
42
以前年度应缴未缴在本年入库所得税额
 
纳税人公章:
经办人:
申报日期: 年    月    日
代理申报中介机构公章:
经办人及执业证件号码:
代理申报日期:   年   月 日
主管税务机关受理专用章:
受理人:
受理日期:     年   月   日


企业所得税年度纳税申报表附表一(1)
收 入 明 细 表
填报时间:    年   月   日                                金额单位:元(列至角分)
行次
项                  目
金   额
1
一、销售(营业)收入合计(2+13)
 
2
 (一)营业收入合计(3+8)
 
3
    1. 主营业务收入(4+5+6+7)
 
4
      (1)销售货物
 
5
      (2)提供劳务
 
6
      (3)让渡资产使用权
 
7
      (4)建造合同
 
8
    2. 其他业务收入(9+10+11+12)
 
9
      (1)材料销售收入
 
10
      (2)代购代销手续费收入
 
11
      (3)包装物出租收入
 
12
      (4)其他
 
13
 (二)视同销售收入(14+15+16)
 
14
      (1)非货币性交易视同销售收入
 
15
      (2)货物、财产、劳务视同销售收入
 
16
      (3)其他视同销售收入
 
17
二、营业外收入(18+19+20+21+22+23+24+25+26)
 
18
    1. 固定资产盘盈
 
19
    2. 处置固定资产净收益
 
20
    3. 非货币性资产交易收益
 
21
    4. 出售无形资产收益
 
22
    5. 罚款净收入
 
23
    6. 债务重组收益
 
24
    7. 政府补助收入
 
25
    8. 捐赠收入
 
26
    9. 其他
 
经办人(签章):                             法定代表人(签章):
 
 
企业所得税年度纳税申报表附表一(2)
金融企业收入明细表
填报时间:    年   月   日                                   金额单位:元(列至角分)
行 次
项目
金额
1
一、营业收入(2+19+25+35)
 
2
(一)银行业务收入(3+10+18)
 
3
1. 银行业利息收入(4+5+6+7+8+9)
 
4
(1)存放同业
 
5
(2)存放中央银行
 
6
(3)拆出资金
 
7
(4)发放贷款及垫款
 
8
(5)买入返售金融资产
 
9
(6)其他
 
10
2. 银行业手续费及佣金收入(11+12+13+14+15+16+17)
 


 
11
(1)结算与清算手续费
 
12
(2)代理业务手续费
 
13
(3)信用承诺手续费及佣金
 
14
(4)银行卡手续费
 
15
(5)顾问和咨询费
 
16
(6)托管及其他受托业务佣金
 
17
(7)其他
 
18
3. 其他业务收入
 
19
(二)保险业务收入(20+24)
 
20
1. 已赚保费(21-22-23)
 
21
保费收入
 
22
减:分出保费
 
23
    提取未到期责任准备金
 
24
2. 其他业务收入
 
25
(三)证券业务收入(26+33+34)
 
26
1. 手续费及佣金收入(27+28+29+30+31+32)
 
27
(1)证券承销业务收入
 
28
(2)证券经纪业务收入
 
29
(3)受托客户资产管理业务收入
 
30
(4)代理兑付证券业务收入
 
31
 (5)代理保管证券业务收入
 
32
(6)其他
 
33
2. 利息净收入
 
34
3. 其他业务收入
 
35
(四)其他金融业务收入(36+37)
 
36
1. 业务收入
 
37
2 .其他业务收入
 
38
二、视同销售收入(39+40+41)
 
39
1. 非货币性资产交换
 
40
2. 货物、财产、劳务视同销售收入
 
41
3. 其他视同销售收入
 
42
三、营业外收入(43+44+45+46+47+48)
 
43
1. 固定资产盘盈
 
44
2. 处置固定资产净收益
 
45
3. 非货币性资产交易收益
 
46
4. 出售无形资产收益
 
47
5. 罚款净收入
 
48
6. 其他
 
经办人(签章):                              法定代表人(签章):


企业所得税年度纳税申报表附表一(3)
事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表
填报时间:    年   月   日                            金额单位:元(列至角分)
行次
项    目
金 额
1
一、收入总额(2+3+……+9)
 
2
    财政补助收入
 
3
    上级补助收入
 
4
    拨入专款
 
5
    事业收入
 
6
    经营收入
 
7
    附属单位缴款
 
8
    投资收益
 
9
    其他收入
 
10
二、不征税收入总额(11+12+13+14)
 
11
    财政拨款
 
12
    行政事业性收费
 
13
    政府性基金
 
14
    其他
 
15
三、应纳税收入总额(1-10)
 
16
四、应纳税收入总额占全部收入总额比重(15÷1)
 
经办人(签章):                                   法定代表人(签章): 
 
 
企业所得税年度纳税申报表附表二(1)
成本费用明细表
填报时间:    年   月   日                                 金额单位:元(列至角分)
行次
项                  目
金   额
1
一、销售(营业)成本合计(2+7+12)
 
2
 (一)主营业务成本(3+4+5+6)
 
3
      (1)销售货物成本
 
4
      (2)提供劳务成本
 
5
      (3)让渡资产使用权成本
 
6
      (4)建造合同成本
 
7
 (二)其他业务成本(8+9+10+11)
 
8
      (1)材料销售成本
 
9
      (2)代购代销费用
 
10
      (3)包装物出租成本
 
11
      (4)其他
 
12
 (三)视同销售成本(13+14+15)
 
13
      (1)非货币性交易视同销售成本
 
14
      (2)货物、财产、劳务视同销售成本
 
15
      (3)其他视同销售成本
 
16
二、营业外支出(17+18+……+24)
 


 
17
    1.固定资产盘亏
 
18
    2.处置固定资产净损失
 
19
    3.出售无形资产损失
 
20
    4.债务重组损失
 
21
    5.罚款支出
 
22
    6.非常损失
 
23
    7.捐赠支出
 
24
    8.其他
 
25
三、期间费用(26+27+28)
 
26
    1.销售(营业)费用
 
27
    2.管理费用
 
28
    3.财务费用
 
经办人(签章):                             法定代表人(签章):
 
 
企业所得税年度纳税申报表附表二(2)
金融企业成本费用明细表
填报时间:     年   月   日                                金额单位:元(列至角分)
行次
项              目
金 额
1
一、营业成本(2+17+31+38)
 
2
 (一)银行业务成本(3+11+15+16)
 
3
    1. 银行利息支出(4+5+…+10)
 
4
      (1)同业存放
 
5
      (2)向中央银行借款
 
6
      (3)拆入资金
 
7
      (4)吸收存款
 
8
      (5)卖出回购金融资产
 
9
      (6)发行债券
 
10
      (7)其他
 
11
    2. 银行手续费及佣金支出(12+13+14)
 
12
      (1)手续费支出
 
13
      (2)佣金支出
 
14
      (3)其他
 
15
    3. 业务及管理费
 
16
    4. 其他业务成本
 
17
 (二)保险业务支出(18+30)
 
18
    1. 业务支出(19+20-21+22-23+24+25+26+27-28+29)
 
19
      (1)退保金
 
20
      (2)赔付支出
 
21
      减:摊回赔付支出
 
22
      (3)提取保险责任准备金
 
23
      减:摊回保险责任准备金
 
24
      (4)保单红利支出
 
25
      (5)分保费用
 
26
      (6)手续费及佣金支出
 
27
      (7)业务及管理费
 
28
      减:摊回分保费用
 
29
      (8)其他
 


 
30
    2. 其他业务成本
 
31
 (三)证券业务支出(32+36+37)
 
32
    1. 证券手续费支出(33+34+35)
 
33
      (1)证券经纪业务支出
 
34
      (2)佣金
 
35
      (3)其他
 
36
    2. 业务及管理费
 
37
    3. 其他业务成本
 
38
 (四)其他金融业务支出(39+40)
 
39
    1. 业务支出
 
40
    2. 其他业务成本
 
41
二、视同销售应确认成本(42+43+44)
 
42
    1. 非货币性资产交换成本
 
43
    2. 货物、财产、劳务视同销售成本
 
44
    3. 其他视同销售成本
 
45
三、营业外支出(46+47+48+49+50)
 
46
    1. 固定资产盘亏
 
47
    2. 处置固定资产净损失
 
48
    3. 非货币性资产交易损失
 
49
    4. 出售无形资产损失
 
50
    5. 其他
 
经办人(签章):                                 法定代表人(签章):
 
 
企业所得税年度纳税申报表附表二(3)
事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表
填报时间:     年   月   日                             金额单位:元(列至角分)
行次
项目
金    额
1
一、支出总额(2+3+……+10)
 
2
 拨出经费
 
3
 上缴上级支出
 
4
 拨出专款
 
5
 专款支出
 
6
 事业支出
 
7
 经营支出
 
8
 对附属单位补助
 
9
 结转自筹基建
 
10
 其他支出
 
11
二、不准扣除的支出总额
 
12
    (1)税收规定不允许扣除的支出项目金额
 
13
    (2)按分摊比例计算的支出项目金额
 
14
三、准予扣除的支出总额
 
 经办人(签章):                      法定代表人(签章):


企业所得税年度纳税申报表附表三
   纳税调整项目明细表
填报时间:     年   月   日                             金额单位:元(列至角分)
 
行次
项       目
账载金额
税收金额
调增金额
调减金额
1
2
3
4
 
1
一、收入类调整项目
*
*
 
 
 
2
 1.视同销售收入(填写附表一)
*
*
 
*
#
3
 2.接受捐赠收入
*
 
 
*
 
4
 3.不符合税收规定的销售折扣和折让
 
 
 
*
*
5
 4.未按权责发生制原则确认的收入
 
 
 
 
*
6
 5.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益
*
*
*
 
 
7
 6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益
*
*
 
 
*
8
 7.特殊重组
 
 
 
 
*
9
 8.一般重组
 
 
 
 
*
10
 9.公允价值变动净收益(填写附表七)
*
*
 
 
 
11
 10.确认为递延收益的政府补助
 
 
 
 
 
12
 11.境外应税所得(填写附表六)
*
*
*
 
 
13
 12.不允许扣除的境外投资损失
*
*
 
*
 
14
 13.不征税收入(填附表一[3])
*
*
*
 
 
15
 14.免税收入(填附表五)
*
*
*
 
 
16
 15.减计收入(填附表五)
*
*
*
 
 
17
 16.减、免税项目所得(填附表五)
*
*
*
 
 
18
 17.抵扣应纳税所得额(填附表五)
*
*
*
 
 
19
 18.其他
 
 
 
 
 
20
二、扣除类调整项目
*
*
 
 
 
21
 1.视同销售成本(填写附表二)
*
*
*
 
 
22
 2.工资薪金支出
 
 
 
 
 
23
 3.职工福利费支出
 
 
 
 
 
24
 4.职工教育经费支出
 
 
 
 
 
25
 5.工会经费支出
 
 
 
 
 
26
 6.业务招待费支出
 
 
 
*
 
27
 7.广告费和业务宣传费支出(填写附表八)
*
*
 
 
 
28
 8.捐赠支出
 
 
 
*
 
29
 9.利息支出
 
 
 
 
 
30
 10.住房公积金
 
 
 
*
 
31
 11.罚金、罚款和被没收财物的损失
 
*
 
*
 
32
 12.税收滞纳金
 
*
 
*
 
33
 13.赞助支出
 
*
 
*
 
34
 14.各类基本社会保障性缴款
 
 
 
 
 
35
 15.补充养老保险、补充医疗保险
 
 
 
 
 
36
 16.与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用
 
 
 
 
 
37
 17.与取得收入无关的支出
 
*
 
*
 
38
 18.不征税收入用于支出所形成的费用
 
*
 
*
 
39
 19.加计扣除(填附表五)
*
*
*
 
 
40
 20.其他
 
 
 
 
 
41
三、资产类调整项目
*
*
 
 
 
42
 1.财产损失
 
 
 
 
 
43
 2.固定资产折旧(填写附表九)
*
*
 
 
 
44
 3.生产性生物资产折旧(填写附表九)
*
*
 
 
 
45
 4.长期待摊费用的摊销(填写附表九)
*
*
 
 
 
46
 5.无形资产摊销(填写附表九)
*
*
 
 
 
47
 6.投资转让、处置所得(填写附表十一)
*
*
 
 
 
48
 7.油气勘探投资(填写附表九)
 
 
 
 
 
49
 8.油气开发投资(填写附表九)
 
 
 
 
 
50
 9.其他
 
 
 
 
 
51
四、准备金调整项目(填写附表十)
*
*
 
 
 
52
五、房地产企业预售收入计算的预计利润
*
*
 
 
 
53
六、特别纳税调整应税所得
*
*
 
*
 
54
七、其他
*
*
 
 
 
55
合    计
*
*
 
 
注: 1、标有*的行次为执行新会计准则的企业填列,标有#的行次为除执行新会计准则以外的企业填列。
     2、没有标注的行次,无论执行何种会计核算办法,有差异就填报相应行次填*号不可填列。
     3、有二级附表的项目只填调增、调减金额,帐载金额、税收金额不再填写。
经办人(签章):                               法定代表人(签章):

 

 

 

企业所得税年度纳税申报表附表五
税收优惠明细表
填报时间:    年    月    日                              金额单位:元(列至角分)
行次
项          目
金 额
1
一、免税收入(2+3+4+5)
 
2
    1、国债利息收入
 
3
    2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
 
4
    3、符合条件的非营利组织的收入
 
5
    4、其他
 
6
二、减计收入(7+8)
 
7
    1、企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入
 
8
    2、其他
 
9
三、加计扣除额合计(10+11+12+13)
 
10
    1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用
 
11
    2、安置残疾人员所支付的工资
 
12
    3、国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资
 
13
    4、其他
 
14
四、减免所得额合计(15+25+29+30+31+32)
 
15
   (一)免税所得(16+17+…+24)
 
16
      1、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植
 
17
      2、农作物新品种的选育
 
18
      3、中药材的种植
 
19
      4、林木的培育和种植
 
20
      5、牲畜、家禽的饲养
 
21
      6、林产品的采集
 
22
      7、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目
 


23
      8、远洋捕捞
 
24
      9、其他
 
25
   (二)减税所得(26+27+28)
 
26
      1、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植
 
27
      2、海水养殖、内陆养殖
 
28
      3、其他
 
29
   (三)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得
 
30
   (四)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得
 
31
   (五)符合条件的技术转让所得
 
32
   (六)其他
 
33
五、减免税合计(34+35+36+37+38)
 
34
   (一)符合条件的小型微利企业
 
35
   (二)国家需要重点扶持的高新技术企业
 
36
   (三)民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分
 
37
   (四)过渡期税收优惠
 
38
   (五)其他
 
39
六、创业投资企业抵扣的应纳税所得额
 
40
七、抵免所得税额合计(41+42+43+44)
 
41
   (一)企业购置用于环境保护专用设备的投资额抵免的税额
 
42
   (二)企业购置用于节能节水专用设备的投资额抵免的税额
 
43
   (三)企业购置用于安全生产专用设备的投资额抵免的税额
 
44
   (四)其他
 
45
企业从业人数(全年平均人数)
 
46
资产总额(全年平均数)
 
47
所属行业(工业企业    其他企业    )
 
经办人(签章):                                    法定代表人(签章):



 
企业所得税年度纳税申报表附表八
 
广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表
 
填报时间:    年   月   日                                金额单位:元(列至角分)
行次
项          目
金 额
1
本年度广告费和业务宣传费支出
 
2
    其中:不允许扣除的广告费和业务宣传费支出
 
3
本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出(1-2)
 
4
本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售(营业)收入
 
5
税收规定的扣除率
 
6
本年广告费和业务宣传费扣除限额(4×5)
 
7
本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额(3≤6,本行=2行;3>6,本行=1-6)
 
8
本年结转以后年度扣除额(3>6,本行=3-6;3≤6,本行=0)
 
9
加:以前年度累计结转扣除额
 
10
减:本年扣除的以前年度结转额
 
11
累计结转以后年度扣除额(8+9-10)
 
 
 经办人(签章):                               法定代表人(签章):


 
企业所得税年度纳税申报表附表十
资产减值准备项目调整明细表
 
填报日期:      年   月   日                                 金额单位:元(列至角分)
行次
准备金类别
期初
余额
本 期
转回额
本 期
计提额
期末
余额
纳 税
调整额
1
2
3
4
5
1
坏(呆)账准备
 
 
 
 
 
2
存货跌价准备
 
 
 
 
 
3
*其中:消耗性生物资产减值准备
 
 
 
 
 
4
*持有至到期投资减值准备
 
 
 
 
 
5
*可供出售金融资产减值
 
——
 
 
 
6
#短期投资跌价准备
 
 
 
 
 
7
长期股权投资减值准备
 
 
 
 
 
8
*投资性房地产减值准备
 
 
 
 
 
9
固定资产减值准备
 
 
 
 
 
10
在建工程(工程物资)减值准备
 
 
 
 
 
11
*生产性生物资产减值准备
 
 
 
 
 
12
无形资产减值准备
 
 
 
 
 
13
商誉减值准备
 
 
 
 
 
14
贷款损失准备
 
 
 
 
 
15
矿区权益减值
 
 
 
 
 
16
其他
 
 
 
 
 
17
合计
 
 
 
 
 
注:表中*项目为执行新会计准则企业专用;表中加﹟项目为执行企业会计制度、小企业会计制度的企业专用。
经办人(签章):                           法定代表人(签章):

 

 
 

 

国家税务总局关于中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发
股息代扣代缴企业所得税有关问题的通知
国税函[2008]897号
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定,现就中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发股息代扣代缴企业所得税的有关问题通知如下:
  一、中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发2008年及以后年度股息时,统一按10%的税率代扣代缴企业所得税。
  二、非居民企业股东在获得股息之后,可以自行或通过委托代理人或代扣代缴义务人,向主管税务机关提出享受税收协定(安排)待遇的申请,提供证明自己为符合税收协定(安排)规定的实际受益所有人的资料。主管税务机关审核无误后,应就已征税款和根据税收协定(安排)规定税率计算的应纳税款的差额予以退税。
  三、各地应加强对我国境外上市企业派发股息情况的了解,并发挥售付汇凭证的作用,确保代扣代缴税款及时足额入库。
 
 
国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知
国税函[2008]875号
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称实施条例)规定的原则和精神,现对确认企业所得税收入的若干问题通知如下:
一、除企业所得税法及实施条例另有规定外,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
   (一)企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:
1. 商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;
2. 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;
3. 收入的金额能够可靠地计量;
4. 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
   (二)符合上款收入确认条件,采取下列商品销售方式的,应按以下规定确认收入实现时间:
1. 销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入。
2. 销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入。
3. 销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。
4. 销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入。
   (三)采用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。
   (四)销售商品以旧换新的,销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。
   (五)企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣,商品销售涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣,销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让;企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
二、企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。
   (一)提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件:
1. 收入的金额能够可靠地计量;
2. 交易的完工进度能够可靠地确定;
3. 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。
   (二)企业提供劳务完工进度的确定,可选用下列方法:
1. 已完工作的测量;
2. 已提供劳务占劳务总量的比例;
3. 发生成本占总成本的比例。
   (三)企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额,根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额,确认为当期劳务收入;同时,按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额,结转为当期劳务成本。
   (四)下列提供劳务满足收入确认条件的,应按规定确认收入:
1. 安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的,安装费在确认商品销售实现时确认收入。
2. 宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费,应根据制作广告的完工进度确认收入。
3. 软件费。为特定客户开发软件的收费,应根据开发的完工进度确认收入。
4. 服务费。包含在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间分期确认收入。
5. 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的,预收的款项应合理分配给每项活动,分别确认收入。
6. 会员费。申请入会或加入会员,只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后,会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品,或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,该会员费应在整个受益期内分期确认收入。
7. 特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入。
8. 劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入。
三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
二○○八年十月三十日
 
 
财政部 国家税务总局
关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题的通知
财税〔2008〕第119号
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  为确保《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称新税法)的平稳实施,根据新税法第五十二条规定,经国务院批准,对2007年12月31日前经国务院批准或按国务院规定条件批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团(具体名单见附件),在2008年度继续按原规定执行。从2009年1月1日起,上述企业集团一律停止执行合并缴纳企业所得税政策。
  请遵照执行。
财政部 国家税务总局
二○○八年十月十七日
 
 
 
【个人所得税】
 
 
关于做好证券市场个人投资者
证券交易结算资金利息所得免征个人所得税工作的通知
国税函〔2008〕第870号
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局,西藏、宁夏、青海省(自治区)国家税务局:
  为全面落实《财政部 国家税务总局关于证券市场个人投资者证券交易结算资金利息所得有关个人所得税政策的通知》(财税[2008]140号),切实维护纳税人的合法权益,现就做好证券市场个人投资者证券交易结算资金利息所得免征个人所得税工作的有关问题通知如下:
  一、加强宣传,确保免税政策理解到位
证券市场个人投资者证券交易结算资金利息所得暂免征收个人所得税,涉及广大股民的切身利益,也关系列资本市场的稳定健康发展。各地税务机关要在全面、准确理解和掌握政策规定的基础上,认真做好相关宣传辅导工作。要多渠道、多方式地广泛宣传,使广大纳税人和证券公司正确理解政策具体内涵,让纳税人知晓政策出台所带来的实惠和好处,切实维护纳税人的合法权益。同时,要使纳税人和证券公司理解不是从10月9日后实际取得的全部利息所得都免税,而是根据利息孳生时间的不同,分段计税,即个人投资者证券交易结算资金从2008年10月9日(含9日)之后孳生的利息,才暂免征收个人所得税。
  二、优化服务,确保免税政策落实到位
  各地税务机关要主动加强与辖区内各证券公司的联系,督促其贯彻落实好免税政策。要协助证券公司尽快修改调试相关软件,保证证券公司在结算利息时,使纳税人能够依法享受免税优惠。要与证券公司共同做好对纳税人和社会各界的政策宣传解释工作,特别要加强对证券公司内部及各营业部人员的培训、辅导、解释工作,使他们正确扣缴或免征跨政策调整时点的个人所得税,并通过一定方式主动向广大股民解释清楚。
国家税务总局
二○○八年十月三十日
 
 
 
【综合类】
 
 
关于下发试点物流企业名单[第四批]的通知
国税函[2008]907号
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
根据《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》(国税发[2005]208号)的有关规定,经国家发改委和国家税务总局确认,现将第四批物流企业名单予以公布(具体企业名单见附件)。纳入试点范围的物流企业,有关税收问题按国税发[2005]208号文件执行。
本通知自2008年12月1日起执行。
附件:试点物流企业名单(略)                              国家税务总局
二○○八年十一月十二日
 
 
财政部 国家税务总局关于地方商品储备有关税收问题的通知
财税〔2008〕第719号
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  为支持地方商品储备发展,经国务院批准,现将地方商品储备有关税收政策明确如下:
  一、对承担地方粮、油、棉、糖、肉等商品储备任务的地方商品储备管理公司及其直属库取得的财政补贴收入免征营业税、企业所得税。
  二、对承担地方粮、油、棉、糖、肉等商品储备任务的地方商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税,对其经营上述地方储备商品业务过程中书立的购销合同免征印花税,对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。
  三、对承担地方粮、油、棉、糖、肉等商品储备任务的地方商品储备管理公司及其直属库经营上述地方储备商品业务自用的房产、土地,免征房产税、城镇土地使用税。
  本通知所称地方商品储备管理公司及其直属库,是指承担由省级人民政府批准、财政拨付储备经费的粮、油、棉、糖、肉等5种储备商品的地方商品储备企业。
  本通知执行期限为发文之日至2008年12月31日。
  请遵照执行。
二○○八年十一月十一日
 
 
四川省人民政府关于印发《四川省耕地占用税实施办法》的通知
川府发[2008]第27号
 
各市(州)、县(市、区)人民政府,省直各部门:
《四川省耕地占用税实施办法》已经省政府同意,现予印发,请遵照执行。
 
四川省耕地占用税实施办法
第一条 为合理利用土地资源,加强土地管理,保护耕地,根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》(国务院令第511号)和《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局令第49号),结合四川实际,制定本办法。
第二条 本办法所称建房,包括建设建筑物和构筑物。
农田水利占用耕地的,不征收耕地占用税。
第三条 本办法所称耕地,是指用于种植农作物的土地。
占用园地建房或者从事非农业建设的,视同占用耕地征收耕地占用税。
占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的,比照本办法规定征收耕地占用税。建设直接为农业生产服务的生产设施占用本款规定的农用地,不征收耕地占用税。
第四条 在四川省境内占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或个人,为耕地占用税的纳税人,应当依照《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》、《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》和本办法的规定缴纳耕地占用税。
前款所称单位,包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位;所称个人,包括个体工商户以及其他个人。
经申请批准占用耕地的,纳税人为农用地转用审批文件中标明的建设用地人;农用地转用审批文件中未标明建设用地人的,纳税人为用地申请人。
未经批准占用耕地的,纳税人为实际用地人。
第五条 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地或其他农用地面积为计税依据,按照规定税额一次性征收。
实际占用的耕地面积,包括经批准占用的耕地面积和未经批准占用的耕地面积。
第六条 以县(市、区)为单位,耕地占用税的税额规定如下:
(一)人均耕地不超过1亩的地区(以县级行政区域为单位,下同),每平方米为10元至50元;
(二)人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区,每平方米为8元至40元;
(三)人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区,每平方米为6元至30元;
(四)人均耕地超过3亩的地区,每平方米为5元至25元。
经济技术开发区、经济发达且人均耕地特别少的地区,适用税额可以适当提高,但是提高的部分最高不得超过本条第一款规定的当地适用税额的50%。
占用基本农田的,适用税额应当在本条第一款、第二款规定的当地适用税额的基础上提高50%。
各市(州)耕地占用税的平均税额,按照本办法所附的《四川省各市(州)耕地占用税平均税额表》执行。27个扩权试点县(市)的税额标准授权所在地级市(州)人民政府确定,并报省财政厅、省地方税务局备案。
市(州)人民政府应根据人均耕地多少、土质和经济条件等情况,根据本条第一、第二、第三、第四款规定的税额幅度和平均税额具体规定所属县(市、区)的适用税额;乡与乡之间差别较大的县(市、区),县(市、区)级人民政府可根据上级规定和实际情况确定乡的适用税额报市(州)人民政府批准。各地规定的适用税额报省财政厅、省地方税务局备案。
第七条 下列情形,免征耕地占用税:
(一)军事设施占用耕地;
(二)学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。
第八条 铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地,减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。
第九条 农村居民占用耕地新建住宅,按规定税额减半征收耕地占用税。
农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的,经所在乡(镇)人民政府审核,报经县级人民政府批准后可以免征或者减征耕地占用税。其中,革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民的认定标准按照省级以上人民政府及有关部门的规定执行。
第十条 依照本办法第七条、第八条规定免征或减征耕地占用税后,纳税人改变原占地用途,不再属于免征或者减征耕地占用税情形的,应从改变用途之日起30日内按照改变用途的实际占用耕地面积和当地适用税额补缴税款。
第十一条 纳税人临时占用耕地,应当依照本办法的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的,全额退还已经缴纳的耕地占用税。超过2年未恢复耕地原状的,已征税款不予退还。
第十二条  因污染、取土、采矿塌陷等损毁耕地的,比照本办法第十一条规定的临时占用耕地情况,由造成损毁的单位或个人缴纳耕地占用税。超过2年未恢复耕地原状的,已征税款不予退还。
第十三条 耕地占用税由地方税务机关负责征收。
有关部门要密切配合,履行职责。各级地方税务机关应严格执行税法,依法治税,依率计征,及时足额将税款缴入国库。各级土地管理部门在办理占用耕地手续后,应当将建设用地批准文件及时抄送同级地方税务机关。获准占用耕地的单位或者个人应当在收到地方税务机关的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。各级土地管理部门应当凭当地地方税务机关开具的耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准文件。纳税人或用地申请人未出具耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件,土地管理部门不得为其发放建设用地批准文件;违规发放建设用地批准文件的,按照有关规定追究相关责任人的责任。
各级地方税务机关可以在同级土地管理部门查阅年度建设用地计划、建设用地批准文件等情况;各级土地管理部门应当向同级地方税务机关抄送建设用地批准文件,支持、协助征收机关依法核定耕地占用税计税面积,征收税款。
第十四条 经批准占用耕地的,耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到地方税务机关办理耕地占用税完免税手续通知的当天。未经批准占用耕地的,耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人实际占用耕地的当天。
第十五条 纳税人占用耕地或其他农用地,应当在耕地或其他农用地所在地申报纳税。
第十六条 耕地占用税的征收管理,依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》、《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》和本办法有关规定执行。
第十七条 本办法自公布之日起施行, 新的税额标准从2008年1月1日起计征。1987年8月14日省人民政府发布的《四川省耕地占用税实施办法》同时废止。
附件:四川省各市(州)耕地占用税平均税额表
地   区
2008年平均税额/平方米(元)
成都市
33
自贡市
27
攀枝花市
27
泸州市
23
德阳市
27
绵阳市
27
广元市
20
遂宁市
23
内江市
25
乐山市
25
南充市
23
眉山市
23
宜宾市
20
广安市
23
达州市
20
雅安市
20
巴中市
20
资阳市
23
阿坝州
15
甘孜州
15
凉山州
15
 
中华人民共和国增值税暂行条例
国务院令第538号
  《中华人民共和国增值税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过,现将修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》公布,自2009年1月1日起施行。
总理:温家宝
二〇〇八年十一月十日
 
中华人民共和国增值税暂行条例
  (1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过)  
  第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。
  第二条 增值税税率:
  (一)纳税人销售或者进口货物,除本条第(二)项、第(三)项规定外,税率为17%。
  (二)纳税人销售或者进口下列货物,税率为13%:
  1、粮食、食用植物油;
  2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;
  3、图书、报纸、杂志;
  4、饲料、化肥、农药、农机、农膜;
  5、国务院规定的其他货物。
  (三)纳税人出口货物,税率为零;但是,国务院另有规定的除外。
  (四)纳税人提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务),税率为17%。
  税率的调整,由国务院决定。
  第三条 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额;未分别核算销售额的,从高适用税率。
  第四条 除本条例第十一条规定外,纳税人销售货物或者提供应税劳务(以下简称销售货物或者应税劳务),应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:
  应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
  当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。
  第五条 纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额,为销项税额。销项税额计算公式:销项税额=销售额×税率
  第六条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。
  销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算。
  第七条 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其销售额。
  第八条 纳税人购进货物或者接受应税劳务(以下简称购进货物或者应税劳务)支付或者负担的增值税额,为进项税额。
  下列进项税额准予从销项税额中抵扣:
  (一)从销售方取得的增值税专用发&票上注明的增值税额。
  (二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
  (三)购进农产品,除取得增值税专用发&票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发&票或者销售发&票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:进项税额=买价×扣除率
  (四)购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:
  进项税额=运输费用金额×扣除率
  准予抵扣的项目和扣除率的调整,由国务院决定。
  第九条 纳税人购进货物或者应税劳务,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
  第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
  (一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;
  (二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;
  (三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;
  (四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;
  (五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
  第十一条 小规模纳税人销售货物或者应税劳务,实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法,并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:应纳税额=销售额×征收率
  小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。
  第十二条 小规模纳税人增值税征收率为3%。
  征收率的调整,由国务院决定。
  第十三条 小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。
  小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请资格认定,不作为小规模纳税人,依照本条例有关规定计算应纳税额。
  第十四条 纳税人进口货物,按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式:
  组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
  应纳税额=组成计税价格×税率
  第十五条 下列项目免征增值税:(一)农业生产者销售的自产农产品;(二)避孕药品和用具;(三)古旧图书;(四)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;(五)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;(六)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;(七)销售的自己使用过的物品。
  除前款规定外,增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
  第十六条 纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售额的,不得免税、减税。
  第十七条 纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的,免征增值税;达到起征点的,依照本条例规定全额计算缴纳增值税。
  第十八条 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以购买方为扣缴义务人。
  第十九条 增值税纳税义务发生时间:
  (一)销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发&票的,为开具发&票的当天。
  (二)进口货物,为报关进口的当天。
  增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
  第二十条 增值税由税务机关征收,进口货物的增值税由海关代征。
  个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税,连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。
  第二十一条 纳税人销售货物或者应税劳务,应当向索取增值税专用发&票的购买方开具增值税专用发&票,并在增值税专用发&票上分别注明销售额和销项税额。
  属于下列情形之一的,不得开具增值税专用发&票:(一)向消费者个人销售货物或者应税劳务的;(二)销售货物或者应税劳务适用免税规定的;(三)小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。
  第二十二条 增值税纳税地点:
  (一)固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
  (二)固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务,应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明,并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税;未开具证明的,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地的主管税务机关补征税款。
  (三)非固定业户销售货物或者应税劳务,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
  (四)进口货物,应当向报关地海关申报纳税。
  扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
  第二十三条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。
  纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
  扣缴义务人解缴税款的期限,依照前两款规定执行。
  第二十四条 纳税人进口货物,应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
  第二十五条 纳税人出口货物适用退(免)税规定的,应当向海关办理出口手续,凭出口报关单等有关凭证,在规定的出口退(免)税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退(免)税。具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。
  出口货物办理退税后发生退货或者退关的,纳税人应当依法补缴已退的税款。
  第二十六条 增值税的征收管理,依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。
  第二十七条 本条例自2009年1月1日起施行。
 
 
中华人民共和国消费税暂行条例
国务院令第539号
 
  《中华人民共和国消费税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过,现将修订后的《中华人民共和国消费税暂行条例》公布,自2009年1月1日起施行。
总理:温家宝
二〇〇八年十一月十日
 
中华人民共和国消费税暂行条例
  (1993年12月13日中华人民共和国国务院令第135号发布 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过)  
  第一条 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人,为消费税的纳税人,应当依照本条例缴纳消费税。
  第二条 消费税的税目、税率,依照本条例所附的《消费税税目税率表》执行。
  消费税税目、税率的调整,由国务院决定。
  第三条 纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品(以下简称应税消费品),应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。
  第四条 纳税人生产的应税消费品,于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税;用于其他方面的,于移送使用时纳税。
  委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品,委托方用于连续生产应税消费品的,所纳税款准予按规定抵扣。
  进口的应税消费品,于报关进口时纳税。
  第五条 消费税实行从价定率、从量定额,或者从价定率和从量定额复合计税(以下简称复合计税)的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式:
  实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率
  实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率
  实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
  纳税人销售的应税消费品,以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算。
  第六条 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
  第七条 纳税人自产自用的应税消费品,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。
  实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式:
  组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)
  实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:
  组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)
  第八条 委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。
  实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式:
  组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)
  实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:
  组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)
  第九条 进口的应税消费品,按照组成计税价格计算纳税。
  实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式:
  组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)
  实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:
  组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)
  第十条 纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其计税价格。
  第十一条 对纳税人出口应税消费品,免征消费税;国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法,由国务院财政、税务主管部门规定
  第十二条 消费税由税务机关征收,进口的应税消费品的消费税由海关代征。
  个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税,连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。
  第十三条 纳税人销售的应税消费品,以及自产自用的应税消费品,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
  委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。
  进口的应税消费品,应当向报关地海关申报纳税。
  第十四条 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。
  纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
  第十五条 纳税人进口应税消费品,应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
  第十六条 消费税的征收管理,依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。
第十七条 本条例自2009年1月1日起施行。 
 
 
中华人民共和国营业税暂行条例
国务院令第540号
 
《中华人民共和国营业税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过,现将修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例》公布,自2009年1月1日起施行。
总理:温家宝
二〇〇八年十一月十日
 
中华人民共和国营业税暂行条例
  (1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号发布 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过)
  第一条 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人,应当依照本条例缴纳营业税。
  第二条 营业税的税目、税率,依照本条例所附的《营业税税目税率表》执行。
  税目、税率的调整,由国务院决定。
  纳税人经营娱乐业具体适用的税率,由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。
  第三条 纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产,应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(以下统称营业额);未分别核算营业额的,从高适用税率。
  第四条 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式:应纳税额=营业额×税率
  营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的,应当折合成人民币计算。
  第五条 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是,下列情形除外:
  (一)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额;
  (二)纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额;
  (三)纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额;
  (四)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额;
  (五)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。
  第六条 纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目,取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,该项目金额不得扣除。
  第七条 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其营业额。
  第八条 下列项目免征营业税:
  (一)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务,婚姻介绍,殡葬服务;
  (二)残疾人员个人提供的劳务;
  (三)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务;
  (四)学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务;
  (五)农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治;
  (六)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入;
  (七)境内保险机构为出口货物提供的保险产品。
  除前款规定外,营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
  第九条 纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的营业额;未分别核算营业额的,不得免税、减税。
  第十条 纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的,免征营业税;达到起征点的,依照本条例规定全额计算缴纳营业税。
  第十一条 营业税扣缴义务人:
  (一)中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人。
  (二)国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。
  第十二条 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的,从其规定。
  营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。
  第十三条 营业税由税务机关征收。
  第十四条 营业税纳税地点:
  (一)纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是,纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务,应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
  (二)纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是,纳税人转让、出租土地使用权,应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。
  (三)纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。
  扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
  第十五条 营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。
  纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以5日、10日或者15日为一个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
  扣缴义务人解缴税款的期限,依照前两款的规定执行。
  第十六条 营业税的征收管理,依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。
  第十七条 本条例自2009年1月1日起施行。 
 
 
 
【其他税种】
 
 
关于出口收结汇联网核查系统升级有关问题的通知
汇发[2008]61号
国家外汇管理局各省、自治区、直辖市分局、外汇管理部,深圳、大连青岛厦门、宁波市分局;各中资外汇指定银行:
http://www.chinaport.gov.cn自2008年7月14日上线以来,运行平稳。为进一步简化联网核查手续,方便企业、银行操作,国家外汇管理局对核查系统功能进行了完善,增加了企业通过核查系统提交《出口收汇说明》办理核查业务、银行核注情况的打印及相关查询等功能,并对部分功能进行了优化,现就有关问题通知如下:)出口收结汇联网核查系统(以下简称“核查系统”,网址为
一、企业通过核查系统提交《出口收汇说明》办理核查业务的相关说明
(一) 自本通知发布之日起,企业可以选择通过核查系统向银行提交《出口收汇说明》,银行据此为企业办理联网核查手续。企业通过核查系统提交《出口收汇说明》的,不需再向银行提交纸质《出口收汇说明》及中国电子口岸企业操作员IC卡。
(二) 银行受理企业通过核查系统提交的《出口收汇说明》后,应按照《出口收结汇联网核查办法》及相关法规的有关规定确认并核注相应可收汇额,然后为企业办理待核查账户内相应资金的结汇或划出。
(三) 按规定不需办理货物报关项下的出口收汇、来料加工贸易(超比例)登记、出口对应的外币现钞收入、凭纸质出口报关单办理收结汇、出口与收汇主体不一致的资金结汇/划转及其他经外汇局核准的资金结汇/划转的联网核查,企业仍需持规定的单证到银行办理。
(四) 企业选择到银行柜台现场办理联网核查的,仍按照《出口收结汇联网核查办法》及相关规定办理。
二、核查系统升级后,取消了来料加工项下先比例内核注、后超比例核注的顺序限制,银行根据企业提交的《出口收汇说明》进行核注。
三、核查系统升级后,无货物报关单收汇登记类型增加了“境内交货”及“其他”两种类型,企业应据实选择相应类型填写《出口收汇说明》,银行根据企业提交的《出口收汇说明》进行登记。
各分局、外汇管理部收到本通知后,应尽快转发所辖中心支局支局外资银行、地方性商业银行和相关单位。各分局、外汇管理部要加强政策宣传,做好政策解释和操作说明工作,便利银行和企业办理业务。各中资外汇指定银行收到本通知后,应尽快转发至所属分支机构。执行中如遇问题,请及时向国家外汇管理局经常项目管理司反馈。
二○○八年十一月十二日
 
 
财政部 国家税务总局
关于企业改制过程中以国家作价出资(入股)方式
转移国有土地使用权有关契税问题的通知
财税〔2008〕129号
 
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
经研究,现对以国家作价出资(入股)方式转移国有土地使用权的契税政策明确如下:
一、根据《中华人民共和国契税暂行条例》第二条第一款规定,国有土地使用权出让属于契税的征收范围。根据《中华人民共和国契税暂行条例细则》第八条第一款规定,以土地、房屋权属作价投资、入股方式转移土地、房屋权属的,视同土地使用权转让征税。因此,对以国家作价出资(入股)方式转移国有土地使用权的行为,应视同土地使用权转让,由土地使用权的承受方按规定缴纳契税。
二、以国家作价出资(入股)方式转移国有土地使用权的行为不适用《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》(财税[2003]184号)。
 
财政部 国家税务总局
二○○八年十月二十二日
 
【稽查案例】
 
 
购买衣服商家竟给餐饮票 涉嫌偷税
 
为了拿到购买衣服时176元的购物发&票,西安市民刘女士一个月来先后四次前往位于和平门外的依米奴服装专卖店。但是商家说除了使用过的餐饮发&票外,目前她们不能为刘女士出具正规购衣发&票。
  昨日,记者陪同刘女士第四次去索要发&票,该店一位余姓店长见到刘女士后,立刻拿出一叠餐饮发&票,要用这种用过的餐饮发&票充当刘女士的服装发&票。刘女士说:“这是她们的小伎俩。当时买衣服时,她们就说老板一个星期后就回来了。之后的几次不是一个星期就是十天,就这么把我往后推着,就是不给发&票。”
  刘女士认为和平门外的依米奴服装专卖店,不给顾客发&票、用餐饮发&票充当购衣发&票的做法,不仅侵害了消费者的权益而且涉嫌偷税漏税。为了维护自己的权益,制止该店偷税漏税的行为,刘女士已经向工商和税务部门投诉举报了此事。
 
 
编造虚假计税依据被罚31万
 
近日,深圳市宝安区公明街道某塑胶制品有限公司因故意隐匿销售收入以及在进行所得税申报时编造虚假的计税依据,受到税务机关查处,被依法责令补税罚款31万元。
  据宝安区国税局公明税务分局局长涂必根介绍,该公司从2007年4月1日起认定为增值税一般纳税人,主要经营节日礼品、玩具和塑胶制品的生产销售,产品分国内销售和转厂销售两部分。今年3月12日,公明税务分局根据有关部门反映该公司可能存在偷税嫌疑的指控,依法对该公司的经营和纳税情况进行实地检查。
  在检查中,公明税务分局税务稽查人员发现该公司帐面反映的库存材料和实际库存存在巨大差异,实际库存将近有200万元的原材料“不翼而飞”。询问公司管理人员,对方回答说“因企业聘请的财务人员水平差,做错了帐”。
  从调取的企业帐本和询问笔录来看,企业纳税的“诚信度”似乎无懈可击。不过,通过走访该公司在深圳市境内的三家客户企业,查证有关资金往来,以及对“不翼而飞的库存材料”进行追查跟踪,该公司欲盖弥彰的偷税原形完全呈露出来。
  经查实,该公司在2007年经营期间,通过隐匿销售收入的方式偷逃税款20.62万元。为此,税务机关对该公司依法作出追缴税款20.62万元,罚款10.31万元的处罚。同时对该公司在所得税申报中编造虚假计税依据的行为处以10000元罚款。


 
【专家信箱】
 
 
基建购水泥提供普通增值税发&票能入帐吗?
 
请问:
我单位基建购水泥,对方提供普通增值税发&票,开票时间是2007年5月30日,且购货单位不是我单位全称。这样的发&票能入帐吗?
 
回复:
你公司基建购水泥,应取得对方出具的购货单位为你单位的合法发&票,如取得的是开具给其他单位的发&票,且时间为2007年,根据《国家税务总局关于进一步加强普通发&票管理工作的通知》国税发[2008]80号 “在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发&票特别是没有填开付款方全称的发&票,不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不开发&票、虚开发&票、制售假发&票、非法代&开发&票,以及非法取得发&票等违法行为,应严格按照《中华人民共和国发&票管理办法》的规定处罚;有偷逃骗税行为的,依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处罚;情节严重触犯刑律的,移送司法机关依法处理。”的规定,你单位未取得合法的票据,不能作为财务报销的依据,也不作为税前扣除的依据。 
 
 
请问增值转型是什么意思?
 
请问:
增值税,是以商品和劳务为课税对象,以增值额为税基的新型商品和劳务税。该税被称为多环节间接税的现代形式。
 
回复:
按照“进项税额”的扣除方式,增值税可分为三种类型:一是只允许扣除购入的原材料等所含的税金,不允许扣除外购固定资产所含的税金,称为“生产型增值税”;二是所有外购项目包括原材料、固定资产在内,所含税金都允许扣除。称为“消费型增值税”。三是所有项目包括原材料、固定资产在内都允许抵扣所含税金,但固定资产所含税金的抵扣应根据固定资产的折旧进度进入当期抵扣,称为“收入型增值税”。我国现在实行的是“生产型增值税”。增值税转型就是将生产型增值税转为消费型增值税。

 

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