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境外分支机构取得利息如何适用税
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期刊介绍:

 

 

                               取得地方政府债券利息免缴所得税
        近日,财政部有关负责人就由财政部代理发行地方2000亿元债券的若干问题回答记者提问时表示,这次发行地方政府债券将列入省级预算管理,其税收优惠政策将比照国债税收优惠政策执行,对企业和个人取得的2009年发行的地方政府债券利息所得,特案免征企业所得税和个人所得税。
据介绍,2009年地方政府债券是指经国务院批准同意,在2009年发行,以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体,由财政部代理发行并代办还本付息和支付发行费的可流通记账式债券。债券期限为3年,利息按年支付,利率通过市场化招标确定。凡在中央国债登记结算有限责任公司开立债券账户及在中国证券登记结算有限责任公司开立股票和基金账户的各类投资者,都可购买2009年地方政府债券。
  据了解,此次发行的地方政府债券资金将主要安排用于中央投资地方配套的公益性建设项目及其他难以吸引社会投资的公益性建设项目,严格控制安排用于能够通过市场化行为筹资的投资项目,不得安排用于经常性支出和楼堂馆所项目建设。投资项目资金使用范围主要包括:保障性安居工程,农村民生工程和农村基础设施,医疗卫生、教育、文化等社会事业基础设施,生态建设工程,地震灾后恢复重建以及其他涉及民生的项目建设与配套等。
 
 
增值税从结构性减税到完善税制
 
增值税转型有利于促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式转变,有利于加快产业的专业化分工。增值税的全面转型和深化改革,还有利于进一步完善税收体制,为社会主义市场经济的科学发展和可持续发展提供更为公平的税收环境。
在刚刚结束的全国两会上,以增值税转型为重点的结构性减税成为各方热议的话题。温家宝总理在政府工作报告中谈及2009年工作部署时提出:实行结构性减税和推进税费改革,采取减税、退税或抵免税等多种方式减轻企业和居民的税负,促进企业投资和居民消费,增强微观经济活力。眼下,如果在互联网搜索引擎中输入增值税转型,出现的条目达825万条之多。
增值税转型改革之所以引起如此关注,是因为自1994年开始实行增值税以来,增值税一直是中国政府财政税收的最大税种,其比重近几年一直保持在30%以上。同样,增值税也是我国大部分企业生产经营活动中最大的一笔税负,一般占企业全部税负的60%以上,有的甚至超过90%。因此,涉及增值税改革的任何动向,都会牵动各方利益的神经。
此次减税至少能撬动企业在设备更新上投入12000亿。
  所谓增值税转型,是指增值税由生产型转为消费型,即:允许企业将购置设备的增值税如同购置原材料一样全额抵扣。增值税按其税基大小可分为三种:生产型增值税,即政府不允许企业扣除购入固定资产中所含的税款,税基最大;收入型增值税,即政府只允许企业扣除固定资产折旧部分的税款,税基次之;消费型增值税,即政府允许企业将购入固定资产中所含的税款一次性全部扣除,税基最小。
  此次增值税转型,又被理解为一种结构性减税安排。根据有关部门估算,由于增值税转型,财税部门今年将减少增值税收入1200亿元。而增值税转型所带来的结构性减税作用已被近日公布的统计数据所证明:今年1-2月,全国财政收入10239.84亿元,比去年同期减少1315.55亿元,下降11.4%。财税部门在分析原因时认为,除了受全球金融危机影响,经济增长放缓,财政收入来源减少因素外,另一个重要因素就是包括增值税转型在内的结构性减税政策的实施。
  从长远看,增值税转型将对我国经济的可持续发展产生重大影响。它不仅有利于促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式转变,有利于加快产业的专业化分工,还将实现我国税收制度的国际接轨。从当下看,避免企业设备购置重复征税的最直接影响,就是有利于鼓励设备投资和扩大内需。
  根据估算,本次增值税转型可为进行设备投资的企业节约10%左右的成本,这意味着今年1200亿元的减税额度至少会撬动企业在设备更新改造方面投入12000亿,创造巨大市场需求。而进口设备增值免税优惠的取消,将会引导这笔巨大投入向国产设备倾斜,因而会给饱受金融危机负面影响的我国装备制造业及其上下游产业带来巨大商机,包括电信、电力、造纸包装、化工、建材、钢铁、交通运输等重资本装备行业可望明显受益。下一步应是以服务业为重点实现增值税全面覆盖。
  尽管,增值税转型会对我国经济社会的发展带来诸多明显积极影响,但与全球实行全面消费型增值税制度的140个国家相比,本次增值税转型并没有将实行营业税的服务/劳务提供行业包括其中,因而只是阶段性成果,还需要进一步完善。正如政府工作报告所指出的,要推进财税体制改革,全面实施增值税转型改革。以服务业为重点实现增值税全面覆盖,将是推进和完善我国财税体制改革的重要内容,对现代服务业在我国的发展将有重大影响。
  全面消费型增值税是指:全覆盖,即增值税覆盖到全部行业,不仅涵盖商品制造和流通行业,也包括提供服务/劳务行业;全过程,从初级产品到最终商品的整个生产以及销售流程,任何环节都不缺失,因为,任意环节的缺失都意味着一部分增值的流失可能,都预示当期增值税可能面临数额失真风险;全抵扣,将前一环节已缴纳的税全部抵扣,剩余部分才是本环节应缴的税。
  启动增值税全面转型的同时,适当降低增值税税率也值得有关部门研究。资料显示,中国是全球税收收入增长最快的国家之一,近5年来均保持两倍于GDP的增长速度;同时也是全球征税成本最高的国家之一。根据2007年公布的数据显示,我国征税成本已从1993年的3.12%上升到目前的6%左右,数倍甚至于十数倍于世界主要发达国家。尽管征税成本很高,但征税效果并不理想,近年来,我国税收占GDP比重一直不足20%,明显低于OECD国家平均37.4%(2000年)的水平。
  征税成本高且效率不高的原因之一,就是税率偏高。偏高的税率会增加逃税者获取违法利益的空间。有鉴于此,既然花费如此高的征税成本还不能达到理想的征税效果,还不如主动降低增值税率,这样,既可以压缩逃税者的获利空间,又通过放水养鱼,进一步减轻企业的增值税税负,为增强微观经济活力创造条件。
  那么,降低增值税率是否会影响我国的财政收支状况呢?应该不会。因为中国长期实行量入为出、收支平衡和略有结余的财政收支方针。近年来,一些政府部门的不合理支出逐年增加,公款请客送礼和挥霍浪费等不良风气引发民怨。我们相信,只要将不合理支出中的一部分,如50%,用于降低增值税税率,就可以取得收支平衡,还有利于建设廉洁高效的政府。
综上所述,中国增值税的全面转型和深化改革,其意义不仅仅在于通过变相的税收优惠政策来刺激局部地区或部分行业的发展,而是为了进一步完善税收体制,为社会主义市场经济的科学发展和可持续发展提供更为公平的税收环境。(作者为上海社会科学院外国投资研究中心主任、研究员)
 
 
小规模纳税人免税核销申报调整
 
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第50号)的有关规定,国家税务总局日前下发通知(以下简称通知)(国税函[2009]108号),调整增值税小规模纳税人出口货物免税核销申报的有关问题。
通知明确,纳税期限为一个季度的增值税小规模纳税人,应在办理纳税申报后的下个季度的纳税申报期内,向主管税务机关申请办理出口货物免税核销手续。纳税期限为一个季度的增值税小规模纳税人无法按上述规定期限办理免税核销申报手续的,可在申报期限内向主管税务机关提出有合理理由的免税核销延期申报书面申请,经核准后,可延期一个季度办理免税核销申报手续。
  纳税期限为一个月的增值税小规模纳税人出口货物的免税申报期限,仍按《国家税务总局关于印发〈增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法(暂行)〉的通知》(国税发[2007]123号)有关规定执行。?
  按照国税发[2007]123号的规定,小规模纳税人应按月将收齐有关出口凭证的出口货物,填写《小规模纳税人出口货物免税核销申报汇总表》、《小规模纳税人出口货物免税核销申报明细表》(格式见附件3),并于货物报关出口之日(以出口货物报关单上注明的出口日期为准,下同)次月起四个月内的各申报期内(申报期为每月1-15日),持下列资料到主管税务机关(负责出口退税业务的部门或岗位)按月办理出口货物免税核销申报,并同时报送出口货物免税核销电子申报数据:
  1. 出口发票;
  2. 小规模纳税人自营出口货物应提供的其它资料;包括:
 1)出口货物报关单(出口退税专用);
 2)出口收汇核销单(出口退税专用)。申报时出口货物尚未收汇的,可在货物报关出口之日起180日内提供出口收汇核销单(出口退税专用);在试行申报出口货物退(免)税免予提供纸质出口收汇核销单的地区,对实行出口收汇核销网上报审系统的小规模纳税人,可以比照相关规定执行,申报出口货物免税时免于提供纸质出口收汇核销单,税务机关以出口收汇核销单电子数据审核出口货物免税;属于远期收汇的,应按照现行出口退税规定提供远期结汇证明。


  3. 小规模纳税人委托出口货物应提供的其它资料;包括:
 1)代理出口货物证明;
 2)代理出口协议;
 3)出口货物报关单(出口退税专用)或其复印件;
 4)出口收汇核销单(出口退税专用)或其复印件。出口收汇核销单(出口退税专用)提供要求与上述小规模纳税人自营出口货物提供要求相同。
4. 主管税务机关要求提供的其他资料。
 
 
 
【税收征管】
 
 
国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知
国税函[2009]81
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  根据中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定(含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排,以下统称税收协定)的有关规定,现就执行税收协定股息条款的有关问题通知如下:
  一、本通知所称税收协定股息条款是指专门适用于股息所得的税收协定条款,不含按税收协定规定应作为营业利润处理的股息所得所适用的税收协定条款。
  二、按照税收协定股息条款规定,中国居民公司向税收协定缔约对方税收居民支付股息,且该对方税收居民(或股息收取人)是该股息的受益所有人,则该对方税收居民取得的该项股息可享受税收协定待遇,即按税收协定规定的税率计算其在中国应缴纳的所得税。如果税收协定规定的税率高于中国国内税收法律规定的税率,则纳税人仍可按中国国内税收法律规定纳税。
  纳税人需要享受上款规定的税收协定待遇的,应同时符合以下条件:
 (一)可享受税收协定待遇的纳税人应是税收协定缔约对方税收居民;
 (二)可享受税收协定待遇的纳税人应是相关股息的受益所有人;
 (三)可享受税收协定待遇的股息应是按照中国国内税收法律规定确定的股息、红利等权益性投资收益;
 (四)国家税务总局规定的其他条件。
  三、根据有关税收协定股息条款规定,凡税收协定缔约对方税收居民直接拥有支付股息的中国居民公司一定比例以上资本(一般为25%10%)的,该对方税收居民取得的股息可按税收协定规定税率征税。该对方税收居民需要享受该税收协定待遇的,应同时符合以下条件:
 (一)取得股息的该对方税收居民根据税收协定规定应限于公司;
 (二)在该中国居民公司的全部所有者权益和有表决权股份中,该对方税收居民直接拥有的


比例均符合规定比例;
 (三)该对方税收居民直接拥有该中国居民公司的资本比例,在取得股息前连续12个月以内任何时候均符合税收协定规定的比例。
  四、以获取优惠的税收地位为主要目的的交易或安排不应构成适用税收协定股息条款优惠规定的理由,纳税人因该交易或安排而不当享受税收协定待遇的,主管税务机关有权进行调整。
  五、纳税人需要按照税收协定股息条款规定纳税的,相关纳税人或扣缴义务人应该取得并保有支持其执行税收协定股息条款规定的信息资料,并按有关规定及时根据税务机关的要求报告或提供。有关的信息资料包括:
 (一)由协定缔约对方税务主管当局或其授权代表签发的税收居民身份证明以及支持该证明的税收协定缔约对方国内法律依据和相关事实证据;
 (二)纳税人在税收协定缔约对方的纳税情况,特别是与取得由中国居民公司支付股息有关的纳税情况;
 (三)纳税人是否构成任一第三方(国家或地区)税收居民;
 (四)纳税人是否构成中国税收居民;
 (五)纳税人据以取得中国居民公司所支付股息的相关投资(转让)合同、产权凭证、利润分配决议、支付凭证等权属证明;
 (六)纳税人在中国居民公司的持股情况;
 (七)其他与执行税收协定股息条款规定有关的信息资料。
六、各地应按本通知规定做好税收协定股息条款的执行工作,并将执行中遇到的问题及时报告税务总局。
国家税务总局
二○○九年二月二十日
 
 
国家税务总局关于进一步加强非居民税收管理工作的通知
国税发[2009]32
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  为贯彻全国税务工作会议精神,落实税务总局关于进一步做好税收征管工作的要求,切实加强非居民税收管理,进一步提高非居民税收管理质量和效率,现就有关问题通知如下:
  一、提高认识,实行专业化管理机制
  随着经济全球化趋势的深入发展,以及我国经济与世界经济的日益融合,税收国际化问题日益凸显,做好国际税收管理工作意义重大。非居民税收管理是国际税收管理的重要内容,是我国行使税收管辖权、维护国家经济主权的重要手段。各级税务机关应充分认识加强非居民税收管理的重要意义,防止出现因非居民税收规模相对较小而不重视甚至忽视管理的现象,切实把非居民税收管理摆上重要议事日程。
  非居民税收管理对象为外国居民,税源跨国(境)流动性大、隐蔽性强,需要依据国内税收法律法规和税收协定判定税收管辖权及纳税义务,管理政策性、时效性和专业性较强。各级税务机关应建立非居民税收管理专业化工作机制,把非居民纳入日常税收管理并作为分类管理的一个类别,规范和完善非居民税收管理制度,把握非居民税源流动规律,建立健全非居民税收管理岗位,配备足够的专业人才,及时防范非居民税源流失风险。
  二、突出重点,加大税收管理力度
  2008年以来,为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例,规范非居民税收管理,税务总局建立了非居民企业所得税申报制度,颁布了非居民承包工程作业和提供劳务税收管理办法,出台了非居民企业所得税源泉扣缴管理办法、汇算清缴管理办法及工作规程,并明确了有关政策,各地应认真抓好上述措施的贯彻落实工作。
 (一)做好非居民企业所得税申报及汇算清缴工作。2009年是税务部门对非居民企业所得税实行独立申报和汇算清缴制度的第一年。做好非居民企业所得税纳税申报和汇算清缴,是一项涉及面广、政策性强的常规性基础工作,是征纳双方落实非居民企业所得税法律法规的具体体现,是确保税收收入及时足额入库的有效手段,且关系到纳税评估、税务审计以及反避税工作的深入开展。对此,各级税务机关要落实好《国家税务总局关于印发<中华人民共和国非居民企业所得税申报表>等报表的通知》(国税函〔2008801号)、《国家税务总局关于印发<非居民企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》(国税发〔20096号)和《国家税务总局关于印发<非居民企业所得税汇算清缴工作规程>的通知》(国税发〔200911号)文件精神,规范日常管理,加强纳税服务,指导一线税收管理人员和辅导纳税人做好日常纳税申报和汇算清缴,进一步提高税款预缴率,防范欠税,不断提高纳税申报和汇算清缴工作质量。
 (二)加强非居民承包工程和提供劳务税收管理。为规范和加强非居民承包工程和提供劳务税收管理,税务总局下发《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》(税务总局令第19号),各地应抓好该办法的学习贯彻落实工作。要在全面加强非居民承包工程和提供劳务税收管理的基础上,结合本地实际,以重点建设项目为重点,突出抓好非居民税务登记、申报征收以及相关境内机构和个人资料报告工作,力争使非居民承包工程和提供劳务的税收管理工作上一个新台阶。
 (三)加强非居民企业所得税源泉扣缴工作。各地应按照《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》(国税发〔20093号)规定,落实扣缴登记和合同备案制度,辅导扣缴义务人及时准确扣缴应纳税款,建立管理台帐和管理档案,追缴漏税。尤其是对股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的行为,应以被转让股权的境内企业为抓手,以税务变更登记为控制点,防范税收流失。各地国税局和地税局要按照《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》(国税发〔2008120号)和《国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知》(国税函〔200950号)要求,抓好对所管辖企业所得税企业的源泉扣缴工作。
 (四)做好对外支付税务证明管理工作。各地应按照《国家外汇管理局国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》(汇发〔200864号)和《国家税务总局关于印发<服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法>的通知》(国税发〔2008122号)要求,制定操作规程,及时把好税务证明出具关,控管非居民税收收入流失,同时要方便支付人付汇。
 (五)抓好税收收入预测分析工作。各地应建立非居民税收收入预测分析机制,季度终了后7日内向税务总局(国际税务司)上报《非居民企业所得税收入情况分析表》(见附件),分析收入增减原因,把握非居民税收收入变化规律。
 (六)充分利用现代信息技术。各地应积极运用现代信息技术,尤其是要以现代信息技术为依托,做好非居民企业所得税纳税申报、源泉扣缴及汇算清缴工作,出具对外支付税务证明,以及获取相关部门涉税信息等工作。
 (七)加强协调配合。各地国税局和地税局应加强协调配合,建立联合工作机制,确保非居民税收管辖权及纳税义务判定特别是常设机构确定上的一致性,联合出具对外支付税务证明,联合开展税务审计,提高非居民税收管理效率;各地应加强跨区域间的非居民税收管理协调配合力度,共同做好汇总申报纳税企业的税收管理,强化异地追缴税款的协助意识和工作力度,防范非居民利用地域差异逃避纳税义务;加强与非居民税收管理有关的政府机关、相关部门的配合,拓宽非居民涉税信息的获取渠道,主动寻找非居民税源。
 (八)开展非居民企业税收专项检查。2009年,税务总局把非居民企业纳入税收专项检查内容,各地应按照《国家税务总局关于开展2009年税收专项检查工作的通知》(国税发〔20099号)要求,制定工作方案,抽调精干力量,抓好非居民企业税收检查,查处偷逃骗税行为。
  三、加强调研,进一步完善政策和管理制度
  各地税务部门应加强对非居民税收管理的调研力度,注意掌握纳税人的反映和意见,认真总结经验,把非居民税收管理中的成功经验、主要问题,及时反馈税务总局(国际税务司),为进一步完善非居民税收政策和管理制度提供素材。
  四、强化培训,不断提高专业技能
针对非居民税收管理专业性强的特点,各地税务部门要按照总局税务人才培养战略,制定好非居民税收管理人才培训规划,有计划地培养人才,建立健全人才库;要进一步加大业务培训力度,注重加强专业技能的培训和岗位练兵,在实践中锻炼和培养人才,培养造就一支与非居民税收工作相适应的高素质的专业化税务人才队伍。
  附件:非居民企业所得税收入统计分析表(略)
二○○九年三月九日
 
 
国家税务总局关于进一步做好税收征管工作的通知
国税发[2009]16
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  为充分发挥税收的职能作用,不断提高税收征管质量和效率,确保税收收入持续增长,现就进一步做好当前和今后一个时期的税收征管工作通知如下:
  一、坚持依法治税,服从服务大局
 (一)坚决执行税收法律、法规和政策。各级税务机关要不折不扣地执行国家税法和中央陆续出台的一系列税收政策,不得擅自变通,积极支持经济平稳较快发展。
 (二)坚决贯彻组织收入原则。各级税务机关要落实好“依法征税,应收尽收,坚决不收过头税,坚决防止和制止越权减免税”的组织收入原则,既不能以完成税收任务为名收过头税,转引税款、虚收空转;也不得以各种名义越权减免税,缓缴税、擅自豁免欠税。要主动配合地方政府维护税收秩序,对超越税收管理权限的规定和不切实际追加收入计划的做法,要主动向政府汇报和说明情况,并及时向上级税务机关报告。
 (三)坚持强化征管与优化服务并重。各级税务机关要针对税收风险和征管漏洞,落实科学化、专业化、精细化管理,因地制宜采取有效措施,大力规范税收秩序,积极做好风险防范、堵漏挖潜和增收工作。要努力优化纳税服务,牢固树立征纳双方法律地位平等的理念,切实维护纳税人合法权益,提高办税效率,进一步减轻纳税人办税负担,不断提高纳税遵从度。
  二、夯实征管基础,创新管理方法
 (一)加强户籍管理。充分利用工商等部门提供的企业信息、组织机构代码信息、国家经济普查资料和国税、地税间交换的税务登记信息,认真进行比对,及时发现漏征漏管户和非正常户。加强注销户检查,防止少数纳税人利用注销登记逃避纳税义务。要加快与公安部门共享公民身份信息工作步伐,推进利用公民身份信息查询系统核对税务登记法定代表人身份的试点;逐步建立全国非正常户法定代表人数据库,提供各级税务机关查询,防止不法分子利用虚假身份、证件办理税务登记、涉税资格认定和骗购发票等违法行为。
 (二)强化普通发票管理。继续贯彻落实《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》(国税发〔200880号)精神。有条件的地区要利用互联网、12366纳税服务热线等渠道,提供发票真伪查询服务。根据“简并票种、统一票样、网络开票、建立平台”的思路,在部分地区选择建筑安装、房地产、农产品收购、机动车销售等行业开展普通发票“网络在线开票”的试点。加大税控收款机推广应用力度,完善相关制度和措施;积极推进大型商场、超市税控装置改造试点;凡已推广税控收款机的地区,要督促纳税人使用税控机具开票、按规定期限向税务机关报送相关数据,并做好“票表比对”工作。
 (三)严格欠税管理。严格控制新欠,大力清缴陈欠。要加强对纳税申报的审核和税款缴库的监控,对于不按期申报、申报资料异常、申报不缴税或少缴税的纳税人,要及时核实情况,采取措施防范欠税。落实催缴制度,建立欠税档案;严格执行会计核算、报表上报和欠税人报告制度。加大欠税检查和清缴力度,坚持依法加收滞纳金。严格执行缓缴审批制度,坚持以欠抵退的办法。要及时掌握欠税企业资金动态情况,依法采取强制措施,积极行使代位权、撤销权,参与企业清偿债务。认真落实阻止欠税人出境和欠税公告制度,定期进行欠税公告。要定期检查、通报清欠情况,落实责任制。
 (四)充分发挥信息化保障作用。继续做好现有信息系统的运行维护工作,保障税收征管正常进行。重点做好综合征管、总分支机构、个人所得税、反避税、票证管理等信息系统的功能完善和推广应用工作。着手建立自然人数据库(个人所得税部分),从20097月份开始,已经实现省级数据集中和个人所得税全员全额管理的地区,应按照总局的业务和技术标准,向总局集中个人所得税明细数据;各地区应加快推广应用个人所得税管理系统,积极创造条件,逐步向总局集中个人所得税明细数据。在统一标准、规范软件版本的基础上,扩大推行税库银联网电子缴税模式。
 (五)完善和创新管理方式。完善增值税纳税申报“一窗式”管理模式,扎实做好“票表比对”工作;针对海关缴款书现行管理办法存在的问题,抓紧实施“先比对后抵扣”的管理办法,先选择部分地区试点,逐步在全国推广实施;认真贯彻落实废旧物资经营企业有关征税政策;加强农产品收购发票的管理,加快研究改进农产品增值税抵扣办法。
  加强白酒行业消费税管理,针对白酒企业存在的通过设立销售公司、降低产品出厂价格、侵蚀消费税税基等问题,研究制定白酒消费税计税价格核定办法。加强成品油消费税管理,完善管理办法,单独考核成品油消费税收入;采取驻厂征收、延伸服务等方式,密切监控收入进度和免税油品流向,并对非正常销售成品油消费税开展专项评估。
  认真做好新增企业所得税征管范围调整工作;落实好企业所得税行业征管操作指南;加强企业所得税预缴管理,提高预缴税款比例,力争使预缴税款占全年应缴税款的70%以上;开展对跨省总分支机构汇总纳税情况的交叉检查;加强企业所得税汇算清缴管理,强化汇算清缴后的评估和检查工作。
  进一步推进个人所得税全员全额扣缴申报工作,扩大全员明细申报的履盖面;加强对高收入行业和非劳动所得征管,推进高收入行业纳税人建档管理工作;继续做好年所得12万元以上纳税人的自行申报工作;多方获取信息,切实加强股权转让所得和股息、红利所得的个人所得税征管。
  全面深入开展土地增值税清算工作,规范工作流程。深化房地产税收一体化管理,积极推行建筑业、房地产业营业税项目管理办法,利用房地产交易环节信息和评税技术,核实房地产交易计税价格,加强交易环节各税种的管理。健全机动车车船税“以检控费(保)、以费(保)控税”的征管办法,规范代收代缴工作;通过采取委托代征等协税护税措施,提高农村和边远地区车船税的征收率。
 (六)推进税收管理员制度落实和完善工作。遵循管户与管事、管理与服务、属地与专业、集体履职与个人分工相结合的原则,在落实现行税收管理员制度的同时,积极探索按行业、环节实行专业化分工的管理模式,进一步规范其工作职责、标准和程序,健全考核机制,完善管理制度。
 (七)继续加强国税和地税协作。推进国税和地税联合办理税务登记,对新办税务登记实行“一户一证”和“一证双章”,采取统一受理、办理、管理的措施,避免出现漏管户和纳税人重复、多头报送资料。推进国税和地税联合管理个体工商户工作,人机结合共同核定纳税定额;对国税局临时代开发票的纳税人应缴纳的城建税及教育费附加,地税局可委托国税局代征,国税局应主动配合。积极推进国税和地税联合纳税评估和稽查,建立健全联合评估、稽查机制和办法,及时解决工作合作中的问题,提高评估、稽查的效率和质量。
  三、深化纳税评估,强化税源管理
 (一)加强涉税数据的管理和应用。完善数据管理制度和机制,提高数据质量。总局和省局要按照统分结合的原则,充分利用现有资源,逐步建立涉税数据应用及分析监控平台;进一步集中各类涉税数据,并逐步向各级税务机关开放数据查询,为基层开展纳税评估、税源监控和税务稽查提供数据支持。基层税务机关要充分利用涉税数据和分析结果,强化税源管理。
  加强税务机关内部信息共享和利用。积极推进税务机关内部各部门、上下级、不同地区和国地税之间的信息共享。建立健全各类函调制度,并抓好落实。逐步建立跨区经营汇总纳税企业信息交换平台。总局按期向各省地税局下发增值税、消费税征管信息,各级地方税务局要充分利用好“两税”信息和比对软件,做好当期及以前年度的信息比对,促进城建税和教育费附加的征管工作。国税和地税局要加强对同一纳税人不同税种申报信息中销售收入等数据的比对,要充分利用运费发票数据加强企业所得税等税种管理。各级国税局要明确相关程序和责任,加强征退税信息的共享和比对工作。
  广泛收集、利用第三方信息。继续抓好银税共享企业财务报表信息试点,将银税企业财务报表差异作为纳税评估的重点线索。努力扩大与海关、外汇管理、公安等部门的信息共享范围;各地要积极开展与建设、国土、商务、电力、保险、海事等部门的信息交换工作,促进相关税种的管理。
 (二)切实加强税收分析与预测。全面开展税源、税收预测预警、税收管理风险和政策效应等分析,强化对重点税源地区、行业和企业的分析。密切跟踪宏观经济和企业经营形势变化,全面掌握影响税收收入变化因素,及时发现组织收入工作中存在的问题和税收征管的薄弱环节,有针对性地采取措施,把握工作的主动权。
 (三)进一步做好重点税源监控工作。健全总局和省、市、县局重点税源监控体系;积极开展对跨地区、跨行业企业集团税源监控工作;及时掌握和分析重点税源企业的生产经营和税收情况,建立包括税负、物耗、成本费用率等指标的重点税源预警体系,为纳税评估和稽查提供信息。
 (四)深入推进纳税评估工作。逐步完善纳税评估管理办法和工作规程,建立健全行业综合评估模型和指标体系。针对税源实际和纳税遵从风险,重点对建筑安装、房地产、金融、交通运输、批发零售、国家垄断等行业和大型企业集团以及零负申报、低税负企业开展纳税评估。要加大纳税评估力度,扩大评估面,注重各税种的综合评估,准确核实税基,提高评估问题疑点落实率和税款入库率。发现纳税人有偷逃骗抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的,要及时移交稽查部门处理;稽查部门要加强案件的查处和跟踪管理,督促纳税人对查补税款进行正确规范的账务处理,及时向管理部门反馈查处执行结果;管理部门要根据稽查部门反馈的信息加强日常管理,推进以查促管。建立纳税评估复核和评估质量考核制度,适时组织开展纳税评估工作质量抽核和互核。完善税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查相结合的互动机制。
 (五)强化大企业税源管理。制定大企业纳税遵从风险管理指引,建立风险导向税收管理机制,控制重大税收风险,引导企业提高纳税遵从度。针对大企业特点提供个性化税收服务,指导和帮助大企业建立税收风险内部控制机制。认真落实总局定点联系大企业制度,按照总局统一安排,做好定点联系大企业的日常检查和反避税工作。
 (六)加强中小企业税源管理。要针对中小企业的不同特点,分别实施查账和核定征收管理方式。强化信息采集,摸索行业规律,实施分类管理,推进“以票控税”,有重点地开展纳税评估。对个体工商户、临时经营等零散税源可根据征管条件,依法实施委托代征。
 (七)加强国际税源监管。贯彻落实《特别纳税调整实施办法(试行)》(国税发〔20092号),全面加强反避税管理。强化关联申报管理;研究资本弱化、受控外国企业等反避税措施;深化转让定价调查,加大调整补税力度,重点调查企业对外大额支付特许权使用费和劳务费,以及“走出去”企业从国外收取特许权使用费等关联交易;加大国际税收情报交换力度;稳步开展预约定价谈签和转让定价对应调整的国际磋商工作。收集和掌握非居民税源信息,以完善和落实非居民税收管理制度为抓手,加强非居民企业所得税的征管。加强非居民享受税收协定待遇的管理,防范税收协定滥用。
  四、加强税务稽查,规范税收秩序
 (一)加大查处税收违法行为力度。继续查处利用虚假凭证、做假账、账外经营、两套账等手段偷逃税款行为;重点查处企业利用电子账簿虚假记账、隐匿或销毁电子账簿,利用互联网和手机等新型支付手段逃避纳税的问题,以及关联企业利用区域税收优惠转移应税收入问题;重点关注零负申报、低税负和跨国经营企业涉税问题;对国内大型连锁零售企业实施重点检查。重点查处假报出口、以次充好、低价高报、将低退税率产品按高退税率产品申报退税,以及利用小规模纳税人货物、未缴税或缴税不足货物骗取出口退税等行为。继续查处虚开发票违法行为,对废旧物资经营企业有关征税政策调整前存在的疑点,应加大检查力度;高度关注增值税转型后,部分企业将以前年度固定资产列入当期抵扣的新动向,重点查处利用真票套打、虚开专用发票和其它可抵扣票偷骗税的违法行为。
 (二)深入开展税收专项检查和专项整治。2009年重点检查大型连锁超市及电视购物、建筑安装、办理出口货物退(免)税业务的重点企业;按照总局确定的工作方案,组织对大型企业集团的税收专项检查;各地有选择地检查营利性医疗及教育培训机构、中介服务业、品牌经销及分销商、拍卖企业、非居民企业、3年以上未实施稽查的重点税源企业。各地要重点关注征管基础比较薄弱、税收秩序相对混乱、发案率较高或案件线索指向较为集中的地区,将出口退税和增值税政策调整后有可能出现的骗取出口退税和虚开增值税专用发票活动作为区域专项整治重点。
 (三)严厉打击发票违法犯罪活动。认真落实国务院关于开展打击发票违法犯罪活动要求,协同公安机关加大对制售假发票和非法代开发票行为的打击力度;重点整治不法分子利用手机短信、互联网、传真、邮递等方式销售假发票、非法代开发票活动,摧毁犯罪窝点,深挖幕后操纵的犯罪集团;继续严厉打击团伙违法行为、公共场所兜售发票行为、利用虚假发票和非法取得的代开发票实施偷骗税等违法行为。开展对建筑安装、交通运输、餐饮服务、商业零售等购买、使用虚假发票重点行业、企业的清理检查。严厉查处违法使用发票冲抵个人收入偷逃个人所得税行为。
  五、坚持统筹兼顾,确保工作实效
 (一)加强组织领导,狠抓工作落实。各级税务机关要坚持以科学发展观统领税收工作,牢固树立大局意识,切实加强对征管工作的领导。总局有关部门要提出加强各税种征管的具体措施。各地要结合实际制定贯彻本通知的具体实施意见,充分保障征管一线的资源配置,明确分工,抓好落实。各级领导干部要切实改进作风,深入基层调查研究,及时发现和解决征管中的问题,总结推广基层的先进做法和经验。
 (二)加强执法监督,规范执法行为。提高税收执法责任和执法风险意识,研究制定防范税收执法风险的具体措施,有效控制执法风险。加强执法监督检查,加大责任追究力度。完善征管质量监控考核办法和指标体系。进一步完善和推行税收执法管理信息系统,全面落实税收执法责任制。
 (三)推进综合治税,建立长效机制。积极争取地方党委、政府的支持和相关部门的配合协作,


努力通过制定地方性法规、政府规章等方式,建立健全政府牵头的公共信息共享机制,有效获取相关部门的涉税信息,并明确相关部门协税护税的责任和义务。逐步建立政府领导、税务主管、部门配合、社会参与、法制保障的综合治税长效机制,健全协税护税体系,形成综合治税合力。
请各地将贯彻本通知的具体实施意见于2009331日前报总局(征管科技司);对贯彻落实中遇到的新情况、新问题,及时向总局反馈,年底前将全年执行情况向总局报告。
国家税务总局
二○○九年二月二十六日
 
 
 
【增值税】
 
 
关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知
国税函〔2009〕第90
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:?
  《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔20099号)规定对部分项目继续适用增值税简易征收政策。经研究,现将有关增值税管理问题明确如下:
  一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产
 (一)一般纳税人销售自己使用过的固定资产,凡根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008170号)和财税〔20099号文件等规定,适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,应开具普通发票,不得开具增值税专用发票。
 (二)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,应开具普通发票,不得由税务机关代开增值税专用发票。
  二、纳税人销售旧货,应开具普通发票,不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。
  三、一般纳税人销售货物适用财税〔20099号文件第二条第(三)项、第(四)项和第三条规定的,可自行开具增值税专用发票。
  四、关于销售额和应纳税额
 (一)一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货,适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,按下列公式确定销售额和应纳税额:
  销售额=含税销售额÷(1+4%)    应纳税额=销售额×4%÷2
 (二)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,按下列公式确定销售额和应纳税额:
  销售额=含税销售额÷(1+3%)    应纳税额=销售额×2%
  五、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,其不含税销售额填写在《增值税纳税申


报表(适用于小规模纳税人)》第4栏,其利用税控器具开具的普通发票不含税销售额填写在第5栏。
  六、本通知自200911日起执行。《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的通知》(国税函〔20081075号)第二条第(二)项规定同时废止。
国家税务总局
二○○九年二月二十五
 
 
国家税务总局关于停止执行
中国远洋运输(集团)总公司增值税优惠政策的通知
国税函〔2009100
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:
  为规范增值税税制,促进税收公平,现将中国远洋运输(集团)总公司(以下简称中远集团)有关增值税问题通知如下:
  自200941日起,对中远集团的轮船修理业务,恢复征收增值税。《国家税务总局关于中国远洋运输(集团)总公司有关税收问题的通知》(国税函〔2002366号)第一条同时停止执行。
国家税务总局
二○○九年三月四日
 
 
 
【房地产】
 
 
国家税务总局关于
印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知
国税发〔200931
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
为了加强从事房地产开发经营企业的企业所得税征收管理,规范从事房地产开发经营业务企业的纳税行为,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关税收法律、行政法规的规定,结合房地产开发经营业务的特点,国家税务总局制定了《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》,现印发给你们,请遵照执行。
国家税务总局
二○○九年三月六日


房地产开发经营业务企业所得税处理办法
  第一章  ??
  第一条 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关税收法律、行政法规的规定,制定本办法。
  第二条 本办法适用于中国境内从事房地产开发经营业务的企业(以下简称企业)。
  第三条 企业房地产开发经营业务包括土地的开发,建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外,其他开发产品符合下列条件之一的,应视为已经完工:
 (一)开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。
 (二)开发产品已开始投入使用。?
 (三)开发产品已取得了初始产权证明。
  第四条 企业出现《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定的情形,税务机关可对其以往应缴的企业所得税按核定征收方式进行征收管理,并逐步规范,同时按《中华人民共和国税收征收管理法》等税收法律、行政法规的规定进行处理,但不得事先确定企业的所得税按核定征收方式进行征收、管理。
  第二章 收入的税务处理  ?
  第五条 开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取得的全部价款,包括现金、现金等价物及其他经济利益。企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等,凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的,应按规定全部确认为销售收入;未纳入开发产品价内并由企业之外的其他收取部门、单位开具发票的,可作为代收代缴款项进行管理。
  第六条 企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入,应确认为销售收入的实现,具体按以下规定确认:
 (一)采取一次性全额收款方式销售开发产品的,应于实际收讫价款或取得索取价款凭据(权利)之日,确认收入的实现。
 (二)采取分期收款方式销售开发产品的,应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的,在实际付款日确认收入的实现。?
 (三)采取银行按揭方式销售开发产品的,应按销售合同或协议约定的价款确定收入额,其首付款应于实际收到日确认收入的实现,余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。?
  (四)采取委托方式销售开发产品的,应按以下原则确认收入的实现:?
  1. 采取支付手续费方式委托销售开发产品的,应按销售合同或协议中约定的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。?
  2. 采取视同买断方式委托销售开发产品的,属于企业与购买方签订销售合同或协议,或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的,如果销售合同或协议中约定的价格高于买断价格,则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现;如果属于前两种情况中销售合同或协议中约定的价格低于买断价格,以及属于受托方与购买方签订销售合同或协议的,则应按买断价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。
  3. 采取基价(保底价)并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品的,属于由企业与购买方签订销售合同或协议,或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的,如果销售合同或协议中约定的价格高于基价,则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现,企业按规定支付受托方的分成额,不得直接从销售收入中减除;如果销售合同或协议约定的价格低于基价的,则应按基价计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。属于由受托方与购买方直接签订销售合同的,则应按基价加上按规定取得的分成额于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。?
  4. 采取包销方式委托销售开发产品的,包销期内可根据包销合同的有关约定,参照上述13项规定确认收入的实现;包销期满后尚未出售的开发产品,企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认收入的实现。?
  第七条 企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为,应视同销售,于开发产品所有权或使用权转移,或于实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现。确认收入(或利润)的方法和顺序为:?
 (一)按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定;?
 (二)由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定;?
 (三)按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%,具体比例由主管税务机关确定。
  第八条 企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定:
 (一)开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的,不得低于15%。?
 (二)开发项目位于地及地级市城区及郊区的,不得低于10%
 (三)开发项目位于其他地区的,不得低于5%
 (四)属于经济适用房、限价房和危改房的,不得低于3%
  第九条 企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额,计入当期应纳税所得额。开发产品完工后,企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额,同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额,计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。
  在年度纳税申报时,企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。
  第十条 企业新建的开发产品在尚未完工或办理房地产初始登记、取得产权证前,与承租人签订租赁预约协议的,自开发产品交付承租人使用之日起,出租方取得的预租价款按租金确认收入的实现。
  第三章 成本、费用扣除的税务处理  ?
  第十一条 企业在进行成本、费用的核算与扣除时,必须按规定区分期间费用和开发产品计税成本、已销开发产品计税成本与未销开发产品计税成本。
  第十二条 企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。
  第十三条 开发产品计税成本的核算应按第四章的规定进行处理。
  第十四条已销开发产品的计税成本,按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。可售面积单位工程成本和已销开发产品的计税成本按下列公式计算确定:?
  可售面积单位工程成本=成本对象总成本÷成本对象总可售面积?
  已销开发产品的计税成本=已实现销售的可售面积×可售面积单位工程成本?
  第十五条 企业对尚未出售的已完工开发产品和按照有关法律、法规或合同规定对已售开发产品(包括共用部位、共用设施设备)进行日常维护、保养、修理等实际发生的维修费用,准予在当期据实扣除。?
  第十六条 企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的,应于移交时扣除。
  第十七条 企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施,按以下规定进行处理:?
 (一)属于非营利性且产权属于全体业主的,或无偿赠与地方政府、公用事业单位的,可将其视为公共配套设施,其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。
 (二)属于营利性的,或产权归企业所有的,或未明确产权归属的,或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的,应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外,其他一律按建造开发产品进行处理。?
  第十八条 企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施应单独核算成本,其中,由企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设,完工后有偿移交的,国家有关业务管理部门、单位给予的经济补偿可直接抵扣该项目的建造成本,抵扣后的差额应调整当期应纳税所得额。?
  第十九条 企业采取银行按揭方式销售开发产品的,凡约定企业为购买方的按揭贷款提供担保的,其销售开发产品时向银行提供的保证金(担保金)不得从销售收入中减除,也不得作为费用在当期税前扣除,但实际发生损失时可据实扣除。
  第二十条 企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分,准予据实扣除。
  第二十一条 企业的利息支出按以下规定进行处理:?
 (一)企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用,可按企业会计准则的规定进行归集和分配,其中属于财务费用性质的借款费用,可直接在税前扣除。
 (二)企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的,借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件,可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。?
  第二十二条 企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失,可作为财产损失按有关规定在税前扣除。?
  第二十三条 企业开发产品(以成本对象为计量单位)整体报废或毁损,其净损失按有关规定审核确认后准予在税前扣除。
  第二十四条 企业开发产品转为自用的,其实际使用时间累计未超过12个月又销售的,不得在税前扣除折旧费用。
  第四章 计税成本的核算  ?
  第二十五条 计税成本是指企业在开发、建造开发产品(包括固定资产,下同)过程中所发生的按照税收规定进行核算与计量的应归入某项成本对象的各项费用。
  第二十六条 成本对象是指为归集和分配开发产品开发、建造过程中的各项耗费而确定的费用承担项目。计税成本对象的确定原则如下:
 (一)可否销售原则。开发产品能够对外经营销售的,应作为独立的计税成本对象进行成本核算;不能对外经营销售的,可先作为过渡性成本对象进行归集,然后再将其相关成本摊入能够对外经营销售的成本对象。
 (二)分类归集原则。对同一开发地点、竣工时间相近、产品结构类型没有明显差异的群体开发的项目,可作为一个成本对象进行核算。
 (三)功能区分原则。开发项目某组成部分相对独立,且具有不同使用功能时,可以作为独立的成本对象进行核算。
 (四)定价差异原则。开发产品因其产品类型或功能不同等而导致其预期售价存在较大差异的,应分别作为成本对象进行核算。
 (五)成本差异原则。开发产品因建筑上存在明显差异可能导致其建造成本出现较大差异的,要分别作为成本对象进行核算。
 (六)权益区分原则。开发项目属于受托代建的或多方合作开发的,应结合上述原则分别划分成本对象进行核算。
  成本对象由企业在开工之前合理确定,并报主管税务机关备案。成本对象一经确定,不能随意更改或相互混淆,如确需改变成本对象的,应征得主管税务机关同意。
  第二十七条 开发产品计税成本支出的内容如下:
 (一)土地征用费及拆迁补偿费。指为取得土地开发使用权(或开发权)而发生的各项费用,主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。
 (二)前期工程费。指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用。
 (三)建筑安装工程费。指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用。主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等。
 (四)基础设施建设费。指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支出,主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。
 (五)公共配套设施费:指开发项目内发生的、独立的、非营利性的,且产权属于全体业主的,或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。
 (六)开发间接费。指企业为直接组织和管理开发项目所发生的,且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。
  第二十八条 企业计税成本核算的一般程序如下:
 (一)对当期实际发生的各项支出,按其性质、经济用途及发生的地点、时间区进行整理、归类,并将其区分为应计入成本对象的成本和应在当期税前扣除的期间费用。同时还应按规定对在有关预提费用和待摊费用进行计量与确认。
 (二)对应计入成本对象中的各项实际支出、预提费用、待摊费用等合理的划分为直接成本、间接成本和共同成本,并按规定将其合理的归集、分配至已完工成本对象、在建成本对象和未建成本对象。
 (三)对期前已完工成本对象应负担的成本费用按已销开发产品、未销开发产品和固定资产进行分配,其中应由已销开发产品负担的部分,在当期纳税申报时进行扣除,未销开发产品应负担的成本费用待其实际销售时再予扣除。
 (四)对本期已完工成本对象分类为开发产品和固定资产并对其计税成本进行结算。其中属于开发产品的,应按可售面积计算其单位工程成本,据此再计算已销开发产品计税成本和未销开发产品计税成本。对本期已销开发产品的计税成本,准予在当期扣除,未销开发产品计税成本待其实际销售时再予扣除。
 (五)对本期未完工和尚未建造的成本对象应当负担的成本费用,应按分别建立明细台帐,待开发产品完工后再予结算。
  第二十九条   企业开发、建造的开发产品应按制造成本法进行计量与核算。其中,应计入开发产品成本中的费用属于直接成本和能够分清成本对象的间接成本,直接计入成本对象,共同成本和不能分清负担对象的间接成本,应按受益的原则和配比的原则分配至各成本对象,具体分配方法可按以下规定选择其一:
 (一)占地面积法。指按已动工开发成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配。
  1. 一次性开发的,按某一成本对象占地面积占全部成本对象占地总面积的比例进行分配。
  2. 分期开发的,首先按本期全部成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配,然后再按某一成本对象占地面积占期内全部成本对象占地总面积的比例进行分配。
  期内全部成本对象应负担的占地面积为期内开发用地占地面积减除应由各期成本对象共同负担的占地面积。
 (二)建筑面积法。指按已动工开发成本对象建筑面积占开发用地总建筑面积的比例进行分配。
  1. 一次性开发的,按某一成本对象建筑面积占全部成本对象建筑面积的比例进行分配。
  2. 分期开发的,首先按期内成本对象建筑面积占开发用地计划建筑面积的比例进行分配,然后再按某一成本对象建筑面积占期内成本对象总建筑面积的比例进行分配。
 (三)直接成本法。指按期内某一成本对象的直接开发成本占期内全部成本对象直接开发成本的比例进行分配。
 (四)预算造价法。指按期内某一成本对象预算造价占期内全部成本对象预算造价的比例进行分配。
  第三十条企业下列成本应按以下方法进行分配:
 (一)土地成本,一般按占地面积法进行分配。如果确需结合其他方法进行分配的,应商税务机关同意。
  土地开发同时连结房地产开发的,属于一次性取得土地分期开发房地产的情况,其土地开发成本经商税务机关同意后可先按土地整体预算成本进行分配,待土地整体开发完毕再行调整。
 (二)单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本,应按建筑面积法进行分配。
 (三)借款费用属于不同成本对象共同负担的,按直接成本法或按预算造价法进行分配。
 (四)其他成本项目的分配法由企业自行确定。
  第三十一条 企业以非货币交易方式取得土地使用权的,应按下列规定确定其成本:
 (一)企业、单位以换取开发产品为目的,将土地使用权投资企业的,按下列规定进行处理:
  1. 换取的开发产品如为该项土地开发、建造的,接受投资的企业在接受土地使用权时暂不确认其成本,待首次分出开发产品时,再按应分出开发产品(包括首次分出的和以后应分出的)的市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的成本。如涉及补价,土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。
  2. 换取的开发产品如为其他土地开发、建造的,接受投资的企业在投资交易发生时,按应付出开发产品市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的成本。如涉及补价,土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。
 (二)企业、单位以股权的形式,将土地使用权投资企业的,接受投资的企业应在投资交易发生时,按该项土地使用权的市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的取得成本。如涉及补价,土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。
  第三十二条 除以下几项预提(应付)费用外,计税成本均应为实际发生的成本。
 (一)出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的,在证明资料充分的前提下,其发票不足金额可以预提,但最高不得超过合同总金额的10%
 (二)公共配套设施尚未建造或尚未完工的,可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销,或按照法律法规规定必须配套建造的条件。
 (三)应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。
  第三十三条 企业单独建造的停车场所,应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所,作为公共配套设施进行处理。
  第三十四条 企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的,不得计入计税成本,待实际取得合法凭据时,再按规定计入计税成本。
  第三十五条 开发产品完工以后,企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日,不得滞后。凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本,主管税务机关有权确定或核定其计税成本,据此进行纳税调整,并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定对其进行处理。
  第五章   特定事项的税务处理  ?
  第三十六条 企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目,且该项目未成立独立法人公司的,按下列规定进行处理:?
 (一)凡开发合同或协议中约定向投资各方(即合作、合资方,下同)分配开发产品的,企业在首次分配开发产品时,如该项目已经结算计税成本,其应分配给投资方开发产品的计税成本与其投资额之间的差额计入当期应纳税所得额;如未结算计税成本,则将投资方的投资额视同销售收入进行相关的税务处理。?
 (二)凡开发合同或协议中约定分配项目利润的,应按以下规定进行处理:?
  1. 企业应将该项目形成的营业利润额并入当期应纳税所得额统一申报缴纳企业所得税,不得在税前分配该项目的利润。同时不能因接受投资方投资额而在成本中摊销或在税前扣除相关的利息支出。?
  2. 投资方取得该项目的营业利润应视同股息、红利进行相关的税务处理。?
  第三十七条 企业以换取开发产品为目的,将土地使用权投资其他企业房地产开发项目的,按以下规定进行处理:
  企业应在首次取得开发产品时,将其分解为转让土地使用权和购入开发产品两项经济业务进行所得税处理,并按应从该项目取得的开发产品(包括首次取得的和以后应取得的)的市场公允价值计算确认土地使用权转让所得或损失。
  第六章    ?
  第三十八条 从事房地产开发经营业务的外商投资企业在20071231日前存有销售未完工开发产品取得的收入,至该项开发产品完工后,一律按本办法第九条规定的办法进行税务处理。
  第三十九条 本通知自200811日起执行。


 
 
【进出口税收】
 
 
国家税务总局
关于简化出口货物退[免]税单证备案管理制度的通知
国税函[2009]104
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:
  为应对国际金融危机的严峻形势,促进我国外贸出口健康发展,优化退税服务,经研究,税务总局决定对出口货物退()税单证备案管理制度进行简化,现将有关事项通知如下:
  一、自200941日起,出口企业申报出口货物退()税后,一律按照《国家税务总局关于出口货物退[]税实行有关单证备案管理制度[暂行]的通知》(国税发〔2005199)第二条规定的第二种方式进行单证备案,即在《出口货物备案单证目录》的“备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点即可,不再按照第二条规定的第一种方式进行单证备案,不必将备案单证统一编号装订成册。
二、国税发〔2005199号第四条自200941日起停止执行,税务机关在出口企业申报出口货物退()税时不再要求其提供备案单证。税务机关可在退税审核发现疑点以及退税评估、退税日常检查时,向出口企业调取备案单证进行检查。
国家税务总局
二○○九年三月六日
 
 
国家税务总局
关于下发出口退税率文库20090301B版的通知
国税函[2009]116
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:
  根据《财政部国家税务总局关于提高纺织品服装出口退税率的通知》(财税〔200914)、《财政部国家税务总局关于金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知》(财税〔2008171)、《财政部国家税务总局关关于二甲醚增值税适用税率问题的通知》(财税〔200872)的规定和各地反映的问题,国家税务总局编制了20090301B版出口商品退税率文库,现将有关事项通知如下:
  一、将其他无环醚、部分图书、含金产品和干制蔬菜的商品编码进行扩展,如:将商品编码2909190090“其他无环醚及其卤化等衍生物,征17%退13%”扩展为29091900901“按13%征税的其他无环醚及其卤化等衍生物,征13%退13%”和29091900902“按17%征税的其他无环醚及其卤化等衍生物,征17%退13%”。此次共调整25条海关10位商品编码,具体见附件。
  二、将0712909090“干制的其他蔬菜及什锦蔬菜,征13%退5%”扩展调整为07129090901“按13%征税的干制的其他蔬菜及什锦蔬菜,征13%退5%”和07129090902“按17%征税的干制的其他蔬菜及什锦蔬菜,征17%退13%”。
  三、设置商品编码4412390090“其他薄板制胶合板”的消费税退税率。
  四、出口商品退税率文库放置在国家税务总局FTP通讯服务器(100.16.125.25)“程序发布”目录下,请各地及时下载,并由出口退税审核系统的系统管理员在出口退税审核系统进行退税率文库升级。各地应及时将出口商品退税率文库发放给出口企业。
五、本通知第二条自200961日起执行。对出口商品退税率文库执行中发现的问题,各地要及时报告国家税务总局。未经允许,严禁擅自改变出口货物退税率。
  附件:扩展商品编码()
二○○九年三月十二日
 
 
国家税务总局关于
增值税小规模纳税人出口货物免税核销申报有关问题的通知
国税函[2009]108
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:
  按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第50)有关规定,经研究,现对增值税小规模纳税人出口货物免税核销申报有关问题通知如下:
  一、纳税期限为一个季度的增值税小规模纳税人,应在办理纳税申报后的下个季度的纳税申报期内,向主管税务机关申请办理出口货物免税核销手续。
  二、纳税期限为一个月的增值税小规模纳税人出口货物的免税申报期限,仍按《国家税务总局关于印发<增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法[暂行]>的通知》(国税发〔2007123)有关规定执行。
  三、纳税期限为一个季度的增值税小规模纳税人无法按本通知第一条规定期限办理免税核销申报手续的,可在申报期限内向主管税务机关提出有合理理由的免税核销延期申报书面申请,经核准后,可延期一个季度办理免税核销申报手续。
四、本通知自200941日开始执行。
国家税务总局
二○○九年三月五日


 
 
企业所得税
 
 
国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知
国税函[2009]98
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称新税法)及其实施条例(以下简称实施条例)自200811日正式实施,按照新税法第六十条规定,《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称原税法)同时废止。为便于各地汇算清缴工作的开展,现就新税法实施前企业发生的若干税务事项衔接问题通知如下:
  一、关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题
  新税法实施前已投入使用的固定资产,企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧,不做调整。新税法实施后,对此类继续使用的固定资产,可以重新确定其残值,并就其尚未计提折旧的余额,按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限,按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后,固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的,也可以继续执行。
  二、关于递延所得的处理
  企业按原税法规定已作递延所得确认的项目,其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。
  三、关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认
新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入,在新税法实施后,凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的,应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额,确认为当期收入。
  四、关于以前年度职工福利费余额的处理
  根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函〔2008264号)的规定,企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额,2008年及以后年度发生的职工福利费,应首先冲减上述的职工福利费余额,不足部分按新税法规定扣除;仍有余额的,继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费,已在税前扣除,属于职工权益,如果改变用途的,应调整增加企业应纳税所得额。
  五、关于以前年度职工教育经费余额的处理
  对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额,2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的,留在以后年度继续使用。
  六、关于工效挂钩企业工资储备基金的处理
  原执行工效挂钩办法的企业,在200811日以前已按规定提取,但因未实际发放而未在


税前扣除的工资储备基金余额,2008年及以后年度实际发放时,可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。
  七、关于以前年度未扣除的广告费的处理
  企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费,2008年实行新税法后,其尚未扣除的余额,加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后,按照新税法规定的比例计算扣除。
  八、关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理
  企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损,可以用以后年度所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。
  九、关于开(筹)办费的处理
  新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得改变。
  企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费,也可根据上述规定处理。
二○○九年二月二十七日
 
 
 
综合类
 
中华人民共和国刑法修正案(七)
 
  《中华人民共和国刑法修正案()》已由中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第七次会议于2009228日通过,现予公布,自公布之日起施行。
中华人民共和国主席 胡锦涛
  (2009229日第十一届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过)
  一、将刑法第一百五十一条第三款修改为:“走私珍稀植物及其制品等国家禁止进出口的其他货物、物品的,处五年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处罚金;情节严重的,处五年以上有期徒刑,并处罚金。”
  二、将刑法第一百八十条第一款修改为:“证券、期货交易内幕信息的知情人员或者非法获取证券、期货交易内幕信息的人员,在涉及证券的发行,证券、期货交易或者其他对证券、期货交易价格有重大影响的信息尚未公开前,买入或者卖出该证券,或者从事与该内幕信息有关的期货交易,或者泄露该信息,或者明示、暗示他人从事上述交易活动,情节严重的,处五年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处违法所得一倍以上五倍以下罚金;情节特别严重的,处五年以上十年以下有期徒刑,并处违法所得一倍以上五倍以下罚金。”
  增加一款作为第四款:“证券交易所、期货交易所、证券公司、期货经纪公司、基金管理公司、商业银行、保险公司等金融机构的从业人员以及有关监管部门或者行业协会的工作人员,利用因职务便利获取的内幕信息以外的其他未公开的信息,违反规定,从事与该信息相关的证券、期货交易活动,或者明示、暗示他人从事相关交易活动,情节严重的,依照第一款的规定处罚。”


  三、将刑法第二百零一条修改为:“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。
  “扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额较大的,依照前款的规定处罚。
  “对多次实施前两款行为,未经处理的,按照累计数额计算。
  “有第一款行为,经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事责任;但是,五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”
  四、在刑法第二百二十四条后增加一条,作为第二百二十四条之一:“组织、领导以推销商品、提供服务等经营活动为名,要求参加者以缴纳费用或者购买商品、服务等方式获得加入资格,并按照一定顺序组成层级,直接或者间接以发展人员的数量作为计酬或者返利依据,引诱、胁迫参加者继续发展他人参加,骗取财物,扰乱经济社会秩序的传销活动的,处五年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;情节严重的,处五年以上有期徒刑,并处罚金。”
  五、将刑法第二百二十五条第三项修改为:“未经国家有关主管部门批准非法经营证券、期货、保险业务的,或者非法从事资金支付结算业务的;”
  六、将刑法第二百三十九条修改为:“以勒索财物为目的绑架他人的,或者绑架他人作为人质的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处罚金或者没收财产;情节较轻的,处五年以上十年以下有期徒刑,并处罚金。
  “犯前款罪,致使被绑架人死亡或者杀害被绑架人的,处死刑,并处没收财产。
  “以勒索财物为目的偷盗婴幼儿的,依照前两款的规定处罚。”
  七、在刑法第二百五十三条后增加一条,作为第二百五十三条之一:“国家机关或者金融、电信、交通、教育、医疗等单位的工作人员,违反国家规定,将本单位在履行职责或者提供服务过程中获得的公民个人信息,出售或者非法提供给他人,情节严重的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处罚金。
  “窃取或者以其他方法非法获取上述信息,情节严重的,依照前款的规定处罚。
  “单位犯前两款罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,依照各该款的规定处罚。”
  八、在刑法第二百六十二条之一后增加一条,作为第二百六十二条之二:“组织未成年人进行盗窃、诈骗、抢夺、敲诈勒索等违反治安管理活动的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;情节严重的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。”
  九、在刑法第二百八十五条中增加两款作为第二款、第三款:“违反国家规定,侵入前款规定以外的计算机信息系统或者采用其他技术手段,获取该计算机信息系统中存储、处理或者传输的数据,或者对该计算机信息系统实施非法控制,情节严重的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处罚金;情节特别严重的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。
  “提供专门用于侵入、非法控制计算机信息系统的程序、工具,或者明知他人实施侵入、非法控制计算机信息系统的违法犯罪行为而为其提供程序、工具,情节严重的,依照前款的规定处罚。”
  十、在刑法第三百一十二条中增加一款作为第二款:“单位犯前款罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,依照前款的规定处罚。”
  十一、将刑法第三百三十七条第一款修改为:“违反有关动植物防疫、检疫的国家规定,引起重大动植物疫情的,或者有引起重大动植物疫情危险,情节严重的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处罚金。”
  十二、将刑法第三百七十五条第二款修改为:“非法生产、买卖武装部队制式服装,情节严重的,处三年以下有期徒刑、拘役或者管制,并处或者单处罚金。”
  增加一款作为第三款:“伪造、盗窃、买卖或者非法提供、使用武装部队车辆号牌等专用标志,情节严重的,处三年以下有期徒刑、拘役或者管制,并处或者单处罚金;情节特别严重的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。”
  原第三款作为第四款,修改为:“单位犯第二款、第三款罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,依照各该款的规定处罚。”
  十三、在刑法第三百八十八条后增加一条作为第三百八十八条之一:“国家工作人员的近亲属或者其他与该国家工作人员关系密切的人,通过该国家工作人员职务上的行为,或者利用该国家工作人员职权或者地位形成的便利条件,通过其他国家工作人员职务上的行为,为请托人谋取不正当利益,索取请托人财物或者收受请托人财物,数额较大或者有其他较重情节的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大或者有其他严重情节的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金;数额特别巨大或者有其他特别严重情节的,处七年以上有期徒刑,并处罚金或者没收财产。
  “离职的国家工作人员或者其近亲属以及其他与其关系密切的人,利用该离职的国家工作人员原职权或者地位形成的便利条件实施前款行为的,依照前款的规定定罪处罚。”
  十四、将刑法第三百九十五条第一款修改为:“国家工作人员的财产、支出明显超过合法收入,差额巨大的,可以责令该国家工作人员说明来源,不能说明来源的,差额部分以非法所得论,处五年以下有期徒刑或者拘役;差额特别巨大的,处五年以上十年以下有期徒刑。财产的差额部分予以追缴。”
  十五、本修正案自公布之日起施行。
 
 
关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知
财税[2009]17
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  根据修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》,财政部和国家税务总局对1994年以来联合发布的增值税规范性文件进行了清理。现将废止或失效的相关文件明确如下:
  一、全文废止或失效的文件(14件)
  1.《财政部国家税务总局关于运输费用和废旧物资准予抵扣进项税额问题的通知》 [94)财税字第012]
  2.《财政部国家税务总局关于城镇公用事业附加应纳入增值税计税销售额征收增值税的通知》[财税字(1994)第035]
  3.《财政部国家税务总局关于对煤炭调整税率后征税及退还问题的通知》[94)财税字第036]
  4.《财政部国家税务总局关于加强商业环节增值税征收管理的通知》(财税字[1998]4号)。
  5.《财政部国家税务总局关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知》(财税字[1998]113号)。
  6.《财政部国家税务总局关于调整增值税运输费用扣除率的通知》(财税字[1998]114号)。
  7.《财政部国家税务总局关于中关村科技园区软件开发生产企业有关税收政策的通知》(财税字[1999]192号)。
  8.《财政部国家税务总局关于延续若干增值税免税政策的通知》(财税明电[2000]6号)。
  9.《财政部国家税务总局关于棉花进项税抵扣有关问题的补充通知》(财税[2001]165号)。
  10.《财政部国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》(财税[2002]12号)。
  11.《财政部国家税务总局关于加油机安装税控装置有关税收优惠政策的通知》(财税[2002]15号)。
  12.《财政部国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知》(财税[2002]105号)。
  13.《财政部国家税务总局关于报废汽车回收拆解企业有关增值税政策的通知》(财税[2003]116号)。
  14.《财政部国家税务总局关于购进烟叶的增值税抵扣政策的通知》(财税[2006]140号)。
  二、部分废止或失效的文件(7件)
  1.《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》[94)财税字第026]第四条第(一)项、第六条第(二)项、第八条、第十一条。
  2.《财政部国家税务总局关于增值税几个税收政策问题的通知》(财税字[1994]060号)第一条、第四条、第五条。
  3.《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税[2005]165号)第一条、第二条、第四条、第五条、第七条第(一)项“东北以外地区固定资产除外”的规定、第九条、第十条。
  4.《财政部国家税务总局关于促进农产品连锁经营试点税收优惠政策的通知》(财税[2007]10号)第三条。
  5.《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税[2007]92号)第三条第(二)项“根据《财政部国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》[94)财税字第004]第三条的规定”。
  6.《财政部国家税务总局关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》(财税[2007]127号)第四条。
  7.《财政部国家税务总局关于有机肥产品免征增值税的通知》(财税[2008]56号)第三条。
财政部 国家税务总局
二〇〇九年二月二十六日


 
财政部 国家税务总局
关于公布废止和失效的消费税规范性文件目录的通知
财税(2009)18
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  新的《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》已于200911日起施行,根据施行新条例和实施细则的需要,现将废止或失效的消费税规范性文件目录通知如下:
  一、全文废止或失效的消费税规范性文件目录
  1.《关于商业库存汽油、柴油征免消费税问题的通知》(财税字[1994]16号)
  2.《关于金银首饰消费税减按5%征收的通知》(财税字[1994]91号)
  3.《关于对摩托车胎暂减征消费税的通知》(财税字[1996]10号)
  4.《关于调整含铅汽油消费税税率的通知》(财税字[1998]163号)
  5.《财政部国家税务总局关于对别克桑塔纳等小汽车减免消费税的通知》(财税[2001]207号)
  6.《财政部国家税务总局关于富康系列小汽车减免消费税的通知》(财税[2001]217号)
  7.《财政部国家税务总局关于对奥迪等小汽车减征消费税的通知》(财税[2002]71号)
  8.《财政部国家税务总局关于对金杯系列轻型客车减征消费税的通知》(财税[2002]72号)
  9.《财政部国家税务总局关于奇瑞牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]5号)
  10.《财政部国家税务总局关于福田牌轻型客车减征消费税的通知》(财税[2003]6号)
  11.《财政部国家税务总局关于风神牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]28号)
  12.《财政部国家税务总局关于东南牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]29号)
  13.《财政部国家税务总局关于猎豹牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]36号)
  14.《财政部国家税务总局关于第二批奇瑞牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]58号)
  15.《财政部国家税务总局关于SY6460系列雪佛兰开拓者轻型客车减征消费税的通知》(财税[2003]59号)
  16.《财政部国家税务总局关于波罗牌等小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]60号)
  17.《财政部国家税务总局关于悦达牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]62号)
  18.《财政部国家税务总局关于金旅牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]70号)
  19.《财政部国家税务总局关于第二批东南牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]71号)
  20.《财政部国家税务总局关于第二批菲亚特牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]72号)
  21.《财政部国家税务总局关于东风雪铁龙等轿车减征消费税的通知》(财税[2003]78号)
  22.《财政部国家税务总局关于第二批金杯牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]108号)
  23.《财政部国家税务总局关于第二批海马牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]120号)
  24.《财政部国家税务总局关于松花江牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]121号)
  25.《财政部国家税务总局关于别克君威轿车减征消费税的通知》(财税[2003]127号)
  26.《财政部国家税务总局关于切诺基牌系列车辆减征消费税的通知》(财税[2003j 143号)
  27.《财政部国家税务总局关于雅阁奥德赛牌轿车减征消费税的通知》(财税[2003]171号)
  28.《财政部国家税务总局关于昌河牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]190号)
  29.《财政部国家税务总局关于秦川—福莱尔牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]213)
  30.《财政部国家税务总局关于长安——奥拓牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]218号)
  31.《财政部国家税务总局关于金杯牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]219号)
  32.《财政部国家税务总局关于别克牌赛欧轿车减征消费税的通知》(财税[2003]220号)
  33.《财政部国家税务总局关于昌河北斗星牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]228号) .
  34.《财政部国家税务总局关于别克牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]237号)
  35.《财政部国家税务总局关于红旗牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]254号)
  36.《财政部国家税务总局关于中华牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]269号)
  37.《财政部国家税务总局关于奥迪捷达和宝来牌轿车减征消费税的通知》(财税[2003]270号)
  38.《财政部国家税务总局关于松花江牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]271号)
  39.《财政部国家税务总局关于波罗牌等小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]274号)
  40.《财政部国家税务总局关于切诺基牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]275号)
  41.《财政部国家税务总局关于菲亚特牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]276号)
  42.《财政部国家税务总局关于依维柯牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]277号)
  43.《财政部国家税务总局关于丰田牌威驰(VIOS)轿车减征消费税的通知》(财税[2003]279)
  44.《财政部国家税务总局关于雅阁牌轿车减征消费税的通知》(财税[2003]280号)
  45.《财政部国家税务总局关于长安牌小汽车减征消费税的补充通知》(财税[2004]5号)
  46.《财政部国家税务总局关于奥迪牌等轿车减征消费税的通知》(财税[2004]6号)
  47.《财政部国家税务总局关于金杯雪佛兰牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2004]7号)
  48.《财政部国家税务总局关于美日牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2004]8号)
  49.《财政部国家税务总局关于江淮牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2004]12号)
  50.《财政部国家税务总局关于福特牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2004]13号)
  51.《财政部国家税务总局关于东南牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2004]14号)
  52.《财政部国家税务总局关于东风风行牌轻型客车等减征消费税的通知》(财税[2004]54号)
  53.《财政部国家税务总局关于夏利轿车等减征消费税的通知》(财税[2004]55号)
  54.《财政部国家税务总局关于别克牌轿车减征消费税的通知》(财税[2004]59号)
  55.《财政部国家税务总局关于松花江牌汽车减征消费税的通知》(财税[2004]106号)
  56.《财政部国家税务总局关于田野牌汽车减征消费税的通知》(财税[2004]107号)
  57.《财政部国家税务总局关于北京牌轻型越野车减征消费税的通知》(财税[2004]108号)
  58.《财政部国家税务总局关于尼桑牌汽车减征消费税的通知》(财税[2004]109号)
  59.《财政部国家税务总局关于长城牌汽车减征消费税的通知》(财税[2004]110号)
  60.《财政部国家税务总局关于风神牌轿车减征消费税的通知》(财税[2004]111号)
  61.《财政部国家税务总局关于现代牌轿车减征消费税的通知》(财税[2004]112号)
  62.《财政部国家税务总局关于江铃全顺牌汽车减征消费税的通知》(财税[2004]113号)
  63.《财政部国家税务总局关于更正东南牌DN7161 P DN7161H 2个型号小汽车减征消费税执行时间的通知》(财税 [2004]114号)
  64.《财政部国家税务总局关于昌河牌和北斗星牌轻型客车减征消费税的通知》(财税[2004]158号)
  65.《财政部国家税务总局关于宝马牌轿车减征消费税的通知》(财税[2004]159号)
  66.《财政部国家税务总局关于猎豹牌轻型越野车减征消费税的通知》(财税[2004]160号)
  67.《财政部国家税务总局关于昌河牌轻型客车减征消费税的通知》(财税[2004]161号)
  68.《财政部国家税务总局关于海马牌HMC7161轿车减征消费税的通知》(财税[2004]162号)
  69.《财政部国家税务总局关于高尔夫奥迪及宝来牌系列轿车减征消费税的通知》(财税[2004]163号)
  70.《财政部国家税务总局关于金旅牌轻型客车减征消费税的通知》(财税[2004]164号)
  71.《财政部国家税务总局关于飞度牌轿车减征消费税的通知》(财税[2004]165号)
  72.《财政部国家税务总局关于福田牌轻型客车减征消费税的通知》(财税[2004]188号)
  73.《财政部国家税务总局关于华泰特拉卡牌轿车减征消费税的通知》(财税[2004]190号)
  74.《财政部国家税务总局关于金杯牌系列轻型汽车多用途乘用车和中华牌轿车减征消费税的通知》(财税[2004]191号)
  75.《财政部国家税务总局关于华阳牌微型商务车减征消费税的通知》(财税[2004]208号)
  76.《财政部国家税务总局关于吉利牌和豪情牌客车减征消费税的通知》(财税[2004]209号)
  77.《财政部国家税务总局关于奇瑞牌轿车减征消费税的通知》(财税[2004]210号)
  78.《财政部国家税务总局关于东风雪铁龙轿车减征消费税的通知》(财税[2004]211号)
  79.《财政部国家税务总局关于起亚牌轿车减征消费税的通知》(财税[20041212号)
  80.《财政部国家税务总局关于切诺基牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2005]20号)
  81.《财政部国家税务总局关于更正浙江豪情汽车制造有限公司享受减征消费税车型的通知》(财税[2005]108号)
  82.《财政部国家税务总局关于对福田牌轻型客车减征消费税的补充通知》(财税[2005]125号)
  83.《财政部国家税务总局关于更正长城汽车股份有限公司享受减征消费税车型和时间的通知》(财税[2005]126号)
  二、部分条款废止或失效的消费税规范性文件目录
  1.《关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》(财税字[1994]95号)
  第一条第二款。
  2.《关于上海钻石交易所有关税收政策的通知》(财税字[2000]65号)
  第一条、第二条、第三条、第四条。
  3.《财政部国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知》(财税[2001]84号)
  第一条第二款。
  4.《财政部国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》(财税[2006]33号)
  第一条第二款第1项,第四条第一款第1项,第十条第一款"石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税"的规定,附件第六条。
  5.《财政部国家税务总局关于消费税若干具体政策的通知》(财税[2006]125号)
  第一条、第五条。
  6.《财政部国家税务总局关于调整部分成品油消费税政策的通知》(财税[2008]19号)
第一条,第二条中关于进口石脑油免征消费税的规定。
财政部 国家税务总局
二○○九年二月二十五日?
 
 
国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知
国税发[2009]29
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局,北京、西藏、宁夏、青海省(自治区、直辖市)国家税务局:
  《中华人民共和国营业税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第540)和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(中华人民共和国财政部国家税务总局令第52)已经公布并于200911日起施行。为保证条例和细则的顺利实施,国家税务总局对现行营业税规范性文件进行了清理,现将废止的规范性文件和文件条款目录予以公布,自200911日起执行。
  一、全文废止的规范性文件(34)
  1.《国家税务总局关于金融企业往来业务计税依据问题的通知》(国税发〔1994087)
  2.《国家税务总局海洋石油税务管理局关于JHN石油作业公司出租“海皇”号油轮应否征收营业税问题的批复》(国税油函〔199416)
  3.《国家税务总局关于外国或港、澳、台非航空运输企业以包机从事国际运输业务有关税收问题的通知》(国税发〔1994019)
  4.《国家税务总局关于外商投资企业、外国企业及外籍个人适用税种问题的通知》(国税发〔1994123)
  5.《国家税务总局关于外商承包工程作业和提供劳务征收流转税有关政策衔接问题的通知》(国税发〔1994214)
  6.《国家税务总局关于商品检验鉴定收费是否征收营业税问题的复函》(国税函发[1995]420)
  7.《国家税务总局关于公路养路费、增容费收入征收营业税问题的批复》(国税函发〔1995651)
  8.《国家税务总局关于中国银行外汇收入计征营业税问题的函》(国税函〔1996618)
  9.《国家税务总局关于境内远洋运输企业将船舶租给境外单位使用缴纳营业税问题的通知》(国税发〔1996126)
  10.《国家税务总局关于江苏省送变电工程公司承建的输变电工程营业税纳税地点问题的批复》(国税函〔199668)
  11.《国家税务总局关于银行委托贷款业务代扣代缴营业税问题的函》(国税函〔199774)
  12.《国家税务总局关于新疆库鄯输油管道运输业务营业税纳税地点的通知》(国税函〔1997645)
  13.《国家税务总局关于上海电气集团总公司承建南川市火力发电厂征收营业税的通知》(国税函〔19988)
  14.《国家税务总局关于外国企业向境内转让无形资产取得收入征收营业税问题的通知》(国税发〔19984)
  15.《国家税务总局关于上海电气[集团]总公司承建南川市火力发电厂工程设备不征收营业税的通知》(国税函〔1998329)
  16.《国家税务总局关于航空运输业营业税纳税人问题的通知》(国税发〔1998210)
  17.《国家税务总局关于西北航空公司甘肃公司缴纳营业税问题的批复》(国税函[1998]566)
  18.《国家税务总局关于金融企业外汇转贷中发生掉期业务营业税处理问题的批复》(国税函〔1998736)
  19.《国家税务总局关于管道铺设工程营业税营业额问题的批复》(国税函〔1998762)
  20.《国家税务总局关于工业企业安装铝合金门窗征收营业税问题的批复》(国税函〔1998765)
  21.《国家税务总局关于外国企业向我国转让无形资产征收营业税问题的批复》(国税函〔1998797)
  22.《国家税务总局关于运输企业的承包费收入征收营业税的批复》(国税函〔1999120)
  23.《国家税务总局关于维修大型成套装置征收营业税的批复》(国税函〔1999257)
  24.《国家税务总局关于建筑业营业税营业额问题的批复》(国税函〔1999586)
  25.《国家税务总局关于境内单位外派员工取得收入应否征收营业税问题的批复》(国税函〔1999830)
  26.《国家税务总局关于石材加工企业承包建筑装饰工程征税问题的批复》(国税函[1999]940)
  27.《国家税务总局关于金融业营业税若干问题的通知》(国税发〔20006)
  28.《国家税务总局关于如何认定建筑业营业税纳税义务人问题的批复》(国税函〔2000247)
  29.《国家税务总局关于外资金融机构若干营业税政策问题的通知》(国税发〔2000135)
  30.《国家税务总局关于长城宽带网络服务有限公司征收营业税问题的通知》(国税函〔2000902)
  31.《国家税务总局关于长距离输送管道工程是否征收营业税问题的通知》(国税函[2001]695)
  32.《国家税务总局关于教育部考试中心承办TSEGMAT等海外考试项目有关税务问题的复函》(国税函〔2002195)
  33.《国家税务总局关于香港文汇报广告业务营业税问题的通知》(国税函〔2003433)
  34.《国家税务总局关于溪洛渡大坝工程营业税纳税地点问题的批复》(国税函〔2007770)
  二、部分条款废止的规范性文件(19)
  1.《海洋石油税务管理局关于地方劳务公司为外国石油公司提供劳务服务税收征收管理问题的批复》(国税油函〔1994008)第一条
  2.《国家税务总局关于营业税若干征税问题的通知》(国税发〔1994159)第一条、第七条
  3.《国家税务总局关于香港公司包机运输税收问题的通知》(国税发〔1995128)营业税内容
  4.《国家税务总局关于印发〈营业税问题解答(之一)〉的通知》(国税函发〔1995156)第一条、第三条、第五条、第八条、第十九条
  5.《国家税务总局关于国家教委考试中心举办涉外考试收费有关税收问题的复函》(国税函发〔1995108)第一条
  6.《国家税务总局关于外国企业出租中国境内房屋、建筑物取得租金收入税务处理问题的通知》(国税发〔1996212)营业税内容
  7.《国家税务总局关于技术转让征收营业税问题的批复》(国税函〔1996743)第一条
  8.《国家税务总局关于海洋石油若干税收政策问题的通知》(国税发〔199744)营业税内容
  9.《国家税务总局关于水利部门所属勘察设计单位征收营业税问题的通知》( 国税函〔1999728) 第一条
  10.《国家税务总局关于从事咨询业务的外商投资企业和外国企业税务处理问题的通知》(国税发〔2000 82)营业税内容
  11.《国家税务总局关于国际航空电讯协会从中国境内会员收取费用有关税收处理问题的通知》(国税函〔2001217) 营业税内容
  12.《国家税务总局关于转让著作权征收营业税问题的通知》(国税发〔200144)“如受托方所转让的无形资产不在我国境内使用,根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条第()款的规定不征营业税”的规定
  13.《国家税务总局关于印发〈金融保险业营业税申报管理办法〉的通知》(国税发〔20029) 附件第十二条、第十七条、第二十五条
  14.《国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知》(国税发〔200213) 第二条
  15.《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》(国税发〔2002117)第一条第二款“不征收营业税”和第五款“同时,签订建设工程施工总承包合同的单位和个人,应扣缴提供建筑业劳务的单位和个人取得的建筑业劳务收入的营业税”的规定、第二条、第三条
  16.《国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知》(国税发〔2003121附件1第三条、第七条、第十四条
  17.《国家税务总局关于国际航空电讯协会从中国境内收取费用有关税收处理问题的补充通知》(国税函〔2003703)营业税内容
  18.《国家税务总局关于外国企业在华提供信息系统的运行维护及咨询服务征税问题的批复》(国税函〔2005912) 营业税内容
  19.《国家税务总局关于印发〈营业税纳税人纳税申报办法〉的通知》(国税发〔2005202) 附件第三条
二○○九年三月四日
 
 
四川省国家税务局关于进一步明确普通发票管理有关问题的通知
川国税函〔2009〕第12
 
各市、州国家税务局,省局直属税务分局:
为进一步加强普通发票管理,规范税收秩序,加强“以票控税”,促进税源管理,根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则和《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》的规定和要求,现就普通发票管理中的有关具体问题明确如下,请遵照执行。
一、使用《发票统一领购簿》
   (一)为规范《发票领购簿》管理,简化操作程序,方便纳税人保管使用,全省《增值税专用发票领购簿》和《普通发票领购簿》合并为《发票统一领购簿》。《发票统一领购簿》在市州局范围内实行统一编号管理,利用综合征管软件V2.0系统中的“发票发售”模块进行计算机打印,同时取消手工填写方式。有条件的地区可根据实际情况,在不增加纳税人负担的前提下,采用报送IC卡等电子形式进行发票领购簿的使用管理。
   (二)由于部分地区已先行采用《发票统一领购簿》,为避免重新更换造成浪费,省局对《发票统一领购簿》式样、规格、内容不再作统一规定。市州局可根据实际情况自行确定,但应满足原《增值税专用发票领购簿》和《普通发票领购簿》的基本要求,同时满足增值税专用发票和普通发票的购票记录应分别进行登记的要求。
   (三)《发票统一领购簿》应视同发票进行管理。对《发票统一领购簿》的领用、遗失、缴销、封存等有关管理事项,市州局可在发票管理规定所确定的原则范围内,结合本地区实际情况,作出进一步的明确。
   四)全省国税系统200951起正式启用《发票统一领购簿》。200941开始新版《发票统一领购簿》的换发工作换发时免收工本费。《发票统一领购簿》由市、州局负责印制。
二、发票验旧购新
   (一)所有普通发票均实行验旧购新。为提高验旧购新工作效率,纳税人应向主管国税机关填报反映发票使用情况的《普通发票验旧表》(式样见附件)。市州局根据实际情况需要采取缴旧购新方式加强管理的,可以实行缴旧购新。
   (二)纳税人领购发票时,应将使用过的发票送主管国税机关进行验旧,并填报《普通发票验旧表》。主管国税机关要对纳税人填报的《普通发票验旧表》进行认真审核,并将验旧金额分月录入综合征管软件V2.0系统。
   (三)纳税人已使用和未使用发票的验旧或缴销期限不超过3个月(纳税人较多、管理工作量较大的地区,报经省局批准后,可确定为6个月)。超过规定期限未提交验旧或缴销的,主管国税机关应对其发票进行检查。
   (四)纳税人使用冠名发票,或者用票量每月超过500份且纳税信誉较好的,可不将使用过的发票送主管国税机关进行验旧,但应按月报送《普通发票验旧表》。主管国税机关应将发票使用情况分月录入综合征管软件V2.0系统,并采用抽查等方式加强日常管理和监控。
   (五)主管国税机关应定期将纳税人发票验旧金额与纳税人申报纳税、定额核定情况等信息进行比对。纳税人开具发票金额大于同期申报销售额的,按照有关规定,应补缴税款要及时补缴,需调整定额的要及时调整。
三、发票配售
   (一)主管国税机关应严格根据纳税人的生产经营规模和纳税情况配售发票。对首次领购发票的纳税人核定发票种类、数量、版位时,应实地核查纳税人的生产经营范围、规模等,同时严格将发票使用量控制在一个月内。
   (二)纳税人购买千元版,或万元版以及以上大额版发票,纳税人应当场在发票联加盖本单位或个人的财务印章或发票专用章。市州局可根据本地区实际确定纳税人当场盖章的其他情形。
   (三)纳税人有下列情形之一的,主管国税机关应在告知纳税人后降低发票版位:
1.千元版以上(含千元版)发票未顶格填开的发票份数占当期已开具发票份数10%以上(含10%);
2.千元版以上(含千元版)发票未顶格填开的比例虽不达10%,但经告知后仍不改正的;
3.主管国税机关根据纳税人的生产经营及纳税情况,需合理降低版位的。
四、代开发票
   (一)主管国税机关应认真执行国家税务总局和四川省国家税务局关于普通发票代开管理的有关规定,严格按照申请代开普通发票的范围、对象、条件及程序进行管理。各市州局应进一步完善代开普通发票的档案管理,确保代开普通发票有关资料准确、完整,严格审核和控制代开具有抵扣功能的普通发票。
   (二)除外出经营外,主管国税机关不得为非本国税机关管辖的纳税人代开发票。
   (三)未依法办理税务登记的单位和个人临时取得收入,需代开发票的,申请人应提供身份证明、个人常住地证明、代开发票申请表、付款方书面确认证明,由单位所在地或个人常住地国税机关按照有关规定代开发票。
   (四)申请代开发票金额在10万元以上(含10万元)的,申请人除提供身份证明、个人常住地证明、申请代开发票申请表、付款方书面确认证明外,还应提供有关合同原件及复印件、货物存放地或劳务发生地书面说明及国税机关要求提供的其他资料。国税机关认为必要时可进行实地核查,并将核查情况记录存档。对申请代开发票金额虽未达10万元但需提供上述资料的,由市州局自行确定。
   (五)省局定期通过全省数据发布平台发布全省代开发票的基本情况,各地应及时进行分析比对,加强税源监控管理。
五、红字发票处理
使用普通发票的纳税企业开具发票后,如发生销货退回需开具红字发票的,分别以下情况进行处理:
   (一)可以收回原发票的,销货方应在收回原发票并注明“作废”字样后开具红字发票。作废发票应与红字发票记帐联粘贴在一起记帐。
   (二)原发票无法收回的,销货方应在取得以下资料后开具红字发票(销售给个人消费者的除外):购货方取得的原发票无法退回的原因说明及退货说明证明文件,原购销合同复印件,因质量问题退货需取得退货货物的运输单据复印件(自运退货货物的,由运输者出具书面说明)。上述资料应与红字发票记帐联粘贴在一起记帐。
   (三)开具发票后,如发生销售折让需开具红字发票的,分别情况进行处理:
1.可以收回原发票的销货方应在收回原发票并注明“作废”字样后开具红字发票作废发票应与红字发票记帐联粘贴在一起记帐。销货方开具红字发票后再重新开具发生销售折让的发票。
2.原发票无法收回的,销货方应在取得以下资料后按原销售金额全额开具红字发票(销售给个人消费者的除外):购货方取得的原发票无法退回的原因说明及发生销售折让说明证明文件,原购销合同复印件。上述资料应与红字发票记帐联粘贴在一起记帐。销货方开具红字发票后再重新开具发生销售折让的发票。
六、发票开具
   (一)纳税人开具的发票应符合《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的有关规定,对发票应填写的所有内容,包括付款方名称、项目,均要求齐全。
   (二)纳税人在收取款项时,原则上无论付款方是否索取发票,都应逐笔开具发票,不得以其他凭证或收据替代发票。对消费者为同一付款个人,且销售小额商品或提供零星劳务、单次收款金额在100元(含)以下的,可根据消费者意愿逐笔开具或汇总开具。
   (三)因消费者购买的商品品目较多,无法一一在发票上填列的,可以按商品大类填开,但不得用未进行交易的商品名目替换真实交易的商品名目。
   (四)手工开具的发票不得超过发票版位开具。除百元版发票外,手工开具的发票均应按发票版位的最高位顶格填开。纳税人发生大额销售,其领购的发票版位不能满足其需求的,可以根据实际情况申请购买高版位发票或申请国税机关代开发票。
七、流失发票处理
   (一)被认定为非正常户的纳税人,连续三个月仍未进行纳税申报的,其所持有的尚未验旧或缴销的发票应确定为流失发票。具体操作应为纳税人被认定为非正常户满三个月之日,在综合征管软件2.0系统中对纳税人未验旧或缴销的发票进行流失处理。
   (二)对已作流失发票处理的纳税人在异地重新办理税务登记证的,原主管国税机关应及时采取措施,追缴流失发票。
   (三)非正常户恢复为正常户或按有关程序进行注销时,应对纳税人持有的已作流失发票处理的发票,分别作空白流失发票缴销处理和已开具的流失发票存根联缴销处理。对纳税人已开具的发票,需补征税款、加收滞纳金的应严格按照有关规定处理。
   (四)对纳税人丢失、被盗或损毁形成的流失发票,主管国税机关应及时在综合征管软件2.0系统中作“流失发票”处理,并按照《发票管理办法》的规定进行处罚。
   (五)纳税人被确定为非正常户后,连续三个月未验旧或缴销的发票,以及纳税人丢失、被盗或损毁的发票,按有关规定作“流失发票”处理后,均应视为作废发票。
八、发票发售监管
   (一)有下列情形之一的,主管税务机关可以根据实际情况,决定暂不予向其发售发票。待纳税人依法改正后,恢复向其发售发票:
1.纳税人在发票使用中存在违法违规行为的;
2.纳税人发生税收违法违章行为的;
3.纳税人在异地被认定为非正常户,但又在本地办理税务登记证的;
4.持有超过3个月或6个月发票而未提交主管国税机关验旧或缴销的;
5.发生欠缴税款,未按国税机关要求清缴的。
九、二手车发票
   (一)凡符合商务部、公安部、国家工商行政管理总局、国家税务总局令(2005年第2号)二手车流通管理办法有关规定,设立的二手车交易市场(以在各市、州商务部门备案为准),主管税务机关可以委托市场管理经营公司,对二手车交易市场发生的二手车交易,代开《二手车销售统一发票》。主管税务机关负有发票发售、缴销等管理职责。
   (二)二手车交易市场只能为进入本交易市场的二手车交易行为(包括个人与个人之间、个人与单位之间、个人与二手车经销企业之间、单位与单位之间)或通过拍卖形式进行交易行为的卖方,代为开具《二手车销售统一发票》。二手车交易市场不得为其他二手车市场和二手车经销企业提供或代开《二手车销售统一发票》。
   (三)二手车经销企业收购二手车,应该从销售二手车的单位或个人取得由市场管理公司为其开具的《二手车销售统一发票》,不允许使用自己用于二手车销售的《二手车销售统一发票》。
   (四)二手车经销企业只能对本企业购入并进行销售的二手车,使用并开具《二手车销售统一发票》(须附取得所有权或处置权的购车票据或相关证明,且发票上卖方为该经销企业),不得为其它单位、企业及个人二手车交易行为代开发票。
   (五)应严格区别二手车经销企业的经销业务和居间服务业务。凡二手车经销企业从事居间服务或代理销售二手车,或实际业务属于代理服务销售二手车的,不得使用本企业的《二手车销售统一发票》。
   (六)纳税人违反上述《二手车销售统一发票》有关规定的,根据《中华人民共和国发票管理办法》及《实施细则》规定,处以每份发票500元,最高累计不超过1万元的罚款。情节严重的,应停止或取消配售《二手车销售统一发票》。
十、水、电、气发票
   (一)自来水公司、电力公司和煤气公司直接向使用单位收取水、电、气费用,或者委托其他单位,代为收取水、电、气费用的,均应按发票管理办法有关规定,向用户开具发票,不得以其他收款凭证替代或变相替代发票。
   (二)自来水公司、电力公司和煤气公司委托居委会、社区、小区、水电气超市等第三方(不包括银行)代为收取水、电、气费的,受托单位应直接向消费者开具自来水公司、电力公司和煤气公司所提供的冠名发票,不得使用其他收据和凭证。
   (三)自来水公司、电力公司和煤气公司与委托单位签订委托代收费用合同时,应专门就使用委托单位冠名发票所涉及的发票领用、保管、使用、结算等权利义务责任事宜作出明确规定,并由委托单位报主管国税机关备案。对过去已经签订并在执行的代收费合同,双方可就代收费发票问题,签订备忘录,由委托单位报主管国税机关备案。
   (四)主管国税机关应通知委托第三方代收费的自来水公司、电力公司和煤气公司等单位,向第三方提供本单位冠名发票。受托单位代收费时不得继续向消费者开具自制收据或其他凭证。
十一、除二手车销售统一发票外,其他普通发票管理的违章处罚及处罚标准问题,由省局在即将下发的《四川省国税系统税务行政处罚自由裁量权量化标准》中统一作出明确规定。
十二、市州局根据本通知精神,在普通发票管理相关规定许可范围内,可以结合实际情况做出具体规定和要求,并报省局(征管处)备案。
本通知自200921日起执行。本通知未尽的事项,按有关法律、行政法规和规章的规定执行。凡与本通知规定不相符的,以本通知为准。执行中有何问题,请及时报告省局(征管处)。
二○○九年一月二十二日
 
 
财政部 国家税务总局
关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知
财税[2009]23
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  为进一步促进下岗失业人员再就业,根据《国务院关于做好当前经济形势下就业工作的通知》(国发[2009]4号)精神,现就延长下岗失业人员再就业有关税收政策问题通知如下:
  一、对持《再就业优惠证》人员从事个体经营的,3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。
  二、对符合条件的企业在新增加的岗位中,当年新招用持《再就业优惠证》人员,与其签订1年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的,3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为每人每年4000元,可上下浮动20%。由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准,并报财政部和国家税务总局备案。
  三、上述税收优惠政策的审批期限为200911日至20091231日。具体操作办法继续按照《财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》(财税[2005]186号)和《国家税务总局劳动和社会保障部关于下岗失业人员再就业有关税收政策具体实施意见的通知》(国税发[2006]8号)的相关规定执行。
  请遵照执行。
财政部  国家税务总局
二○○九年三月三日


 
财政部 国家税务总局
关于耕地占用税减免税补征税款等问题的批复
财税[2009]19
 
浙江省财政厅:
  你厅《关于耕地占用税征管问题的请示》(浙财农税字[2008]22号)收悉。经研究,现批复如下:
  一、免征或减征耕地占用税后,纳税人改变原占地用途,不再属于免税或减税情形的,应按办理减免税时依据的适用税额对享受减免税的纳税人补征耕地占用税。
  二、对于未经批准占用耕地但已经完纳耕地占用税税款的,在补办占地手续时,不再征收耕地占用税。
财政部 国家税务总局
二○○九年二月十七日
 
 
国家税务总局
关于中国电信集团公司所属网络资产分公司与中国电信
股份有限公司所属分公司联合开展CDMA网络通信业务
营业税问题的通知
国税函〔2009〕第75
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局,西藏、宁夏、青海省(自治区)国家税务局:
  为深化电信体制改革,经批准,中国电信集团公司开展了收购CDMA网络资产和业务的工作。2008101日起,CDMA网络将由中国电信集团公司所属网络资产分公司(以下简称电信网络分公司)负责投资建设,由中国电信股份有限公司及所属分公司(以下简称电信股份分公司)负责运营并统一向用户收取通话费、月租费、网间结算、增值业务等运营收入,电信股份分公司按规定标准定期向电信网络分公司支付价款。现就电信网络分公司与电信股份分公司联合开展CDMA网络通信业务的营业税问题明确如下:
2008101日起,电信股份分公司应就其向CDMA用户收取的全部收入减去支付给电信网络分公司价款后的余额为营业额缴纳营业税,电信网络分公司从电信股份分公司分得的CDMA业务收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。
国家税务总局
二○○九年二月二十日
 


 
 
稽查案例
 
 
陕西最大虚开发票案宣判 涉案金额4亿5千万余元
 
2009317,陕西省建国以来最大的虚开抵扣税款发票案在渭南宣判。被告人郭辉平、曹石平、李富祥、姚永利犯虚开用于抵扣税款发票罪,且数额特别巨大,情节特别严重,给国家利益造成特别重大损失,渭南市中级人民法院依照有关法律规定,分别被判处4名被告人无期徒刑、有期徒刑15年、12年、有期徒刑3年缓刑4年。
  20069月以来,被告人郭辉平伙同犯罪嫌疑人许智兵(在逃)被告人曹石平、被告人姚永利、犯罪嫌疑人王兰香(在逃)、被告人李富祥、犯罪嫌疑人李远德(在逃)及犯罪嫌疑人李红飞(在逃)等互相勾结,利用国家对废旧物资回收再利用的税收优惠政策,伪造虚假的品名为废银液、阳极泥等购销合同、委托加工合同和过磅单、验收单、结算单等凭证,在无任何实物交易的情况下,虚开收购和销售发票,并使资金在银行形成空转,造成多家企业实物交易业务之假象,以达到非法抵扣税款之目的,给国家利益造成巨大损失。
  经查实,200611月至20073月,被告人郭辉平等共从潼关县国税部门申报领取废旧物资销售发票5000份,累计开具4581份,共计金额达450485169.72元。金辉公司、华鑫公司、富华厂从回收公司取得废旧物资销售发票4519份,金额444449514.72元,抵扣税款41996687.49元,另有发票248份,计金额24482640元未抵扣。另潼关县恒通珠宝有限责任公司取得该发票52份,共计金额5176305元,潼关县太要秦晋铁矿取得该发票10份,共计金额859350(均已另案)。破案后追回赃款5873530元、冻结存款100649.64元并扣押部分赃物。至一审宣判前,仍有非法抵扣的税款36000000余元未追回。
渭南市中级人民法院依照有关法律规定判决:被告人郭辉平犯虚开用于抵扣税款发票罪,判处无期徒刑,剥夺政治权利终身;被告人曹石平犯虚开用于抵扣税款发票罪,判处有期徒刑十五年;被告人李富祥犯虚开用于抵扣税款发票罪,判处有期徒刑十二年,并处罚金50万元;被告人姚永利犯虚开用于抵扣税款发票罪,判处有期徒刑三年,缓刑四年。赃款赃物予以追缴。
 
盯紧转让定价   避税无处遁形
 
转让定价一直是税务机关反避税工作关注的重点。河北省石家庄市国税局对某跨国公司的反避税调查,正是从一张张关联业务往来报告表中发现蛛丝马迹,通过不懈努力寻找证据,最终确定了该公司通过转让定价规避税收的事实,打赢了一场反避税的漂亮仗。
  锁定目标:横纵比对海量数据
  石家庄市国税局国际税收管理科副科长周文祥介绍,截至2008年,石家庄市共有外资企业738家,其中有关联交易的138家。尽管关联交易复杂隐蔽,很难发现和认定,但还是有规律可循。比如,对那些长期亏损、利润率偏低却在不断扩大经营规模的企业和跳跃性赢利企业,或与避税港的关联企业发生业务往来的企业,石家庄市国税局国际税收管理科从纵向上,与其以前年度数据比较,横向上,与同行业相关数据比较,然后再逐条分析。A公司避税案就是这样被发现的。
  A公司是由河北某公司和某国的M集团于上世纪90年代末期共同投资创办的一家中外合资企业,注册资本2.5亿元,投资总额3亿元,主要从事汽车及相关零配件的生产及销售。
  通过对其可行性研究报告及历年财务数据的比对分析,周文祥及其同事们发现,A公司自成立至今,销售收入逐年增加,生产经营情况良好,毛利率于2005年、2006年达到顶峰,均在20%以上,以后年度有微弱下降趋势。虽然该企业销售收入变化情况基本与报告相符,但毛利率情况明显低于报告数据。该企业产品在行业中属中高端产品,毛利率较高,但向关联方出口产品的毛利率均低于同行业水平,且公司的主要原料均需从关联方进口,进口原料的价格和内、外销产品的销售价格全部由M集团控制,因此,周文祥及同事们初步认定,A公司存在转让定价嫌疑。
  在将情况汇报给河北省国税局、石家庄市国税局后,一个对A公司进行反避税调查的小组成立了。在正式进驻A公司之前,调查小组连续召开了一周分析会,制订了工作方案,其中包括对A公司经营场所、工艺流程、生产规模、购销渠道等基本情况的摸底,掌握其财务核算程序等。
  突破僵局:让自己成为专家
  20085月,调查小组正式进驻企业,开始第一阶段的实地调查。那时,A公司还算配合,要什么资料,只要不涉及业务核心内容,都能及时提供。但随着调查的深入,当A公司的纳税问题渐渐暴露时,气氛就变得紧张起来,调查人员与其相关人员的询问和谈话不再顺畅。对一些敏感资料,A公司更是以各种理由拒绝提供。调查工作因此进展缓慢,并一度陷入停滞状态。
  调查小组由此判断,A公司已开始利用反避税人员不太熟悉涉案产品的相关信息,来回避和搪塞调查了。因此,调查小组决定把精力放到学习和了解该行业各种产品的专业知识及行业信息上来。
  一方面,调查人员通过互联网搜索了大量相关资料,以及与该行业相关的一系列信息;另一方面,调查人员陆续走访了业内的相关技术专家,详细了解该行业同类产品全部的生产流程,以及各个阶段的重要程度及技术难点。
  当调查小组再次进驻A公司调查时,每位调查人员都成了该行业的专家。随着大量行业信息的掌握和熟悉,调查人员信心百倍地对A公司开始了第二阶段的调查审计。
  调查人员再次翻阅了该公司自开业以来的全部账簿、报表、合同、章程等所有资料,同时下车间实地了解生产流程和生产工艺,依照所调查的情况,按照不同类型的产品,分别绘制产品的生产工艺流程图,并多次约谈公司研发、技术、质检、采购、生产、仓储、管理、营销等各部门负责人,做好详细笔录,掌握了大量一手资料。
  捋清事实:让数目字浮出水面
  经过第二阶段调查审计,调查人员逐渐梳理出以下事实:2002年之前,A公司无研发功能,公司主要履行包括材料采购、产品制造、存货管理、物流质量控制在内等功能,对于国内材料采购的部分,由A公司自行定价,而进口材料采购和产品销售的价格由M集团控制,因此对于因配方及工艺之外的产品风险,由A公司自行承担。
  2002~2007年,A公司在M集团的技术支持下,将M集团配方国产化成功,按客户要求同时使用两套配方进行生产,A公司负责产品的生产加工,承担与生产相关的全部风险,出口产品由M集团承担市场风险,内销产品由A公司承担。A公司的产品在同行业中属中高端产品,其获利情况在同行业中也处于较高水平,在经过对不同类型产品的收入和相关费用进行科学匹配后,调查人员判定,A公司在从关联方进口原材料和向关联方出口产品两方面,存在转让定价行为。
  首先,购进原材料方面,A公司国产化配方产品的毛利率多数在20%以上,最高达到30%,而国外配方产品的毛利率远低于国产化配方,国外配方产品的息税前利润率极低或为负数,而国产化配方产品的息税前利润率在同行业中属正常水平。其次,A公司出口产品按照产品原料成本和制造成本的和,加成10%出口给关联方,但该公司2006年及2007年出口给M集团产品的毛利率均低于10%,而同期该公司内销国产化配方不同型号产品的毛利率最高达30%以上,多数产品的毛利率在20%以上。
  之后,调查人员便开始寻找可比企业,为此后的纳税调整做准备。
  周文祥说,反避税调查不像处理偷税逃税,数额都在账面上。对反避税工作来说,掌握价格信息、寻找可比企业、进行双方谈判等一系列工作,则是更为重要的环节,其中尤以寻找可比企业最难。很多时候,前期调查非常细致,证据掌握非常充分,但如果可比企业找得不够理想,就会使得税务机关在与企业谈判中,处于被动状态,让反避税调查陷入困境,甚至功亏一篑。
  为了找到可比度最高的企业,河北省、石家庄市国税局的技术人员再次联手,利用国家税务总局下发的BVD数据库,使用由大至小的限定方法搜索,反复推敲;为了不漏过任何一家可比企业,他们又采用了由小至大的界定方法,逐一筛选;为了分别对比其获利水平,利用美国标准行业代码和工业标准分类码,分别查找该行业与M集团功能和A公司功能相近的企业,对各项财务数据和指标进行精确对比。
  在通过行业一致性和关联性分析、财务数据完整性分析、定量分析和定性分析后,调查小组把可比企业的范围,从最初的80多家集中到了5家。经与企业及其代理事务所反复磋商验证,2户企业——B公司和C公司被确定为最终调整样本。
  重在收官:取得谈判主动权
  此后,调查人员开始了和A公司的艰难谈判。由于M集团在全球有10家同一类型的公司,运作模式完全一样,如果A公司被调整,那么其他地区的公司也同样面临着被调整的风险,因此,A公司在M集团的授意下,并不承认其避税事实。
  而且A公司认为,从国内市场来看,和其他公司相比,其利润率很高,保持在20%左右;从国际市场上来看,税务机关选取的B公司和C公司都是成立了几十年的老企业,具有完备的研发功能,而A公司只具备部分研发功能,所以不可比,即使要用这两家公司来比,也要用这两家公司的利润率的平均值作为基础。
  针对A公司提出的理由,调查人员一一给予了反驳。首先,他们以大量的外调信息为依据,推翻了A公司以国内企业作为可比企业的理由。由于国内企业面对的客户需求大部分是中低档车,虽然A公司的利润率比他们高,但因客户群不一样,不具有可比性。第二,虽然A公司与B公司、C公司存在着差异,但是差别不是很大,并且,由于利润率处于低值的B公司和A公司在工人工资和经济环境上,差别要更大,而处于高值的C公司的环境和A公司更为接近,基础值应在两者的平均值之上,所以不能应用这两家可比公司的平均值。
  200812月,经过十几轮谈判,A公司与税务机关达成一致意见,调增应纳税所得额4375万元。今年第一季度,相应所得税款将全部入库。


 
 
【专家信箱】
 
 
关于以前年度职工福利费余额如何处理?
 
请问:
以前年度职工福利费余额如何处理?
 
回复:
 
 
关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的衔接处理问题?
 
请问:
已购置固定资产预计净残值和折旧年限的衔接怎么处理?
 
回复:
根据规定,新税法实施前已投入使用的固定资产,企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧,不做调整。新税法实施后,对此类继续使用的固定资产,可以重新确定其残值,并就其尚未计提折旧的余额,按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限,按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后,固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的,也可以继续执行。

 

                           2009年第4期目 
 
 
智信和税务师事务所有限公司简介………………………………………………………3
 
◇重要政策提示……………………………………………………………………………………5
 
 
最新财税资讯
     取得地方政府债券利息免缴所得税……………………………………………………………6
     增值税从结构性减税到完善税制………………………………………………………………6
     小规模纳税人免税核销申报调整………………………………………………………………8
 
税收征管
     国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知…………………………………9
     国家税务总局关于进一步加强非居民税收管理工作的通知…………………………………10
     国家税务总局关于进一步做好税收征管工作的通知…………………………………………12
 
增值税
     关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知………………………………………………17
     国家税务总局关于停止执行中国远洋运输(集团)总公司增值税优惠政策的通知………18
 
房地产
     国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知……………18
 
进出口退税
     国家税务总局关于简化出口货物退[]税单证备案管理制度的通知………………………26
     国家税务总局关于下发出口退税率文库20090301B版的通知……………………………26
     国家税务总局关于增值税小规模纳税人出口货物免税核销申报有关问题的通知………27
 
企业所得税
     国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知……………………………28
 
综合类
     中华人民共和国刑法修正案()……………………………………………………………29
     关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知…………………………………31
     财政部 国家税务总局关于公布废止和失效的消费税规范性文件目录的通知……………33
     国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知………………………………36
     四川省国家税务局关于进一步明确普通发票管理有关问题的通知……………………39
     财政部 国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知…………43
     财政部 国家税务总局关于耕地占用税减免税补征税款等问题的批复……………………44
     国家税务总局关于中国电信集团公司所属网络资产分公司与中国电信股份有限公司
所属分公司联合开CDMA网络通信业务营业税问题的通知……………………………44
 
稽查案例
     陕西最大虚开发票案宣判 涉案金4亿5千万余元…………………………………………45
     盯紧转让定价 避税无处遁形………………………………………………………………45
 
专家信箱
     关于以前年度职工福利费余额如何处理?……………………………………………………48
 


 
成都智信和税务师事务所有限公司简介
 
成都智信和税务师事务所有限公司(www.zxhtax.com),是经国家税务总局注册税务师管理中心批准成立的税务咨询代理专业服务机构。公司以“智信和财税”为标识品牌,以创立财税高端咨询品牌为目标,秉承“智慧、诚信、和谐、高效”之专业理念,已经发展成为行业领先的专业服务机构。公司拥有卓越专业知识和丰富执业经验的专家团队,培养有高尚服务道德、专业水准和职业精神的专业人才,专注于税务、会计服务,旨在为客户提供防范涉税风险,提升客户经济效益的专业化、标准化服务。
 
   税务询顾问
 办税实务指导
 纳税审核业务
 最新财税政策解释,结合企业实际
情况指导实施
 外籍人员个人所得税的征免税
咨询、设计指导实施
 电话、传真、网上财税答疑
 立项、融资咨询
 定期到企业对日常涉税业务进行指导
 改组改制咨询
 财税咨询以书面形式答复
 筹划咨询
 提供传递有关税收文件
 协助投资咨询
 
   税务筹划
 筹资、投资筹划
 组建企业筹划
 生产、经营筹划
 资产组建筹划
 理财筹划
 改组改制兼并、合并、分立筹划
 房地产竣工清算
 
 
   税务审计签证
 模拟税务稽查
 增值税年度清算
 辅导企业纳税审查,出具报告书
 税前弥补亏损鉴证
 企业变更注销鉴证
 财产报损鉴证
 企业所得税汇算清缴审核
 破产清算税务鉴证

 
   税务代理
 办理工商开业、变更、注销登记
 代办发票领购、印制手续
 办理税务开业、变更、注销登记
 代理纳税申报
 企业计算税额、填制纳税申报表
 
 
   财税
 新政策及其实务操作培训
 税收专题培训
 行业税收政策系统培训
 纳税筹划系统培训
 
   查结论证助解
当贵公司受到税务检查时,需要知道自己的权利,对检查结论进行咨询,我们为您提供咨询服务,保障您的权益。
 
  
 税收优惠政策报批
 其他临时性涉税服务要求
 协调税务关系、调解税务争议
 国家税务局规定的其他业务
 税务行政复议和行政诉讼
 
 
 
“智信和”税务专家
周晓鲁名资深税务实战派专家,清华大学税务经理人主讲老师之一。从事税务工作21年,曾任四川省某国税局稽查局局长。获得国家税务总局“全国优秀税收科研成果”二等奖;入选《中国专家大典》和《当代社会科学专家学者大典》,在省级和国家级刊物发表税收科研论文20余篇;曾获得税务机关“稽查能手”称号。从2000年开始担任数家中、外大中型企业税务顾问,从事税务咨询、税务审核、税务筹划等服务。
 
 中国注册税务师、中国注册会计师,从事财税工作18年。1990——1996年期间曾在四川省工业、商业、外资等企业担任财务主管。1996年至今从事四川省施工、房地产、工业等大中型企业审计、税务服务工作,拥有丰富的税收筹划及账务处理经验。


 
 
重要政策提示
 
 
    关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知……………………………………17
    国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知…18
    国家税务总局关于简化出口货物退[]税单证备案管理制度的通知……………26
    国家税务总局关于增值税小规模纳税人出口货物免税核销申报有关问题
的通知…………………………………………………………………………………27
    国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知……………………28
    中华人民共和国刑法修正案()……………………………………………………29
    关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知………………………31
    财政部 国家税务总局关于公布废止和失效的消费税规范性文件目录的通知…33
    国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知……………………36
    四川省国家税务局关于进一步明确普通发票管理有关问题的通知………………39
    财政部 国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知……43
 
 


 
 
【最新财税资讯】
 
 
取得地方政府债券利息免缴所得税
 
近日,财政部有关负责人就由财政部代理发行地方2000亿元债券的若干问题回答记者提问时表示,这次发行地方政府债券将列入省级预算管理,其税收优惠政策将比照国债税收优惠政策执行,对企业和个人取得的2009年发行的地方政府债券利息所得,特案免征企业所得税和个人所得税。
据介绍,2009年地方政府债券是指经国务院批准同意,在2009年发行,以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体,由财政部代理发行并代办还本付息和支付发行费的可流通记账式债券。债券期限为3年,利息按年支付,利率通过市场化招标确定。凡在中央国债登记结算有限责任公司开立债券账户及在中国证券登记结算有限责任公司开立股票和基金账户的各类投资者,都可购买2009年地方政府债券。
  据了解,此次发行的地方政府债券资金将主要安排用于中央投资地方配套的公益性建设项目及其他难以吸引社会投资的公益性建设项目,严格控制安排用于能够通过市场化行为筹资的投资项目,不得安排用于经常性支出和楼堂馆所项目建设。投资项目资金使用范围主要包括:保障性安居工程,农村民生工程和农村基础设施,医疗卫生、教育、文化等社会事业基础设施,生态建设工程,地震灾后恢复重建以及其他涉及民生的项目建设与配套等。
 
 
增值税从结构性减税到完善税制
 
增值税转型有利于促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式转变,有利于加快产业的专业化分工。增值税的全面转型和深化改革,还有利于进一步完善税收体制,为社会主义市场经济的科学发展和可持续发展提供更为公平的税收环境。
在刚刚结束的全国两会上,以增值税转型为重点的结构性减税成为各方热议的话题。温家宝总理在政府工作报告中谈及2009年工作部署时提出:实行结构性减税和推进税费改革,采取减税、退税或抵免税等多种方式减轻企业和居民的税负,促进企业投资和居民消费,增强微观经济活力。眼下,如果在互联网搜索引擎中输入增值税转型,出现的条目达825万条之多。
增值税转型改革之所以引起如此关注,是因为自1994年开始实行增值税以来,增值税一直是中国政府财政税收的最大税种,其比重近几年一直保持在30%以上。同样,增值税也是我国大部分企业生产经营活动中最大的一笔税负,一般占企业全部税负的60%以上,有的甚至超过90%。因此,涉及增值税改革的任何动向,都会牵动各方利益的神经。
此次减税至少能撬动企业在设备更新上投入12000亿。
  所谓增值税转型,是指增值税由生产型转为消费型,即:允许企业将购置设备的增值税如同购置原材料一样全额抵扣。增值税按其税基大小可分为三种:生产型增值税,即政府不允许企业扣除购入固定资产中所含的税款,税基最大;收入型增值税,即政府只允许企业扣除固定资产折旧部分的税款,税基次之;消费型增值税,即政府允许企业将购入固定资产中所含的税款一次性全部扣除,税基最小。
  此次增值税转型,又被理解为一种结构性减税安排。根据有关部门估算,由于增值税转型,财税部门今年将减少增值税收入1200亿元。而增值税转型所带来的结构性减税作用已被近日公布的统计数据所证明:今年1-2月,全国财政收入10239.84亿元,比去年同期减少1315.55亿元,下降11.4%。财税部门在分析原因时认为,除了受全球金融危机影响,经济增长放缓,财政收入来源减少因素外,另一个重要因素就是包括增值税转型在内的结构性减税政策的实施。
  从长远看,增值税转型将对我国经济的可持续发展产生重大影响。它不仅有利于促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式转变,有利于加快产业的专业化分工,还将实现我国税收制度的国际接轨。从当下看,避免企业设备购置重复征税的最直接影响,就是有利于鼓励设备投资和扩大内需。
  根据估算,本次增值税转型可为进行设备投资的企业节约10%左右的成本,这意味着今年1200亿元的减税额度至少会撬动企业在设备更新改造方面投入12000亿,创造巨大市场需求。而进口设备增值免税优惠的取消,将会引导这笔巨大投入向国产设备倾斜,因而会给饱受金融危机负面影响的我国装备制造业及其上下游产业带来巨大商机,包括电信、电力、造纸包装、化工、建材、钢铁、交通运输等重资本装备行业可望明显受益。下一步应是以服务业为重点实现增值税全面覆盖。
  尽管,增值税转型会对我国经济社会的发展带来诸多明显积极影响,但与全球实行全面消费型增值税制度的140个国家相比,本次增值税转型并没有将实行营业税的服务/劳务提供行业包括其中,因而只是阶段性成果,还需要进一步完善。正如政府工作报告所指出的,要推进财税体制改革,全面实施增值税转型改革。以服务业为重点实现增值税全面覆盖,将是推进和完善我国财税体制改革的重要内容,对现代服务业在我国的发展将有重大影响。
  全面消费型增值税是指:全覆盖,即增值税覆盖到全部行业,不仅涵盖商品制造和流通行业,也包括提供服务/劳务行业;全过程,从初级产品到最终商品的整个生产以及销售流程,任何环节都不缺失,因为,任意环节的缺失都意味着一部分增值的流失可能,都预示当期增值税可能面临数额失真风险;全抵扣,将前一环节已缴纳的税全部抵扣,剩余部分才是本环节应缴的税。
  启动增值税全面转型的同时,适当降低增值税税率也值得有关部门研究。资料显示,中国是全球税收收入增长最快的国家之一,近5年来均保持两倍于GDP的增长速度;同时也是全球征税成本最高的国家之一。根据2007年公布的数据显示,我国征税成本已从1993年的3.12%上升到目前的6%左右,数倍甚至于十数倍于世界主要发达国家。尽管征税成本很高,但征税效果并不理想,近年来,我国税收占GDP比重一直不足20%,明显低于OECD国家平均37.4%(2000年)的水平。
  征税成本高且效率不高的原因之一,就是税率偏高。偏高的税率会增加逃税者获取违法利益的空间。有鉴于此,既然花费如此高的征税成本还不能达到理想的征税效果,还不如主动降低增值税率,这样,既可以压缩逃税者的获利空间,又通过放水养鱼,进一步减轻企业的增值税税负,为增强微观经济活力创造条件。
  那么,降低增值税率是否会影响我国的财政收支状况呢?应该不会。因为中国长期实行量入为出、收支平衡和略有结余的财政收支方针。近年来,一些政府部门的不合理支出逐年增加,公款请客送礼和挥霍浪费等不良风气引发民怨。我们相信,只要将不合理支出中的一部分,如50%,用于降低增值税税率,就可以取得收支平衡,还有利于建设廉洁高效的政府。
综上所述,中国增值税的全面转型和深化改革,其意义不仅仅在于通过变相的税收优惠政策来刺激局部地区或部分行业的发展,而是为了进一步完善税收体制,为社会主义市场经济的科学发展和可持续发展提供更为公平的税收环境。(作者为上海社会科学院外国投资研究中心主任、研究员)
 
 
小规模纳税人免税核销申报调整
 
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第50号)的有关规定,国家税务总局日前下发通知(以下简称通知)(国税函[2009]108号),调整增值税小规模纳税人出口货物免税核销申报的有关问题。
通知明确,纳税期限为一个季度的增值税小规模纳税人,应在办理纳税申报后的下个季度的纳税申报期内,向主管税务机关申请办理出口货物免税核销手续。纳税期限为一个季度的增值税小规模纳税人无法按上述规定期限办理免税核销申报手续的,可在申报期限内向主管税务机关提出有合理理由的免税核销延期申报书面申请,经核准后,可延期一个季度办理免税核销申报手续。
  纳税期限为一个月的增值税小规模纳税人出口货物的免税申报期限,仍按《国家税务总局关于印发〈增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法(暂行)〉的通知》(国税发[2007]123号)有关规定执行。?
  按照国税发[2007]123号的规定,小规模纳税人应按月将收齐有关出口凭证的出口货物,填写《小规模纳税人出口货物免税核销申报汇总表》、《小规模纳税人出口货物免税核销申报明细表》(格式见附件3),并于货物报关出口之日(以出口货物报关单上注明的出口日期为准,下同)次月起四个月内的各申报期内(申报期为每月1-15日),持下列资料到主管税务机关(负责出口退税业务的部门或岗位)按月办理出口货物免税核销申报,并同时报送出口货物免税核销电子申报数据:
  1. 出口发票;
  2. 小规模纳税人自营出口货物应提供的其它资料;包括:
 1)出口货物报关单(出口退税专用);
 2)出口收汇核销单(出口退税专用)。申报时出口货物尚未收汇的,可在货物报关出口之日起180日内提供出口收汇核销单(出口退税专用);在试行申报出口货物退(免)税免予提供纸质出口收汇核销单的地区,对实行出口收汇核销网上报审系统的小规模纳税人,可以比照相关规定执行,申报出口货物免税时免于提供纸质出口收汇核销单,税务机关以出口收汇核销单电子数据审核出口货物免税;属于远期收汇的,应按照现行出口退税规定提供远期结汇证明。


  3. 小规模纳税人委托出口货物应提供的其它资料;包括:
 1)代理出口货物证明;
 2)代理出口协议;
 3)出口货物报关单(出口退税专用)或其复印件;
 4)出口收汇核销单(出口退税专用)或其复印件。出口收汇核销单(出口退税专用)提供要求与上述小规模纳税人自营出口货物提供要求相同。
4. 主管税务机关要求提供的其他资料。
 
 
 
【税收征管】
 
 
国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知
国税函[2009]81
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  根据中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定(含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排,以下统称税收协定)的有关规定,现就执行税收协定股息条款的有关问题通知如下:
  一、本通知所称税收协定股息条款是指专门适用于股息所得的税收协定条款,不含按税收协定规定应作为营业利润处理的股息所得所适用的税收协定条款。
  二、按照税收协定股息条款规定,中国居民公司向税收协定缔约对方税收居民支付股息,且该对方税收居民(或股息收取人)是该股息的受益所有人,则该对方税收居民取得的该项股息可享受税收协定待遇,即按税收协定规定的税率计算其在中国应缴纳的所得税。如果税收协定规定的税率高于中国国内税收法律规定的税率,则纳税人仍可按中国国内税收法律规定纳税。
  纳税人需要享受上款规定的税收协定待遇的,应同时符合以下条件:
 (一)可享受税收协定待遇的纳税人应是税收协定缔约对方税收居民;
 (二)可享受税收协定待遇的纳税人应是相关股息的受益所有人;
 (三)可享受税收协定待遇的股息应是按照中国国内税收法律规定确定的股息、红利等权益性投资收益;
 (四)国家税务总局规定的其他条件。
  三、根据有关税收协定股息条款规定,凡税收协定缔约对方税收居民直接拥有支付股息的中国居民公司一定比例以上资本(一般为25%10%)的,该对方税收居民取得的股息可按税收协定规定税率征税。该对方税收居民需要享受该税收协定待遇的,应同时符合以下条件:
 (一)取得股息的该对方税收居民根据税收协定规定应限于公司;
 (二)在该中国居民公司的全部所有者权益和有表决权股份中,该对方税收居民直接拥有的


比例均符合规定比例;
 (三)该对方税收居民直接拥有该中国居民公司的资本比例,在取得股息前连续12个月以内任何时候均符合税收协定规定的比例。
  四、以获取优惠的税收地位为主要目的的交易或安排不应构成适用税收协定股息条款优惠规定的理由,纳税人因该交易或安排而不当享受税收协定待遇的,主管税务机关有权进行调整。
  五、纳税人需要按照税收协定股息条款规定纳税的,相关纳税人或扣缴义务人应该取得并保有支持其执行税收协定股息条款规定的信息资料,并按有关规定及时根据税务机关的要求报告或提供。有关的信息资料包括:
 (一)由协定缔约对方税务主管当局或其授权代表签发的税收居民身份证明以及支持该证明的税收协定缔约对方国内法律依据和相关事实证据;
 (二)纳税人在税收协定缔约对方的纳税情况,特别是与取得由中国居民公司支付股息有关的纳税情况;
 (三)纳税人是否构成任一第三方(国家或地区)税收居民;
 (四)纳税人是否构成中国税收居民;
 (五)纳税人据以取得中国居民公司所支付股息的相关投资(转让)合同、产权凭证、利润分配决议、支付凭证等权属证明;
 (六)纳税人在中国居民公司的持股情况;
 (七)其他与执行税收协定股息条款规定有关的信息资料。
六、各地应按本通知规定做好税收协定股息条款的执行工作,并将执行中遇到的问题及时报告税务总局。
国家税务总局
二○○九年二月二十日
 
 
国家税务总局关于进一步加强非居民税收管理工作的通知
国税发[2009]32
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  为贯彻全国税务工作会议精神,落实税务总局关于进一步做好税收征管工作的要求,切实加强非居民税收管理,进一步提高非居民税收管理质量和效率,现就有关问题通知如下:
  一、提高认识,实行专业化管理机制
  随着经济全球化趋势的深入发展,以及我国经济与世界经济的日益融合,税收国际化问题日益凸显,做好国际税收管理工作意义重大。非居民税收管理是国际税收管理的重要内容,是我国行使税收管辖权、维护国家经济主权的重要手段。各级税务机关应充分认识加强非居民税收管理的重要意义,防止出现因非居民税收规模相对较小而不重视甚至忽视管理的现象,切实把非居民税收管理摆上重要议事日程。
  非居民税收管理对象为外国居民,税源跨国(境)流动性大、隐蔽性强,需要依据国内税收法律法规和税收协定判定税收管辖权及纳税义务,管理政策性、时效性和专业性较强。各级税务机关应建立非居民税收管理专业化工作机制,把非居民纳入日常税收管理并作为分类管理的一个类别,规范和完善非居民税收管理制度,把握非居民税源流动规律,建立健全非居民税收管理岗位,配备足够的专业人才,及时防范非居民税源流失风险。
  二、突出重点,加大税收管理力度
  2008年以来,为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例,规范非居民税收管理,税务总局建立了非居民企业所得税申报制度,颁布了非居民承包工程作业和提供劳务税收管理办法,出台了非居民企业所得税源泉扣缴管理办法、汇算清缴管理办法及工作规程,并明确了有关政策,各地应认真抓好上述措施的贯彻落实工作。
 (一)做好非居民企业所得税申报及汇算清缴工作。2009年是税务部门对非居民企业所得税实行独立申报和汇算清缴制度的第一年。做好非居民企业所得税纳税申报和汇算清缴,是一项涉及面广、政策性强的常规性基础工作,是征纳双方落实非居民企业所得税法律法规的具体体现,是确保税收收入及时足额入库的有效手段,且关系到纳税评估、税务审计以及反避税工作的深入开展。对此,各级税务机关要落实好《国家税务总局关于印发<中华人民共和国非居民企业所得税申报表>等报表的通知》(国税函〔2008801号)、《国家税务总局关于印发<非居民企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》(国税发〔20096号)和《国家税务总局关于印发<非居民企业所得税汇算清缴工作规程>的通知》(国税发〔200911号)文件精神,规范日常管理,加强纳税服务,指导一线税收管理人员和辅导纳税人做好日常纳税申报和汇算清缴,进一步提高税款预缴率,防范欠税,不断提高纳税申报和汇算清缴工作质量。
 (二)加强非居民承包工程和提供劳务税收管理。为规范和加强非居民承包工程和提供劳务税收管理,税务总局下发《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》(税务总局令第19号),各地应抓好该办法的学习贯彻落实工作。要在全面加强非居民承包工程和提供劳务税收管理的基础上,结合本地实际,以重点建设项目为重点,突出抓好非居民税务登记、申报征收以及相关境内机构和个人资料报告工作,力争使非居民承包工程和提供劳务的税收管理工作上一个新台阶。
 (三)加强非居民企业所得税源泉扣缴工作。各地应按照《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》(国税发〔20093号)规定,落实扣缴登记和合同备案制度,辅导扣缴义务人及时准确扣缴应纳税款,建立管理台帐和管理档案,追缴漏税。尤其是对股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的行为,应以被转让股权的境内企业为抓手,以税务变更登记为控制点,防范税收流失。各地国税局和地税局要按照《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》(国税发〔2008120号)和《国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知》(国税函〔200950号)要求,抓好对所管辖企业所得税企业的源泉扣缴工作。
 (四)做好对外支付税务证明管理工作。各地应按照《国家外汇管理局国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》(汇发〔200864号)和《国家税务总局关于印发<服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法>的通知》(国税发〔2008122号)要求,制定操作规程,及时把好税务证明出具关,控管非居民税收收入流失,同时要方便支付人付汇。
 (五)抓好税收收入预测分析工作。各地应建立非居民税收收入预测分析机制,季度终了后7日内向税务总局(国际税务司)上报《非居民企业所得税收入情况分析表》(见附件),分析收入增减原因,把握非居民税收收入变化规律。
 (六)充分利用现代信息技术。各地应积极运用现代信息技术,尤其是要以现代信息技术为依托,做好非居民企业所得税纳税申报、源泉扣缴及汇算清缴工作,出具对外支付税务证明,以及获取相关部门涉税信息等工作。
 (七)加强协调配合。各地国税局和地税局应加强协调配合,建立联合工作机制,确保非居民税收管辖权及纳税义务判定特别是常设机构确定上的一致性,联合出具对外支付税务证明,联合开展税务审计,提高非居民税收管理效率;各地应加强跨区域间的非居民税收管理协调配合力度,共同做好汇总申报纳税企业的税收管理,强化异地追缴税款的协助意识和工作力度,防范非居民利用地域差异逃避纳税义务;加强与非居民税收管理有关的政府机关、相关部门的配合,拓宽非居民涉税信息的获取渠道,主动寻找非居民税源。
 (八)开展非居民企业税收专项检查。2009年,税务总局把非居民企业纳入税收专项检查内容,各地应按照《国家税务总局关于开展2009年税收专项检查工作的通知》(国税发〔20099号)要求,制定工作方案,抽调精干力量,抓好非居民企业税收检查,查处偷逃骗税行为。
  三、加强调研,进一步完善政策和管理制度
  各地税务部门应加强对非居民税收管理的调研力度,注意掌握纳税人的反映和意见,认真总结经验,把非居民税收管理中的成功经验、主要问题,及时反馈税务总局(国际税务司),为进一步完善非居民税收政策和管理制度提供素材。
  四、强化培训,不断提高专业技能
针对非居民税收管理专业性强的特点,各地税务部门要按照总局税务人才培养战略,制定好非居民税收管理人才培训规划,有计划地培养人才,建立健全人才库;要进一步加大业务培训力度,注重加强专业技能的培训和岗位练兵,在实践中锻炼和培养人才,培养造就一支与非居民税收工作相适应的高素质的专业化税务人才队伍。
  附件:非居民企业所得税收入统计分析表(略)
二○○九年三月九日
 
 
国家税务总局关于进一步做好税收征管工作的通知
国税发[2009]16
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  为充分发挥税收的职能作用,不断提高税收征管质量和效率,确保税收收入持续增长,现就进一步做好当前和今后一个时期的税收征管工作通知如下:
  一、坚持依法治税,服从服务大局
 (一)坚决执行税收法律、法规和政策。各级税务机关要不折不扣地执行国家税法和中央陆续出台的一系列税收政策,不得擅自变通,积极支持经济平稳较快发展。
 (二)坚决贯彻组织收入原则。各级税务机关要落实好“依法征税,应收尽收,坚决不收过头税,坚决防止和制止越权减免税”的组织收入原则,既不能以完成税收任务为名收过头税,转引税款、虚收空转;也不得以各种名义越权减免税,缓缴税、擅自豁免欠税。要主动配合地方政府维护税收秩序,对超越税收管理权限的规定和不切实际追加收入计划的做法,要主动向政府汇报和说明情况,并及时向上级税务机关报告。
 (三)坚持强化征管与优化服务并重。各级税务机关要针对税收风险和征管漏洞,落实科学化、专业化、精细化管理,因地制宜采取有效措施,大力规范税收秩序,积极做好风险防范、堵漏挖潜和增收工作。要努力优化纳税服务,牢固树立征纳双方法律地位平等的理念,切实维护纳税人合法权益,提高办税效率,进一步减轻纳税人办税负担,不断提高纳税遵从度。
  二、夯实征管基础,创新管理方法
 (一)加强户籍管理。充分利用工商等部门提供的企业信息、组织机构代码信息、国家经济普查资料和国税、地税间交换的税务登记信息,认真进行比对,及时发现漏征漏管户和非正常户。加强注销户检查,防止少数纳税人利用注销登记逃避纳税义务。要加快与公安部门共享公民身份信息工作步伐,推进利用公民身份信息查询系统核对税务登记法定代表人身份的试点;逐步建立全国非正常户法定代表人数据库,提供各级税务机关查询,防止不法分子利用虚假身份、证件办理税务登记、涉税资格认定和骗购发票等违法行为。
 (二)强化普通发票管理。继续贯彻落实《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》(国税发〔200880号)精神。有条件的地区要利用互联网、12366纳税服务热线等渠道,提供发票真伪查询服务。根据“简并票种、统一票样、网络开票、建立平台”的思路,在部分地区选择建筑安装、房地产、农产品收购、机动车销售等行业开展普通发票“网络在线开票”的试点。加大税控收款机推广应用力度,完善相关制度和措施;积极推进大型商场、超市税控装置改造试点;凡已推广税控收款机的地区,要督促纳税人使用税控机具开票、按规定期限向税务机关报送相关数据,并做好“票表比对”工作。
 (三)严格欠税管理。严格控制新欠,大力清缴陈欠。要加强对纳税申报的审核和税款缴库的监控,对于不按期申报、申报资料异常、申报不缴税或少缴税的纳税人,要及时核实情况,采取措施防范欠税。落实催缴制度,建立欠税档案;严格执行会计核算、报表上报和欠税人报告制度。加大欠税检查和清缴力度,坚持依法加收滞纳金。严格执行缓缴审批制度,坚持以欠抵退的办法。要及时掌握欠税企业资金动态情况,依法采取强制措施,积极行使代位权、撤销权,参与企业清偿债务。认真落实阻止欠税人出境和欠税公告制度,定期进行欠税公告。要定期检查、通报清欠情况,落实责任制。
 (四)充分发挥信息化保障作用。继续做好现有信息系统的运行维护工作,保障税收征管正常进行。重点做好综合征管、总分支机构、个人所得税、反避税、票证管理等信息系统的功能完善和推广应用工作。着手建立自然人数据库(个人所得税部分),从20097月份开始,已经实现省级数据集中和个人所得税全员全额管理的地区,应按照总局的业务和技术标准,向总局集中个人所得税明细数据;各地区应加快推广应用个人所得税管理系统,积极创造条件,逐步向总局集中个人所得税明细数据。在统一标准、规范软件版本的基础上,扩大推行税库银联网电子缴税模式。
 (五)完善和创新管理方式。完善增值税纳税申报“一窗式”管理模式,扎实做好“票表比对”工作;针对海关缴款书现行管理办法存在的问题,抓紧实施“先比对后抵扣”的管理办法,先选择部分地区试点,逐步在全国推广实施;认真贯彻落实废旧物资经营企业有关征税政策;加强农产品收购发票的管理,加快研究改进农产品增值税抵扣办法。
  加强白酒行业消费税管理,针对白酒企业存在的通过设立销售公司、降低产品出厂价格、侵蚀消费税税基等问题,研究制定白酒消费税计税价格核定办法。加强成品油消费税管理,完善管理办法,单独考核成品油消费税收入;采取驻厂征收、延伸服务等方式,密切监控收入进度和免税油品流向,并对非正常销售成品油消费税开展专项评估。
  认真做好新增企业所得税征管范围调整工作;落实好企业所得税行业征管操作指南;加强企业所得税预缴管理,提高预缴税款比例,力争使预缴税款占全年应缴税款的70%以上;开展对跨省总分支机构汇总纳税情况的交叉检查;加强企业所得税汇算清缴管理,强化汇算清缴后的评估和检查工作。
  进一步推进个人所得税全员全额扣缴申报工作,扩大全员明细申报的履盖面;加强对高收入行业和非劳动所得征管,推进高收入行业纳税人建档管理工作;继续做好年所得12万元以上纳税人的自行申报工作;多方获取信息,切实加强股权转让所得和股息、红利所得的个人所得税征管。
  全面深入开展土地增值税清算工作,规范工作流程。深化房地产税收一体化管理,积极推行建筑业、房地产业营业税项目管理办法,利用房地产交易环节信息和评税技术,核实房地产交易计税价格,加强交易环节各税种的管理。健全机动车车船税“以检控费(保)、以费(保)控税”的征管办法,规范代收代缴工作;通过采取委托代征等协税护税措施,提高农村和边远地区车船税的征收率。
 (六)推进税收管理员制度落实和完善工作。遵循管户与管事、管理与服务、属地与专业、集体履职与个人分工相结合的原则,在落实现行税收管理员制度的同时,积极探索按行业、环节实行专业化分工的管理模式,进一步规范其工作职责、标准和程序,健全考核机制,完善管理制度。
 (七)继续加强国税和地税协作。推进国税和地税联合办理税务登记,对新办税务登记实行“一户一证”和“一证双章”,采取统一受理、办理、管理的措施,避免出现漏管户和纳税人重复、多头报送资料。推进国税和地税联合管理个体工商户工作,人机结合共同核定纳税定额;对国税局临时代开发票的纳税人应缴纳的城建税及教育费附加,地税局可委托国税局代征,国税局应主动配合。积极推进国税和地税联合纳税评估和稽查,建立健全联合评估、稽查机制和办法,及时解决工作合作中的问题,提高评估、稽查的效率和质量。
  三、深化纳税评估,强化税源管理
 (一)加强涉税数据的管理和应用。完善数据管理制度和机制,提高数据质量。总局和省局要按照统分结合的原则,充分利用现有资源,逐步建立涉税数据应用及分析监控平台;进一步集中各类涉税数据,并逐步向各级税务机关开放数据查询,为基层开展纳税评估、税源监控和税务稽查提供数据支持。基层税务机关要充分利用涉税数据和分析结果,强化税源管理。
  加强税务机关内部信息共享和利用。积极推进税务机关内部各部门、上下级、不同地区和国地税之间的信息共享。建立健全各类函调制度,并抓好落实。逐步建立跨区经营汇总纳税企业信息交换平台。总局按期向各省地税局下发增值税、消费税征管信息,各级地方税务局要充分利用好“两税”信息和比对软件,做好当期及以前年度的信息比对,促进城建税和教育费附加的征管工作。国税和地税局要加强对同一纳税人不同税种申报信息中销售收入等数据的比对,要充分利用运费发票数据加强企业所得税等税种管理。各级国税局要明确相关程序和责任,加强征退税信息的共享和比对工作。
  广泛收集、利用第三方信息。继续抓好银税共享企业财务报表信息试点,将银税企业财务报表差异作为纳税评估的重点线索。努力扩大与海关、外汇管理、公安等部门的信息共享范围;各地要积极开展与建设、国土、商务、电力、保险、海事等部门的信息交换工作,促进相关税种的管理。
 (二)切实加强税收分析与预测。全面开展税源、税收预测预警、税收管理风险和政策效应等分析,强化对重点税源地区、行业和企业的分析。密切跟踪宏观经济和企业经营形势变化,全面掌握影响税收收入变化因素,及时发现组织收入工作中存在的问题和税收征管的薄弱环节,有针对性地采取措施,把握工作的主动权。
 (三)进一步做好重点税源监控工作。健全总局和省、市、县局重点税源监控体系;积极开展对跨地区、跨行业企业集团税源监控工作;及时掌握和分析重点税源企业的生产经营和税收情况,建立包括税负、物耗、成本费用率等指标的重点税源预警体系,为纳税评估和稽查提供信息。
 (四)深入推进纳税评估工作。逐步完善纳税评估管理办法和工作规程,建立健全行业综合评估模型和指标体系。针对税源实际和纳税遵从风险,重点对建筑安装、房地产、金融、交通运输、批发零售、国家垄断等行业和大型企业集团以及零负申报、低税负企业开展纳税评估。要加大纳税评估力度,扩大评估面,注重各税种的综合评估,准确核实税基,提高评估问题疑点落实率和税款入库率。发现纳税人有偷逃骗抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的,要及时移交稽查部门处理;稽查部门要加强案件的查处和跟踪管理,督促纳税人对查补税款进行正确规范的账务处理,及时向管理部门反馈查处执行结果;管理部门要根据稽查部门反馈的信息加强日常管理,推进以查促管。建立纳税评估复核和评估质量考核制度,适时组织开展纳税评估工作质量抽核和互核。完善税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查相结合的互动机制。
 (五)强化大企业税源管理。制定大企业纳税遵从风险管理指引,建立风险导向税收管理机制,控制重大税收风险,引导企业提高纳税遵从度。针对大企业特点提供个性化税收服务,指导和帮助大企业建立税收风险内部控制机制。认真落实总局定点联系大企业制度,按照总局统一安排,做好定点联系大企业的日常检查和反避税工作。
 (六)加强中小企业税源管理。要针对中小企业的不同特点,分别实施查账和核定征收管理方式。强化信息采集,摸索行业规律,实施分类管理,推进“以票控税”,有重点地开展纳税评估。对个体工商户、临时经营等零散税源可根据征管条件,依法实施委托代征。
 (七)加强国际税源监管。贯彻落实《特别纳税调整实施办法(试行)》(国税发〔20092号),全面加强反避税管理。强化关联申报管理;研究资本弱化、受控外国企业等反避税措施;深化转让定价调查,加大调整补税力度,重点调查企业对外大额支付特许权使用费和劳务费,以及“走出去”企业从国外收取特许权使用费等关联交易;加大国际税收情报交换力度;稳步开展预约定价谈签和转让定价对应调整的国际磋商工作。收集和掌握非居民税源信息,以完善和落实非居民税收管理制度为抓手,加强非居民企业所得税的征管。加强非居民享受税收协定待遇的管理,防范税收协定滥用。
  四、加强税务稽查,规范税收秩序
 (一)加大查处税收违法行为力度。继续查处利用虚假凭证、做假账、账外经营、两套账等手段偷逃税款行为;重点查处企业利用电子账簿虚假记账、隐匿或销毁电子账簿,利用互联网和手机等新型支付手段逃避纳税的问题,以及关联企业利用区域税收优惠转移应税收入问题;重点关注零负申报、低税负和跨国经营企业涉税问题;对国内大型连锁零售企业实施重点检查。重点查处假报出口、以次充好、低价高报、将低退税率产品按高退税率产品申报退税,以及利用小规模纳税人货物、未缴税或缴税不足货物骗取出口退税等行为。继续查处虚开发票违法行为,对废旧物资经营企业有关征税政策调整前存在的疑点,应加大检查力度;高度关注增值税转型后,部分企业将以前年度固定资产列入当期抵扣的新动向,重点查处利用真票套打、虚开专用发票和其它可抵扣票偷骗税的违法行为。
 (二)深入开展税收专项检查和专项整治。2009年重点检查大型连锁超市及电视购物、建筑安装、办理出口货物退(免)税业务的重点企业;按照总局确定的工作方案,组织对大型企业集团的税收专项检查;各地有选择地检查营利性医疗及教育培训机构、中介服务业、品牌经销及分销商、拍卖企业、非居民企业、3年以上未实施稽查的重点税源企业。各地要重点关注征管基础比较薄弱、税收秩序相对混乱、发案率较高或案件线索指向较为集中的地区,将出口退税和增值税政策调整后有可能出现的骗取出口退税和虚开增值税专用发票活动作为区域专项整治重点。
 (三)严厉打击发票违法犯罪活动。认真落实国务院关于开展打击发票违法犯罪活动要求,协同公安机关加大对制售假发票和非法代开发票行为的打击力度;重点整治不法分子利用手机短信、互联网、传真、邮递等方式销售假发票、非法代开发票活动,摧毁犯罪窝点,深挖幕后操纵的犯罪集团;继续严厉打击团伙违法行为、公共场所兜售发票行为、利用虚假发票和非法取得的代开发票实施偷骗税等违法行为。开展对建筑安装、交通运输、餐饮服务、商业零售等购买、使用虚假发票重点行业、企业的清理检查。严厉查处违法使用发票冲抵个人收入偷逃个人所得税行为。
  五、坚持统筹兼顾,确保工作实效
 (一)加强组织领导,狠抓工作落实。各级税务机关要坚持以科学发展观统领税收工作,牢固树立大局意识,切实加强对征管工作的领导。总局有关部门要提出加强各税种征管的具体措施。各地要结合实际制定贯彻本通知的具体实施意见,充分保障征管一线的资源配置,明确分工,抓好落实。各级领导干部要切实改进作风,深入基层调查研究,及时发现和解决征管中的问题,总结推广基层的先进做法和经验。
 (二)加强执法监督,规范执法行为。提高税收执法责任和执法风险意识,研究制定防范税收执法风险的具体措施,有效控制执法风险。加强执法监督检查,加大责任追究力度。完善征管质量监控考核办法和指标体系。进一步完善和推行税收执法管理信息系统,全面落实税收执法责任制。
 (三)推进综合治税,建立长效机制。积极争取地方党委、政府的支持和相关部门的配合协作,


努力通过制定地方性法规、政府规章等方式,建立健全政府牵头的公共信息共享机制,有效获取相关部门的涉税信息,并明确相关部门协税护税的责任和义务。逐步建立政府领导、税务主管、部门配合、社会参与、法制保障的综合治税长效机制,健全协税护税体系,形成综合治税合力。
请各地将贯彻本通知的具体实施意见于2009331日前报总局(征管科技司);对贯彻落实中遇到的新情况、新问题,及时向总局反馈,年底前将全年执行情况向总局报告。
国家税务总局
二○○九年二月二十六日
 
 
 
【增值税】
 
 
关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知
国税函〔2009〕第90
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:?
  《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔20099号)规定对部分项目继续适用增值税简易征收政策。经研究,现将有关增值税管理问题明确如下:
  一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产
 (一)一般纳税人销售自己使用过的固定资产,凡根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008170号)和财税〔20099号文件等规定,适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,应开具普通发票,不得开具增值税专用发票。
 (二)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,应开具普通发票,不得由税务机关代开增值税专用发票。
  二、纳税人销售旧货,应开具普通发票,不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。
  三、一般纳税人销售货物适用财税〔20099号文件第二条第(三)项、第(四)项和第三条规定的,可自行开具增值税专用发票。
  四、关于销售额和应纳税额
 (一)一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货,适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,按下列公式确定销售额和应纳税额:
  销售额=含税销售额÷(1+4%)    应纳税额=销售额×4%÷2
 (二)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,按下列公式确定销售额和应纳税额:
  销售额=含税销售额÷(1+3%)    应纳税额=销售额×2%
  五、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,其不含税销售额填写在《增值税纳税申


报表(适用于小规模纳税人)》第4栏,其利用税控器具开具的普通发票不含税销售额填写在第5栏。
  六、本通知自200911日起执行。《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的通知》(国税函〔20081075号)第二条第(二)项规定同时废止。
国家税务总局
二○○九年二月二十五
 
 
国家税务总局关于停止执行
中国远洋运输(集团)总公司增值税优惠政策的通知
国税函〔2009100
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:
  为规范增值税税制,促进税收公平,现将中国远洋运输(集团)总公司(以下简称中远集团)有关增值税问题通知如下:
  自200941日起,对中远集团的轮船修理业务,恢复征收增值税。《国家税务总局关于中国远洋运输(集团)总公司有关税收问题的通知》(国税函〔2002366号)第一条同时停止执行。
国家税务总局
二○○九年三月四日
 
 
 
【房地产】
 
 
国家税务总局关于
印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知
国税发〔200931
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
为了加强从事房地产开发经营企业的企业所得税征收管理,规范从事房地产开发经营业务企业的纳税行为,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关税收法律、行政法规的规定,结合房地产开发经营业务的特点,国家税务总局制定了《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》,现印发给你们,请遵照执行。
国家税务总局
二○○九年三月六日


房地产开发经营业务企业所得税处理办法
  第一章  ??
  第一条 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关税收法律、行政法规的规定,制定本办法。
  第二条 本办法适用于中国境内从事房地产开发经营业务的企业(以下简称企业)。
  第三条 企业房地产开发经营业务包括土地的开发,建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外,其他开发产品符合下列条件之一的,应视为已经完工:
 (一)开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。
 (二)开发产品已开始投入使用。?
 (三)开发产品已取得了初始产权证明。
  第四条 企业出现《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定的情形,税务机关可对其以往应缴的企业所得税按核定征收方式进行征收管理,并逐步规范,同时按《中华人民共和国税收征收管理法》等税收法律、行政法规的规定进行处理,但不得事先确定企业的所得税按核定征收方式进行征收、管理。
  第二章 收入的税务处理  ?
  第五条 开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取得的全部价款,包括现金、现金等价物及其他经济利益。企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等,凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的,应按规定全部确认为销售收入;未纳入开发产品价内并由企业之外的其他收取部门、单位开具发票的,可作为代收代缴款项进行管理。
  第六条 企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入,应确认为销售收入的实现,具体按以下规定确认:
 (一)采取一次性全额收款方式销售开发产品的,应于实际收讫价款或取得索取价款凭据(权利)之日,确认收入的实现。
 (二)采取分期收款方式销售开发产品的,应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的,在实际付款日确认收入的实现。?
 (三)采取银行按揭方式销售开发产品的,应按销售合同或协议约定的价款确定收入额,其首付款应于实际收到日确认收入的实现,余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。?
  (四)采取委托方式销售开发产品的,应按以下原则确认收入的实现:?
  1. 采取支付手续费方式委托销售开发产品的,应按销售合同或协议中约定的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。?
  2. 采取视同买断方式委托销售开发产品的,属于企业与购买方签订销售合同或协议,或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的,如果销售合同或协议中约定的价格高于买断价格,则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现;如果属于前两种情况中销售合同或协议中约定的价格低于买断价格,以及属于受托方与购买方签订销售合同或协议的,则应按买断价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。
  3. 采取基价(保底价)并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品的,属于由企业与购买方签订销售合同或协议,或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的,如果销售合同或协议中约定的价格高于基价,则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现,企业按规定支付受托方的分成额,不得直接从销售收入中减除;如果销售合同或协议约定的价格低于基价的,则应按基价计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。属于由受托方与购买方直接签订销售合同的,则应按基价加上按规定取得的分成额于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。?
  4. 采取包销方式委托销售开发产品的,包销期内可根据包销合同的有关约定,参照上述13项规定确认收入的实现;包销期满后尚未出售的开发产品,企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认收入的实现。?
  第七条 企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为,应视同销售,于开发产品所有权或使用权转移,或于实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现。确认收入(或利润)的方法和顺序为:?
 (一)按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定;?
 (二)由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定;?
 (三)按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%,具体比例由主管税务机关确定。
  第八条 企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定:
 (一)开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的,不得低于15%。?
 (二)开发项目位于地及地级市城区及郊区的,不得低于10%
 (三)开发项目位于其他地区的,不得低于5%
 (四)属于经济适用房、限价房和危改房的,不得低于3%
  第九条 企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额,计入当期应纳税所得额。开发产品完工后,企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额,同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额,计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。
  在年度纳税申报时,企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。
  第十条 企业新建的开发产品在尚未完工或办理房地产初始登记、取得产权证前,与承租人签订租赁预约协议的,自开发产品交付承租人使用之日起,出租方取得的预租价款按租金确认收入的实现。
  第三章 成本、费用扣除的税务处理  ?
  第十一条 企业在进行成本、费用的核算与扣除时,必须按规定区分期间费用和开发产品计税成本、已销开发产品计税成本与未销开发产品计税成本。
  第十二条 企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。
  第十三条 开发产品计税成本的核算应按第四章的规定进行处理。
  第十四条已销开发产品的计税成本,按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。可售面积单位工程成本和已销开发产品的计税成本按下列公式计算确定:?
  可售面积单位工程成本=成本对象总成本÷成本对象总可售面积?
  已销开发产品的计税成本=已实现销售的可售面积×可售面积单位工程成本?
  第十五条 企业对尚未出售的已完工开发产品和按照有关法律、法规或合同规定对已售开发产品(包括共用部位、共用设施设备)进行日常维护、保养、修理等实际发生的维修费用,准予在当期据实扣除。?
  第十六条 企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的,应于移交时扣除。
  第十七条 企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施,按以下规定进行处理:?
 (一)属于非营利性且产权属于全体业主的,或无偿赠与地方政府、公用事业单位的,可将其视为公共配套设施,其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。
 (二)属于营利性的,或产权归企业所有的,或未明确产权归属的,或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的,应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外,其他一律按建造开发产品进行处理。?
  第十八条 企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施应单独核算成本,其中,由企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设,完工后有偿移交的,国家有关业务管理部门、单位给予的经济补偿可直接抵扣该项目的建造成本,抵扣后的差额应调整当期应纳税所得额。?
  第十九条 企业采取银行按揭方式销售开发产品的,凡约定企业为购买方的按揭贷款提供担保的,其销售开发产品时向银行提供的保证金(担保金)不得从销售收入中减除,也不得作为费用在当期税前扣除,但实际发生损失时可据实扣除。
  第二十条 企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分,准予据实扣除。
  第二十一条 企业的利息支出按以下规定进行处理:?
 (一)企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用,可按企业会计准则的规定进行归集和分配,其中属于财务费用性质的借款费用,可直接在税前扣除。
 (二)企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的,借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件,可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。?
  第二十二条 企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失,可作为财产损失按有关规定在税前扣除。?
  第二十三条 企业开发产品(以成本对象为计量单位)整体报废或毁损,其净损失按有关规定审核确认后准予在税前扣除。
  第二十四条 企业开发产品转为自用的,其实际使用时间累计未超过12个月又销售的,不得在税前扣除折旧费用。
  第四章 计税成本的核算  ?
  第二十五条 计税成本是指企业在开发、建造开发产品(包括固定资产,下同)过程中所发生的按照税收规定进行核算与计量的应归入某项成本对象的各项费用。
  第二十六条 成本对象是指为归集和分配开发产品开发、建造过程中的各项耗费而确定的费用承担项目。计税成本对象的确定原则如下:
 (一)可否销售原则。开发产品能够对外经营销售的,应作为独立的计税成本对象进行成本核算;不能对外经营销售的,可先作为过渡性成本对象进行归集,然后再将其相关成本摊入能够对外经营销售的成本对象。
 (二)分类归集原则。对同一开发地点、竣工时间相近、产品结构类型没有明显差异的群体开发的项目,可作为一个成本对象进行核算。
 (三)功能区分原则。开发项目某组成部分相对独立,且具有不同使用功能时,可以作为独立的成本对象进行核算。
 (四)定价差异原则。开发产品因其产品类型或功能不同等而导致其预期售价存在较大差异的,应分别作为成本对象进行核算。
 (五)成本差异原则。开发产品因建筑上存在明显差异可能导致其建造成本出现较大差异的,要分别作为成本对象进行核算。
 (六)权益区分原则。开发项目属于受托代建的或多方合作开发的,应结合上述原则分别划分成本对象进行核算。
  成本对象由企业在开工之前合理确定,并报主管税务机关备案。成本对象一经确定,不能随意更改或相互混淆,如确需改变成本对象的,应征得主管税务机关同意。
  第二十七条 开发产品计税成本支出的内容如下:
 (一)土地征用费及拆迁补偿费。指为取得土地开发使用权(或开发权)而发生的各项费用,主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。
 (二)前期工程费。指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用。
 (三)建筑安装工程费。指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用。主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等。
 (四)基础设施建设费。指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支出,主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。
 (五)公共配套设施费:指开发项目内发生的、独立的、非营利性的,且产权属于全体业主的,或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。
 (六)开发间接费。指企业为直接组织和管理开发项目所发生的,且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。
  第二十八条 企业计税成本核算的一般程序如下:
 (一)对当期实际发生的各项支出,按其性质、经济用途及发生的地点、时间区进行整理、归类,并将其区分为应计入成本对象的成本和应在当期税前扣除的期间费用。同时还应按规定对在有关预提费用和待摊费用进行计量与确认。
 (二)对应计入成本对象中的各项实际支出、预提费用、待摊费用等合理的划分为直接成本、间接成本和共同成本,并按规定将其合理的归集、分配至已完工成本对象、在建成本对象和未建成本对象。
 (三)对期前已完工成本对象应负担的成本费用按已销开发产品、未销开发产品和固定资产进行分配,其中应由已销开发产品负担的部分,在当期纳税申报时进行扣除,未销开发产品应负担的成本费用待其实际销售时再予扣除。
 (四)对本期已完工成本对象分类为开发产品和固定资产并对其计税成本进行结算。其中属于开发产品的,应按可售面积计算其单位工程成本,据此再计算已销开发产品计税成本和未销开发产品计税成本。对本期已销开发产品的计税成本,准予在当期扣除,未销开发产品计税成本待其实际销售时再予扣除。
 (五)对本期未完工和尚未建造的成本对象应当负担的成本费用,应按分别建立明细台帐,待开发产品完工后再予结算。
  第二十九条   企业开发、建造的开发产品应按制造成本法进行计量与核算。其中,应计入开发产品成本中的费用属于直接成本和能够分清成本对象的间接成本,直接计入成本对象,共同成本和不能分清负担对象的间接成本,应按受益的原则和配比的原则分配至各成本对象,具体分配方法可按以下规定选择其一:
 (一)占地面积法。指按已动工开发成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配。
  1. 一次性开发的,按某一成本对象占地面积占全部成本对象占地总面积的比例进行分配。
  2. 分期开发的,首先按本期全部成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配,然后再按某一成本对象占地面积占期内全部成本对象占地总面积的比例进行分配。
  期内全部成本对象应负担的占地面积为期内开发用地占地面积减除应由各期成本对象共同负担的占地面积。
 (二)建筑面积法。指按已动工开发成本对象建筑面积占开发用地总建筑面积的比例进行分配。
  1. 一次性开发的,按某一成本对象建筑面积占全部成本对象建筑面积的比例进行分配。
  2. 分期开发的,首先按期内成本对象建筑面积占开发用地计划建筑面积的比例进行分配,然后再按某一成本对象建筑面积占期内成本对象总建筑面积的比例进行分配。
 (三)直接成本法。指按期内某一成本对象的直接开发成本占期内全部成本对象直接开发成本的比例进行分配。
 (四)预算造价法。指按期内某一成本对象预算造价占期内全部成本对象预算造价的比例进行分配。
  第三十条企业下列成本应按以下方法进行分配:
 (一)土地成本,一般按占地面积法进行分配。如果确需结合其他方法进行分配的,应商税务机关同意。
  土地开发同时连结房地产开发的,属于一次性取得土地分期开发房地产的情况,其土地开发成本经商税务机关同意后可先按土地整体预算成本进行分配,待土地整体开发完毕再行调整。
 (二)单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本,应按建筑面积法进行分配。
 (三)借款费用属于不同成本对象共同负担的,按直接成本法或按预算造价法进行分配。
 (四)其他成本项目的分配法由企业自行确定。
  第三十一条 企业以非货币交易方式取得土地使用权的,应按下列规定确定其成本:
 (一)企业、单位以换取开发产品为目的,将土地使用权投资企业的,按下列规定进行处理:
  1. 换取的开发产品如为该项土地开发、建造的,接受投资的企业在接受土地使用权时暂不确认其成本,待首次分出开发产品时,再按应分出开发产品(包括首次分出的和以后应分出的)的市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的成本。如涉及补价,土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。
  2. 换取的开发产品如为其他土地开发、建造的,接受投资的企业在投资交易发生时,按应付出开发产品市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的成本。如涉及补价,土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。
 (二)企业、单位以股权的形式,将土地使用权投资企业的,接受投资的企业应在投资交易发生时,按该项土地使用权的市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的取得成本。如涉及补价,土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。
  第三十二条 除以下几项预提(应付)费用外,计税成本均应为实际发生的成本。
 (一)出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的,在证明资料充分的前提下,其发票不足金额可以预提,但最高不得超过合同总金额的10%
 (二)公共配套设施尚未建造或尚未完工的,可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销,或按照法律法规规定必须配套建造的条件。
 (三)应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。
  第三十三条 企业单独建造的停车场所,应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所,作为公共配套设施进行处理。
  第三十四条 企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的,不得计入计税成本,待实际取得合法凭据时,再按规定计入计税成本。
  第三十五条 开发产品完工以后,企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日,不得滞后。凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本,主管税务机关有权确定或核定其计税成本,据此进行纳税调整,并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定对其进行处理。
  第五章   特定事项的税务处理  ?
  第三十六条 企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目,且该项目未成立独立法人公司的,按下列规定进行处理:?
 (一)凡开发合同或协议中约定向投资各方(即合作、合资方,下同)分配开发产品的,企业在首次分配开发产品时,如该项目已经结算计税成本,其应分配给投资方开发产品的计税成本与其投资额之间的差额计入当期应纳税所得额;如未结算计税成本,则将投资方的投资额视同销售收入进行相关的税务处理。?
 (二)凡开发合同或协议中约定分配项目利润的,应按以下规定进行处理:?
  1. 企业应将该项目形成的营业利润额并入当期应纳税所得额统一申报缴纳企业所得税,不得在税前分配该项目的利润。同时不能因接受投资方投资额而在成本中摊销或在税前扣除相关的利息支出。?
  2. 投资方取得该项目的营业利润应视同股息、红利进行相关的税务处理。?
  第三十七条 企业以换取开发产品为目的,将土地使用权投资其他企业房地产开发项目的,按以下规定进行处理:
  企业应在首次取得开发产品时,将其分解为转让土地使用权和购入开发产品两项经济业务进行所得税处理,并按应从该项目取得的开发产品(包括首次取得的和以后应取得的)的市场公允价值计算确认土地使用权转让所得或损失。
  第六章    ?
  第三十八条 从事房地产开发经营业务的外商投资企业在20071231日前存有销售未完工开发产品取得的收入,至该项开发产品完工后,一律按本办法第九条规定的办法进行税务处理。
  第三十九条 本通知自200811日起执行。


 
 
【进出口税收】
 
 
国家税务总局
关于简化出口货物退[免]税单证备案管理制度的通知
国税函[2009]104
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:
  为应对国际金融危机的严峻形势,促进我国外贸出口健康发展,优化退税服务,经研究,税务总局决定对出口货物退()税单证备案管理制度进行简化,现将有关事项通知如下:
  一、自200941日起,出口企业申报出口货物退()税后,一律按照《国家税务总局关于出口货物退[]税实行有关单证备案管理制度[暂行]的通知》(国税发〔2005199)第二条规定的第二种方式进行单证备案,即在《出口货物备案单证目录》的“备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点即可,不再按照第二条规定的第一种方式进行单证备案,不必将备案单证统一编号装订成册。
二、国税发〔2005199号第四条自200941日起停止执行,税务机关在出口企业申报出口货物退()税时不再要求其提供备案单证。税务机关可在退税审核发现疑点以及退税评估、退税日常检查时,向出口企业调取备案单证进行检查。
国家税务总局
二○○九年三月六日
 
 
国家税务总局
关于下发出口退税率文库20090301B版的通知
国税函[2009]116
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:
  根据《财政部国家税务总局关于提高纺织品服装出口退税率的通知》(财税〔200914)、《财政部国家税务总局关于金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知》(财税〔2008171)、《财政部国家税务总局关关于二甲醚增值税适用税率问题的通知》(财税〔200872)的规定和各地反映的问题,国家税务总局编制了20090301B版出口商品退税率文库,现将有关事项通知如下:
  一、将其他无环醚、部分图书、含金产品和干制蔬菜的商品编码进行扩展,如:将商品编码2909190090“其他无环醚及其卤化等衍生物,征17%退13%”扩展为29091900901“按13%征税的其他无环醚及其卤化等衍生物,征13%退13%”和29091900902“按17%征税的其他无环醚及其卤化等衍生物,征17%退13%”。此次共调整25条海关10位商品编码,具体见附件。
  二、将0712909090“干制的其他蔬菜及什锦蔬菜,征13%退5%”扩展调整为07129090901“按13%征税的干制的其他蔬菜及什锦蔬菜,征13%退5%”和07129090902“按17%征税的干制的其他蔬菜及什锦蔬菜,征17%退13%”。
  三、设置商品编码4412390090“其他薄板制胶合板”的消费税退税率。
  四、出口商品退税率文库放置在国家税务总局FTP通讯服务器(100.16.125.25)“程序发布”目录下,请各地及时下载,并由出口退税审核系统的系统管理员在出口退税审核系统进行退税率文库升级。各地应及时将出口商品退税率文库发放给出口企业。
五、本通知第二条自200961日起执行。对出口商品退税率文库执行中发现的问题,各地要及时报告国家税务总局。未经允许,严禁擅自改变出口货物退税率。
  附件:扩展商品编码()
二○○九年三月十二日
 
 
国家税务总局关于
增值税小规模纳税人出口货物免税核销申报有关问题的通知
国税函[2009]108
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:
  按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第50)有关规定,经研究,现对增值税小规模纳税人出口货物免税核销申报有关问题通知如下:
  一、纳税期限为一个季度的增值税小规模纳税人,应在办理纳税申报后的下个季度的纳税申报期内,向主管税务机关申请办理出口货物免税核销手续。
  二、纳税期限为一个月的增值税小规模纳税人出口货物的免税申报期限,仍按《国家税务总局关于印发<增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法[暂行]>的通知》(国税发〔2007123)有关规定执行。
  三、纳税期限为一个季度的增值税小规模纳税人无法按本通知第一条规定期限办理免税核销申报手续的,可在申报期限内向主管税务机关提出有合理理由的免税核销延期申报书面申请,经核准后,可延期一个季度办理免税核销申报手续。
四、本通知自200941日开始执行。
国家税务总局
二○○九年三月五日


 
 
企业所得税
 
 
国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知
国税函[2009]98
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
  《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称新税法)及其实施条例(以下简称实施条例)自200811日正式实施,按照新税法第六十条规定,《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称原税法)同时废止。为便于各地汇算清缴工作的开展,现就新税法实施前企业发生的若干税务事项衔接问题通知如下:
  一、关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题
  新税法实施前已投入使用的固定资产,企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧,不做调整。新税法实施后,对此类继续使用的固定资产,可以重新确定其残值,并就其尚未计提折旧的余额,按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限,按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后,固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的,也可以继续执行。
  二、关于递延所得的处理
  企业按原税法规定已作递延所得确认的项目,其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。
  三、关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认
新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入,在新税法实施后,凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的,应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额,确认为当期收入。
  四、关于以前年度职工福利费余额的处理
  根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函〔2008264号)的规定,企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额,2008年及以后年度发生的职工福利费,应首先冲减上述的职工福利费余额,不足部分按新税法规定扣除;仍有余额的,继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费,已在税前扣除,属于职工权益,如果改变用途的,应调整增加企业应纳税所得额。
  五、关于以前年度职工教育经费余额的处理
  对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额,2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的,留在以后年度继续使用。
  六、关于工效挂钩企业工资储备基金的处理
  原执行工效挂钩办法的企业,在200811日以前已按规定提取,但因未实际发放而未在


税前扣除的工资储备基金余额,2008年及以后年度实际发放时,可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。
  七、关于以前年度未扣除的广告费的处理
  企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费,2008年实行新税法后,其尚未扣除的余额,加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后,按照新税法规定的比例计算扣除。
  八、关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理
  企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损,可以用以后年度所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。
  九、关于开(筹)办费的处理
  新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得改变。
  企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费,也可根据上述规定处理。
二○○九年二月二十七日
 
 
 
综合类
 
中华人民共和国刑法修正案(七)
 
  《中华人民共和国刑法修正案()》已由中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第七次会议于2009228日通过,现予公布,自公布之日起施行。
中华人民共和国主席 胡锦涛
  (2009229日第十一届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过)
  一、将刑法第一百五十一条第三款修改为:“走私珍稀植物及其制品等国家禁止进出口的其他货物、物品的,处五年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处罚金;情节严重的,处五年以上有期徒刑,并处罚金。”
  二、将刑法第一百八十条第一款修改为:“证券、期货交易内幕信息的知情人员或者非法获取证券、期货交易内幕信息的人员,在涉及证券的发行,证券、期货交易或者其他对证券、期货交易价格有重大影响的信息尚未公开前,买入或者卖出该证券,或者从事与该内幕信息有关的期货交易,或者泄露该信息,或者明示、暗示他人从事上述交易活动,情节严重的,处五年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处违法所得一倍以上五倍以下罚金;情节特别严重的,处五年以上十年以下有期徒刑,并处违法所得一倍以上五倍以下罚金。”
  增加一款作为第四款:“证券交易所、期货交易所、证券公司、期货经纪公司、基金管理公司、商业银行、保险公司等金融机构的从业人员以及有关监管部门或者行业协会的工作人员,利用因职务便利获取的内幕信息以外的其他未公开的信息,违反规定,从事与该信息相关的证券、期货交易活动,或者明示、暗示他人从事相关交易活动,情节严重的,依照第一款的规定处罚。”


  三、将刑法第二百零一条修改为:“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。
  “扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额较大的,依照前款的规定处罚。
  “对多次实施前两款行为,未经处理的,按照累计数额计算。
  “有第一款行为,经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事责任;但是,五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”
  四、在刑法第二百二十四条后增加一条,作为第二百二十四条之一:“组织、领导以推销商品、提供服务等经营活动为名,要求参加者以缴纳费用或者购买商品、服务等方式获得加入资格,并按照一定顺序组成层级,直接或者间接以发展人员的数量作为计酬或者返利依据,引诱、胁迫参加者继续发展他人参加,骗取财物,扰乱经济社会秩序的传销活动的,处五年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;情节严重的,处五年以上有期徒刑,并处罚金。”
  五、将刑法第二百二十五条第三项修改为:“未经国家有关主管部门批准非法经营证券、期货、保险业务的,或者非法从事资金支付结算业务的;”
  六、将刑法第二百三十九条修改为:“以勒索财物为目的绑架他人的,或者绑架他人作为人质的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处罚金或者没收财产;情节较轻的,处五年以上十年以下有期徒刑,并处罚金。
  “犯前款罪,致使被绑架人死亡或者杀害被绑架人的,处死刑,并处没收财产。
  “以勒索财物为目的偷盗婴幼儿的,依照前两款的规定处罚。”
  七、在刑法第二百五十三条后增加一条,作为第二百五十三条之一:“国家机关或者金融、电信、交通、教育、医疗等单位的工作人员,违反国家规定,将本单位在履行职责或者提供服务过程中获得的公民个人信息,出售或者非法提供给他人,情节严重的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处罚金。
  “窃取或者以其他方法非法获取上述信息,情节严重的,依照前款的规定处罚。
  “单位犯前两款罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,依照各该款的规定处罚。”
  八、在刑法第二百六十二条之一后增加一条,作为第二百六十二条之二:“组织未成年人进行盗窃、诈骗、抢夺、敲诈勒索等违反治安管理活动的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;情节严重的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。”
  九、在刑法第二百八十五条中增加两款作为第二款、第三款:“违反国家规定,侵入前款规定以外的计算机信息系统或者采用其他技术手段,获取该计算机信息系统中存储、处理或者传输的数据,或者对该计算机信息系统实施非法控制,情节严重的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处罚金;情节特别严重的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。
  “提供专门用于侵入、非法控制计算机信息系统的程序、工具,或者明知他人实施侵入、非法控制计算机信息系统的违法犯罪行为而为其提供程序、工具,情节严重的,依照前款的规定处罚。”
  十、在刑法第三百一十二条中增加一款作为第二款:“单位犯前款罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,依照前款的规定处罚。”
  十一、将刑法第三百三十七条第一款修改为:“违反有关动植物防疫、检疫的国家规定,引起重大动植物疫情的,或者有引起重大动植物疫情危险,情节严重的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处罚金。”
  十二、将刑法第三百七十五条第二款修改为:“非法生产、买卖武装部队制式服装,情节严重的,处三年以下有期徒刑、拘役或者管制,并处或者单处罚金。”
  增加一款作为第三款:“伪造、盗窃、买卖或者非法提供、使用武装部队车辆号牌等专用标志,情节严重的,处三年以下有期徒刑、拘役或者管制,并处或者单处罚金;情节特别严重的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。”
  原第三款作为第四款,修改为:“单位犯第二款、第三款罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,依照各该款的规定处罚。”
  十三、在刑法第三百八十八条后增加一条作为第三百八十八条之一:“国家工作人员的近亲属或者其他与该国家工作人员关系密切的人,通过该国家工作人员职务上的行为,或者利用该国家工作人员职权或者地位形成的便利条件,通过其他国家工作人员职务上的行为,为请托人谋取不正当利益,索取请托人财物或者收受请托人财物,数额较大或者有其他较重情节的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大或者有其他严重情节的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金;数额特别巨大或者有其他特别严重情节的,处七年以上有期徒刑,并处罚金或者没收财产。
  “离职的国家工作人员或者其近亲属以及其他与其关系密切的人,利用该离职的国家工作人员原职权或者地位形成的便利条件实施前款行为的,依照前款的规定定罪处罚。”
  十四、将刑法第三百九十五条第一款修改为:“国家工作人员的财产、支出明显超过合法收入,差额巨大的,可以责令该国家工作人员说明来源,不能说明来源的,差额部分以非法所得论,处五年以下有期徒刑或者拘役;差额特别巨大的,处五年以上十年以下有期徒刑。财产的差额部分予以追缴。”
  十五、本修正案自公布之日起施行。
 
 
关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知
财税[2009]17
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  根据修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》,财政部和国家税务总局对1994年以来联合发布的增值税规范性文件进行了清理。现将废止或失效的相关文件明确如下:
  一、全文废止或失效的文件(14件)
  1.《财政部国家税务总局关于运输费用和废旧物资准予抵扣进项税额问题的通知》 [94)财税字第012]
  2.《财政部国家税务总局关于城镇公用事业附加应纳入增值税计税销售额征收增值税的通知》[财税字(1994)第035]
  3.《财政部国家税务总局关于对煤炭调整税率后征税及退还问题的通知》[94)财税字第036]
  4.《财政部国家税务总局关于加强商业环节增值税征收管理的通知》(财税字[1998]4号)。
  5.《财政部国家税务总局关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知》(财税字[1998]113号)。
  6.《财政部国家税务总局关于调整增值税运输费用扣除率的通知》(财税字[1998]114号)。
  7.《财政部国家税务总局关于中关村科技园区软件开发生产企业有关税收政策的通知》(财税字[1999]192号)。
  8.《财政部国家税务总局关于延续若干增值税免税政策的通知》(财税明电[2000]6号)。
  9.《财政部国家税务总局关于棉花进项税抵扣有关问题的补充通知》(财税[2001]165号)。
  10.《财政部国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》(财税[2002]12号)。
  11.《财政部国家税务总局关于加油机安装税控装置有关税收优惠政策的通知》(财税[2002]15号)。
  12.《财政部国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知》(财税[2002]105号)。
  13.《财政部国家税务总局关于报废汽车回收拆解企业有关增值税政策的通知》(财税[2003]116号)。
  14.《财政部国家税务总局关于购进烟叶的增值税抵扣政策的通知》(财税[2006]140号)。
  二、部分废止或失效的文件(7件)
  1.《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》[94)财税字第026]第四条第(一)项、第六条第(二)项、第八条、第十一条。
  2.《财政部国家税务总局关于增值税几个税收政策问题的通知》(财税字[1994]060号)第一条、第四条、第五条。
  3.《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税[2005]165号)第一条、第二条、第四条、第五条、第七条第(一)项“东北以外地区固定资产除外”的规定、第九条、第十条。
  4.《财政部国家税务总局关于促进农产品连锁经营试点税收优惠政策的通知》(财税[2007]10号)第三条。
  5.《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税[2007]92号)第三条第(二)项“根据《财政部国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》[94)财税字第004]第三条的规定”。
  6.《财政部国家税务总局关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》(财税[2007]127号)第四条。
  7.《财政部国家税务总局关于有机肥产品免征增值税的通知》(财税[2008]56号)第三条。
财政部 国家税务总局
二〇〇九年二月二十六日


 
财政部 国家税务总局
关于公布废止和失效的消费税规范性文件目录的通知
财税(2009)18
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  新的《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》已于200911日起施行,根据施行新条例和实施细则的需要,现将废止或失效的消费税规范性文件目录通知如下:
  一、全文废止或失效的消费税规范性文件目录
  1.《关于商业库存汽油、柴油征免消费税问题的通知》(财税字[1994]16号)
  2.《关于金银首饰消费税减按5%征收的通知》(财税字[1994]91号)
  3.《关于对摩托车胎暂减征消费税的通知》(财税字[1996]10号)
  4.《关于调整含铅汽油消费税税率的通知》(财税字[1998]163号)
  5.《财政部国家税务总局关于对别克桑塔纳等小汽车减免消费税的通知》(财税[2001]207号)
  6.《财政部国家税务总局关于富康系列小汽车减免消费税的通知》(财税[2001]217号)
  7.《财政部国家税务总局关于对奥迪等小汽车减征消费税的通知》(财税[2002]71号)
  8.《财政部国家税务总局关于对金杯系列轻型客车减征消费税的通知》(财税[2002]72号)
  9.《财政部国家税务总局关于奇瑞牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]5号)
  10.《财政部国家税务总局关于福田牌轻型客车减征消费税的通知》(财税[2003]6号)
  11.《财政部国家税务总局关于风神牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]28号)
  12.《财政部国家税务总局关于东南牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]29号)
  13.《财政部国家税务总局关于猎豹牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]36号)
  14.《财政部国家税务总局关于第二批奇瑞牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]58号)
  15.《财政部国家税务总局关于SY6460系列雪佛兰开拓者轻型客车减征消费税的通知》(财税[2003]59号)
  16.《财政部国家税务总局关于波罗牌等小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]60号)
  17.《财政部国家税务总局关于悦达牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]62号)
  18.《财政部国家税务总局关于金旅牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]70号)
  19.《财政部国家税务总局关于第二批东南牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]71号)
  20.《财政部国家税务总局关于第二批菲亚特牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]72号)
  21.《财政部国家税务总局关于东风雪铁龙等轿车减征消费税的通知》(财税[2003]78号)
  22.《财政部国家税务总局关于第二批金杯牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]108号)
  23.《财政部国家税务总局关于第二批海马牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]120号)
  24.《财政部国家税务总局关于松花江牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]121号)
  25.《财政部国家税务总局关于别克君威轿车减征消费税的通知》(财税[2003]127号)
  26.《财政部国家税务总局关于切诺基牌系列车辆减征消费税的通知》(财税[2003j 143号)
  27.《财政部国家税务总局关于雅阁奥德赛牌轿车减征消费税的通知》(财税[2003]171号)
  28.《财政部国家税务总局关于昌河牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]190号)
  29.《财政部国家税务总局关于秦川—福莱尔牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]213)
  30.《财政部国家税务总局关于长安——奥拓牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]218号)
  31.《财政部国家税务总局关于金杯牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]219号)
  32.《财政部国家税务总局关于别克牌赛欧轿车减征消费税的通知》(财税[2003]220号)
  33.《财政部国家税务总局关于昌河北斗星牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]228号) .
  34.《财政部国家税务总局关于别克牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]237号)
  35.《财政部国家税务总局关于红旗牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]254号)
  36.《财政部国家税务总局关于中华牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]269号)
  37.《财政部国家税务总局关于奥迪捷达和宝来牌轿车减征消费税的通知》(财税[2003]270号)
  38.《财政部国家税务总局关于松花江牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]271号)
  39.《财政部国家税务总局关于波罗牌等小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]274号)
  40.《财政部国家税务总局关于切诺基牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]275号)
  41.《财政部国家税务总局关于菲亚特牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]276号)
  42.《财政部国家税务总局关于依维柯牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2003]277号)
  43.《财政部国家税务总局关于丰田牌威驰(VIOS)轿车减征消费税的通知》(财税[2003]279)
  44.《财政部国家税务总局关于雅阁牌轿车减征消费税的通知》(财税[2003]280号)
  45.《财政部国家税务总局关于长安牌小汽车减征消费税的补充通知》(财税[2004]5号)
  46.《财政部国家税务总局关于奥迪牌等轿车减征消费税的通知》(财税[2004]6号)
  47.《财政部国家税务总局关于金杯雪佛兰牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2004]7号)
  48.《财政部国家税务总局关于美日牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2004]8号)
  49.《财政部国家税务总局关于江淮牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2004]12号)
  50.《财政部国家税务总局关于福特牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2004]13号)
  51.《财政部国家税务总局关于东南牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2004]14号)
  52.《财政部国家税务总局关于东风风行牌轻型客车等减征消费税的通知》(财税[2004]54号)
  53.《财政部国家税务总局关于夏利轿车等减征消费税的通知》(财税[2004]55号)
  54.《财政部国家税务总局关于别克牌轿车减征消费税的通知》(财税[2004]59号)
  55.《财政部国家税务总局关于松花江牌汽车减征消费税的通知》(财税[2004]106号)
  56.《财政部国家税务总局关于田野牌汽车减征消费税的通知》(财税[2004]107号)
  57.《财政部国家税务总局关于北京牌轻型越野车减征消费税的通知》(财税[2004]108号)
  58.《财政部国家税务总局关于尼桑牌汽车减征消费税的通知》(财税[2004]109号)
  59.《财政部国家税务总局关于长城牌汽车减征消费税的通知》(财税[2004]110号)
  60.《财政部国家税务总局关于风神牌轿车减征消费税的通知》(财税[2004]111号)
  61.《财政部国家税务总局关于现代牌轿车减征消费税的通知》(财税[2004]112号)
  62.《财政部国家税务总局关于江铃全顺牌汽车减征消费税的通知》(财税[2004]113号)
  63.《财政部国家税务总局关于更正东南牌DN7161 P DN7161H 2个型号小汽车减征消费税执行时间的通知》(财税 [2004]114号)
  64.《财政部国家税务总局关于昌河牌和北斗星牌轻型客车减征消费税的通知》(财税[2004]158号)
  65.《财政部国家税务总局关于宝马牌轿车减征消费税的通知》(财税[2004]159号)
  66.《财政部国家税务总局关于猎豹牌轻型越野车减征消费税的通知》(财税[2004]160号)
  67.《财政部国家税务总局关于昌河牌轻型客车减征消费税的通知》(财税[2004]161号)
  68.《财政部国家税务总局关于海马牌HMC7161轿车减征消费税的通知》(财税[2004]162号)
  69.《财政部国家税务总局关于高尔夫奥迪及宝来牌系列轿车减征消费税的通知》(财税[2004]163号)
  70.《财政部国家税务总局关于金旅牌轻型客车减征消费税的通知》(财税[2004]164号)
  71.《财政部国家税务总局关于飞度牌轿车减征消费税的通知》(财税[2004]165号)
  72.《财政部国家税务总局关于福田牌轻型客车减征消费税的通知》(财税[2004]188号)
  73.《财政部国家税务总局关于华泰特拉卡牌轿车减征消费税的通知》(财税[2004]190号)
  74.《财政部国家税务总局关于金杯牌系列轻型汽车多用途乘用车和中华牌轿车减征消费税的通知》(财税[2004]191号)
  75.《财政部国家税务总局关于华阳牌微型商务车减征消费税的通知》(财税[2004]208号)
  76.《财政部国家税务总局关于吉利牌和豪情牌客车减征消费税的通知》(财税[2004]209号)
  77.《财政部国家税务总局关于奇瑞牌轿车减征消费税的通知》(财税[2004]210号)
  78.《财政部国家税务总局关于东风雪铁龙轿车减征消费税的通知》(财税[2004]211号)
  79.《财政部国家税务总局关于起亚牌轿车减征消费税的通知》(财税[20041212号)
  80.《财政部国家税务总局关于切诺基牌小汽车减征消费税的通知》(财税[2005]20号)
  81.《财政部国家税务总局关于更正浙江豪情汽车制造有限公司享受减征消费税车型的通知》(财税[2005]108号)
  82.《财政部国家税务总局关于对福田牌轻型客车减征消费税的补充通知》(财税[2005]125号)
  83.《财政部国家税务总局关于更正长城汽车股份有限公司享受减征消费税车型和时间的通知》(财税[2005]126号)
  二、部分条款废止或失效的消费税规范性文件目录
  1.《关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》(财税字[1994]95号)
  第一条第二款。
  2.《关于上海钻石交易所有关税收政策的通知》(财税字[2000]65号)
  第一条、第二条、第三条、第四条。
  3.《财政部国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知》(财税[2001]84号)
  第一条第二款。
  4.《财政部国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》(财税[2006]33号)
  第一条第二款第1项,第四条第一款第1项,第十条第一款"石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税"的规定,附件第六条。
  5.《财政部国家税务总局关于消费税若干具体政策的通知》(财税[2006]125号)
  第一条、第五条。
  6.《财政部国家税务总局关于调整部分成品油消费税政策的通知》(财税[2008]19号)
第一条,第二条中关于进口石脑油免征消费税的规定。
财政部 国家税务总局
二○○九年二月二十五日?
 
 
国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知
国税发[2009]29
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局,北京、西藏、宁夏、青海省(自治区、直辖市)国家税务局:
  《中华人民共和国营业税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第540)和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(中华人民共和国财政部国家税务总局令第52)已经公布并于200911日起施行。为保证条例和细则的顺利实施,国家税务总局对现行营业税规范性文件进行了清理,现将废止的规范性文件和文件条款目录予以公布,自200911日起执行。
  一、全文废止的规范性文件(34)
  1.《国家税务总局关于金融企业往来业务计税依据问题的通知》(国税发〔1994087)
  2.《国家税务总局海洋石油税务管理局关于JHN石油作业公司出租“海皇”号油轮应否征收营业税问题的批复》(国税油函〔199416)
  3.《国家税务总局关于外国或港、澳、台非航空运输企业以包机从事国际运输业务有关税收问题的通知》(国税发〔1994019)
  4.《国家税务总局关于外商投资企业、外国企业及外籍个人适用税种问题的通知》(国税发〔1994123)
  5.《国家税务总局关于外商承包工程作业和提供劳务征收流转税有关政策衔接问题的通知》(国税发〔1994214)
  6.《国家税务总局关于商品检验鉴定收费是否征收营业税问题的复函》(国税函发[1995]420)
  7.《国家税务总局关于公路养路费、增容费收入征收营业税问题的批复》(国税函发〔1995651)
  8.《国家税务总局关于中国银行外汇收入计征营业税问题的函》(国税函〔1996618)
  9.《国家税务总局关于境内远洋运输企业将船舶租给境外单位使用缴纳营业税问题的通知》(国税发〔1996126)
  10.《国家税务总局关于江苏省送变电工程公司承建的输变电工程营业税纳税地点问题的批复》(国税函〔199668)
  11.《国家税务总局关于银行委托贷款业务代扣代缴营业税问题的函》(国税函〔199774)
  12.《国家税务总局关于新疆库鄯输油管道运输业务营业税纳税地点的通知》(国税函〔1997645)
  13.《国家税务总局关于上海电气集团总公司承建南川市火力发电厂征收营业税的通知》(国税函〔19988)
  14.《国家税务总局关于外国企业向境内转让无形资产取得收入征收营业税问题的通知》(国税发〔19984)
  15.《国家税务总局关于上海电气[集团]总公司承建南川市火力发电厂工程设备不征收营业税的通知》(国税函〔1998329)
  16.《国家税务总局关于航空运输业营业税纳税人问题的通知》(国税发〔1998210)
  17.《国家税务总局关于西北航空公司甘肃公司缴纳营业税问题的批复》(国税函[1998]566)
  18.《国家税务总局关于金融企业外汇转贷中发生掉期业务营业税处理问题的批复》(国税函〔1998736)
  19.《国家税务总局关于管道铺设工程营业税营业额问题的批复》(国税函〔1998762)
  20.《国家税务总局关于工业企业安装铝合金门窗征收营业税问题的批复》(国税函〔1998765)
  21.《国家税务总局关于外国企业向我国转让无形资产征收营业税问题的批复》(国税函〔1998797)
  22.《国家税务总局关于运输企业的承包费收入征收营业税的批复》(国税函〔1999120)
  23.《国家税务总局关于维修大型成套装置征收营业税的批复》(国税函〔1999257)
  24.《国家税务总局关于建筑业营业税营业额问题的批复》(国税函〔1999586)
  25.《国家税务总局关于境内单位外派员工取得收入应否征收营业税问题的批复》(国税函〔1999830)
  26.《国家税务总局关于石材加工企业承包建筑装饰工程征税问题的批复》(国税函[1999]940)
  27.《国家税务总局关于金融业营业税若干问题的通知》(国税发〔20006)
  28.《国家税务总局关于如何认定建筑业营业税纳税义务人问题的批复》(国税函〔2000247)
  29.《国家税务总局关于外资金融机构若干营业税政策问题的通知》(国税发〔2000135)
  30.《国家税务总局关于长城宽带网络服务有限公司征收营业税问题的通知》(国税函〔2000902)
  31.《国家税务总局关于长距离输送管道工程是否征收营业税问题的通知》(国税函[2001]695)
  32.《国家税务总局关于教育部考试中心承办TSEGMAT等海外考试项目有关税务问题的复函》(国税函〔2002195)
  33.《国家税务总局关于香港文汇报广告业务营业税问题的通知》(国税函〔2003433)
  34.《国家税务总局关于溪洛渡大坝工程营业税纳税地点问题的批复》(国税函〔2007770)
  二、部分条款废止的规范性文件(19)
  1.《海洋石油税务管理局关于地方劳务公司为外国石油公司提供劳务服务税收征收管理问题的批复》(国税油函〔1994008)第一条
  2.《国家税务总局关于营业税若干征税问题的通知》(国税发〔1994159)第一条、第七条
  3.《国家税务总局关于香港公司包机运输税收问题的通知》(国税发〔1995128)营业税内容
  4.《国家税务总局关于印发〈营业税问题解答(之一)〉的通知》(国税函发〔1995156)第一条、第三条、第五条、第八条、第十九条
  5.《国家税务总局关于国家教委考试中心举办涉外考试收费有关税收问题的复函》(国税函发〔1995108)第一条
  6.《国家税务总局关于外国企业出租中国境内房屋、建筑物取得租金收入税务处理问题的通知》(国税发〔1996212)营业税内容
  7.《国家税务总局关于技术转让征收营业税问题的批复》(国税函〔1996743)第一条
  8.《国家税务总局关于海洋石油若干税收政策问题的通知》(国税发〔199744)营业税内容
  9.《国家税务总局关于水利部门所属勘察设计单位征收营业税问题的通知》( 国税函〔1999728) 第一条
  10.《国家税务总局关于从事咨询业务的外商投资企业和外国企业税务处理问题的通知》(国税发〔2000 82)营业税内容
  11.《国家税务总局关于国际航空电讯协会从中国境内会员收取费用有关税收处理问题的通知》(国税函〔2001217) 营业税内容
  12.《国家税务总局关于转让著作权征收营业税问题的通知》(国税发〔200144)“如受托方所转让的无形资产不在我国境内使用,根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条第()款的规定不征营业税”的规定
  13.《国家税务总局关于印发〈金融保险业营业税申报管理办法〉的通知》(国税发〔20029) 附件第十二条、第十七条、第二十五条
  14.《国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知》(国税发〔200213) 第二条
  15.《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》(国税发〔2002117)第一条第二款“不征收营业税”和第五款“同时,签订建设工程施工总承包合同的单位和个人,应扣缴提供建筑业劳务的单位和个人取得的建筑业劳务收入的营业税”的规定、第二条、第三条
  16.《国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知》(国税发〔2003121附件1第三条、第七条、第十四条
  17.《国家税务总局关于国际航空电讯协会从中国境内收取费用有关税收处理问题的补充通知》(国税函〔2003703)营业税内容
  18.《国家税务总局关于外国企业在华提供信息系统的运行维护及咨询服务征税问题的批复》(国税函〔2005912) 营业税内容
  19.《国家税务总局关于印发〈营业税纳税人纳税申报办法〉的通知》(国税发〔2005202) 附件第三条
二○○九年三月四日
 
 
四川省国家税务局关于进一步明确普通发票管理有关问题的通知
川国税函〔2009〕第12
 
各市、州国家税务局,省局直属税务分局:
为进一步加强普通发票管理,规范税收秩序,加强“以票控税”,促进税源管理,根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则和《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》的规定和要求,现就普通发票管理中的有关具体问题明确如下,请遵照执行。
一、使用《发票统一领购簿》
   (一)为规范《发票领购簿》管理,简化操作程序,方便纳税人保管使用,全省《增值税专用发票领购簿》和《普通发票领购簿》合并为《发票统一领购簿》。《发票统一领购簿》在市州局范围内实行统一编号管理,利用综合征管软件V2.0系统中的“发票发售”模块进行计算机打印,同时取消手工填写方式。有条件的地区可根据实际情况,在不增加纳税人负担的前提下,采用报送IC卡等电子形式进行发票领购簿的使用管理。
   (二)由于部分地区已先行采用《发票统一领购簿》,为避免重新更换造成浪费,省局对《发票统一领购簿》式样、规格、内容不再作统一规定。市州局可根据实际情况自行确定,但应满足原《增值税专用发票领购簿》和《普通发票领购簿》的基本要求,同时满足增值税专用发票和普通发票的购票记录应分别进行登记的要求。
   (三)《发票统一领购簿》应视同发票进行管理。对《发票统一领购簿》的领用、遗失、缴销、封存等有关管理事项,市州局可在发票管理规定所确定的原则范围内,结合本地区实际情况,作出进一步的明确。
   四)全省国税系统200951起正式启用《发票统一领购簿》。200941开始新版《发票统一领购簿》的换发工作换发时免收工本费。《发票统一领购簿》由市、州局负责印制。
二、发票验旧购新
   (一)所有普通发票均实行验旧购新。为提高验旧购新工作效率,纳税人应向主管国税机关填报反映发票使用情况的《普通发票验旧表》(式样见附件)。市州局根据实际情况需要采取缴旧购新方式加强管理的,可以实行缴旧购新。
   (二)纳税人领购发票时,应将使用过的发票送主管国税机关进行验旧,并填报《普通发票验旧表》。主管国税机关要对纳税人填报的《普通发票验旧表》进行认真审核,并将验旧金额分月录入综合征管软件V2.0系统。
   (三)纳税人已使用和未使用发票的验旧或缴销期限不超过3个月(纳税人较多、管理工作量较大的地区,报经省局批准后,可确定为6个月)。超过规定期限未提交验旧或缴销的,主管国税机关应对其发票进行检查。
   (四)纳税人使用冠名发票,或者用票量每月超过500份且纳税信誉较好的,可不将使用过的发票送主管国税机关进行验旧,但应按月报送《普通发票验旧表》。主管国税机关应将发票使用情况分月录入综合征管软件V2.0系统,并采用抽查等方式加强日常管理和监控。
   (五)主管国税机关应定期将纳税人发票验旧金额与纳税人申报纳税、定额核定情况等信息进行比对。纳税人开具发票金额大于同期申报销售额的,按照有关规定,应补缴税款要及时补缴,需调整定额的要及时调整。
三、发票配售
   (一)主管国税机关应严格根据纳税人的生产经营规模和纳税情况配售发票。对首次领购发票的纳税人核定发票种类、数量、版位时,应实地核查纳税人的生产经营范围、规模等,同时严格将发票使用量控制在一个月内。
   (二)纳税人购买千元版,或万元版以及以上大额版发票,纳税人应当场在发票联加盖本单位或个人的财务印章或发票专用章。市州局可根据本地区实际确定纳税人当场盖章的其他情形。
   (三)纳税人有下列情形之一的,主管国税机关应在告知纳税人后降低发票版位:
1.千元版以上(含千元版)发票未顶格填开的发票份数占当期已开具发票份数10%以上(含10%);
2.千元版以上(含千元版)发票未顶格填开的比例虽不达10%,但经告知后仍不改正的;
3.主管国税机关根据纳税人的生产经营及纳税情况,需合理降低版位的。
四、代开发票
   (一)主管国税机关应认真执行国家税务总局和四川省国家税务局关于普通发票代开管理的有关规定,严格按照申请代开普通发票的范围、对象、条件及程序进行管理。各市州局应进一步完善代开普通发票的档案管理,确保代开普通发票有关资料准确、完整,严格审核和控制代开具有抵扣功能的普通发票。
   (二)除外出经营外,主管国税机关不得为非本国税机关管辖的纳税人代开发票。
   (三)未依法办理税务登记的单位和个人临时取得收入,需代开发票的,申请人应提供身份证明、个人常住地证明、代开发票申请表、付款方书面确认证明,由单位所在地或个人常住地国税机关按照有关规定代开发票。
   (四)申请代开发票金额在10万元以上(含10万元)的,申请人除提供身份证明、个人常住地证明、申请代开发票申请表、付款方书面确认证明外,还应提供有关合同原件及复印件、货物存放地或劳务发生地书面说明及国税机关要求提供的其他资料。国税机关认为必要时可进行实地核查,并将核查情况记录存档。对申请代开发票金额虽未达10万元但需提供上述资料的,由市州局自行确定。
   (五)省局定期通过全省数据发布平台发布全省代开发票的基本情况,各地应及时进行分析比对,加强税源监控管理。
五、红字发票处理
使用普通发票的纳税企业开具发票后,如发生销货退回需开具红字发票的,分别以下情况进行处理:
   (一)可以收回原发票的,销货方应在收回原发票并注明“作废”字样后开具红字发票。作废发票应与红字发票记帐联粘贴在一起记帐。
   (二)原发票无法收回的,销货方应在取得以下资料后开具红字发票(销售给个人消费者的除外):购货方取得的原发票无法退回的原因说明及退货说明证明文件,原购销合同复印件,因质量问题退货需取得退货货物的运输单据复印件(自运退货货物的,由运输者出具书面说明)。上述资料应与红字发票记帐联粘贴在一起记帐。
   (三)开具发票后,如发生销售折让需开具红字发票的,分别情况进行处理:
1.可以收回原发票的销货方应在收回原发票并注明“作废”字样后开具红字发票作废发票应与红字发票记帐联粘贴在一起记帐。销货方开具红字发票后再重新开具发生销售折让的发票。
2.原发票无法收回的,销货方应在取得以下资料后按原销售金额全额开具红字发票(销售给个人消费者的除外):购货方取得的原发票无法退回的原因说明及发生销售折让说明证明文件,原购销合同复印件。上述资料应与红字发票记帐联粘贴在一起记帐。销货方开具红字发票后再重新开具发生销售折让的发票。
六、发票开具
   (一)纳税人开具的发票应符合《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的有关规定,对发票应填写的所有内容,包括付款方名称、项目,均要求齐全。
   (二)纳税人在收取款项时,原则上无论付款方是否索取发票,都应逐笔开具发票,不得以其他凭证或收据替代发票。对消费者为同一付款个人,且销售小额商品或提供零星劳务、单次收款金额在100元(含)以下的,可根据消费者意愿逐笔开具或汇总开具。
   (三)因消费者购买的商品品目较多,无法一一在发票上填列的,可以按商品大类填开,但不得用未进行交易的商品名目替换真实交易的商品名目。
   (四)手工开具的发票不得超过发票版位开具。除百元版发票外,手工开具的发票均应按发票版位的最高位顶格填开。纳税人发生大额销售,其领购的发票版位不能满足其需求的,可以根据实际情况申请购买高版位发票或申请国税机关代开发票。
七、流失发票处理
   (一)被认定为非正常户的纳税人,连续三个月仍未进行纳税申报的,其所持有的尚未验旧或缴销的发票应确定为流失发票。具体操作应为纳税人被认定为非正常户满三个月之日,在综合征管软件2.0系统中对纳税人未验旧或缴销的发票进行流失处理。
   (二)对已作流失发票处理的纳税人在异地重新办理税务登记证的,原主管国税机关应及时采取措施,追缴流失发票。
   (三)非正常户恢复为正常户或按有关程序进行注销时,应对纳税人持有的已作流失发票处理的发票,分别作空白流失发票缴销处理和已开具的流失发票存根联缴销处理。对纳税人已开具的发票,需补征税款、加收滞纳金的应严格按照有关规定处理。
   (四)对纳税人丢失、被盗或损毁形成的流失发票,主管国税机关应及时在综合征管软件2.0系统中作“流失发票”处理,并按照《发票管理办法》的规定进行处罚。
   (五)纳税人被确定为非正常户后,连续三个月未验旧或缴销的发票,以及纳税人丢失、被盗或损毁的发票,按有关规定作“流失发票”处理后,均应视为作废发票。
八、发票发售监管
   (一)有下列情形之一的,主管税务机关可以根据实际情况,决定暂不予向其发售发票。待纳税人依法改正后,恢复向其发售发票:
1.纳税人在发票使用中存在违法违规行为的;
2.纳税人发生税收违法违章行为的;
3.纳税人在异地被认定为非正常户,但又在本地办理税务登记证的;
4.持有超过3个月或6个月发票而未提交主管国税机关验旧或缴销的;
5.发生欠缴税款,未按国税机关要求清缴的。
九、二手车发票
   (一)凡符合商务部、公安部、国家工商行政管理总局、国家税务总局令(2005年第2号)二手车流通管理办法有关规定,设立的二手车交易市场(以在各市、州商务部门备案为准),主管税务机关可以委托市场管理经营公司,对二手车交易市场发生的二手车交易,代开《二手车销售统一发票》。主管税务机关负有发票发售、缴销等管理职责。
   (二)二手车交易市场只能为进入本交易市场的二手车交易行为(包括个人与个人之间、个人与单位之间、个人与二手车经销企业之间、单位与单位之间)或通过拍卖形式进行交易行为的卖方,代为开具《二手车销售统一发票》。二手车交易市场不得为其他二手车市场和二手车经销企业提供或代开《二手车销售统一发票》。
   (三)二手车经销企业收购二手车,应该从销售二手车的单位或个人取得由市场管理公司为其开具的《二手车销售统一发票》,不允许使用自己用于二手车销售的《二手车销售统一发票》。
   (四)二手车经销企业只能对本企业购入并进行销售的二手车,使用并开具《二手车销售统一发票》(须附取得所有权或处置权的购车票据或相关证明,且发票上卖方为该经销企业),不得为其它单位、企业及个人二手车交易行为代开发票。
   (五)应严格区别二手车经销企业的经销业务和居间服务业务。凡二手车经销企业从事居间服务或代理销售二手车,或实际业务属于代理服务销售二手车的,不得使用本企业的《二手车销售统一发票》。
   (六)纳税人违反上述《二手车销售统一发票》有关规定的,根据《中华人民共和国发票管理办法》及《实施细则》规定,处以每份发票500元,最高累计不超过1万元的罚款。情节严重的,应停止或取消配售《二手车销售统一发票》。
十、水、电、气发票
   (一)自来水公司、电力公司和煤气公司直接向使用单位收取水、电、气费用,或者委托其他单位,代为收取水、电、气费用的,均应按发票管理办法有关规定,向用户开具发票,不得以其他收款凭证替代或变相替代发票。
   (二)自来水公司、电力公司和煤气公司委托居委会、社区、小区、水电气超市等第三方(不包括银行)代为收取水、电、气费的,受托单位应直接向消费者开具自来水公司、电力公司和煤气公司所提供的冠名发票,不得使用其他收据和凭证。
   (三)自来水公司、电力公司和煤气公司与委托单位签订委托代收费用合同时,应专门就使用委托单位冠名发票所涉及的发票领用、保管、使用、结算等权利义务责任事宜作出明确规定,并由委托单位报主管国税机关备案。对过去已经签订并在执行的代收费合同,双方可就代收费发票问题,签订备忘录,由委托单位报主管国税机关备案。
   (四)主管国税机关应通知委托第三方代收费的自来水公司、电力公司和煤气公司等单位,向第三方提供本单位冠名发票。受托单位代收费时不得继续向消费者开具自制收据或其他凭证。
十一、除二手车销售统一发票外,其他普通发票管理的违章处罚及处罚标准问题,由省局在即将下发的《四川省国税系统税务行政处罚自由裁量权量化标准》中统一作出明确规定。
十二、市州局根据本通知精神,在普通发票管理相关规定许可范围内,可以结合实际情况做出具体规定和要求,并报省局(征管处)备案。
本通知自200921日起执行。本通知未尽的事项,按有关法律、行政法规和规章的规定执行。凡与本通知规定不相符的,以本通知为准。执行中有何问题,请及时报告省局(征管处)。
二○○九年一月二十二日
 
 
财政部 国家税务总局
关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知
财税[2009]23
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  为进一步促进下岗失业人员再就业,根据《国务院关于做好当前经济形势下就业工作的通知》(国发[2009]4号)精神,现就延长下岗失业人员再就业有关税收政策问题通知如下:
  一、对持《再就业优惠证》人员从事个体经营的,3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。
  二、对符合条件的企业在新增加的岗位中,当年新招用持《再就业优惠证》人员,与其签订1年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的,3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为每人每年4000元,可上下浮动20%。由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准,并报财政部和国家税务总局备案。
  三、上述税收优惠政策的审批期限为200911日至20091231日。具体操作办法继续按照《财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》(财税[2005]186号)和《国家税务总局劳动和社会保障部关于下岗失业人员再就业有关税收政策具体实施意见的通知》(国税发[2006]8号)的相关规定执行。
  请遵照执行。
财政部  国家税务总局
二○○九年三月三日


 
财政部 国家税务总局
关于耕地占用税减免税补征税款等问题的批复
财税[2009]19
 
浙江省财政厅:
  你厅《关于耕地占用税征管问题的请示》(浙财农税字[2008]22号)收悉。经研究,现批复如下:
  一、免征或减征耕地占用税后,纳税人改变原占地用途,不再属于免税或减税情形的,应按办理减免税时依据的适用税额对享受减免税的纳税人补征耕地占用税。
  二、对于未经批准占用耕地但已经完纳耕地占用税税款的,在补办占地手续时,不再征收耕地占用税。
财政部 国家税务总局
二○○九年二月十七日
 
 
国家税务总局
关于中国电信集团公司所属网络资产分公司与中国电信
股份有限公司所属分公司联合开展CDMA网络通信业务
营业税问题的通知
国税函〔2009〕第75
 
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局,西藏、宁夏、青海省(自治区)国家税务局:
  为深化电信体制改革,经批准,中国电信集团公司开展了收购CDMA网络资产和业务的工作。2008101日起,CDMA网络将由中国电信集团公司所属网络资产分公司(以下简称电信网络分公司)负责投资建设,由中国电信股份有限公司及所属分公司(以下简称电信股份分公司)负责运营并统一向用户收取通话费、月租费、网间结算、增值业务等运营收入,电信股份分公司按规定标准定期向电信网络分公司支付价款。现就电信网络分公司与电信股份分公司联合开展CDMA网络通信业务的营业税问题明确如下:
2008101日起,电信股份分公司应就其向CDMA用户收取的全部收入减去支付给电信网络分公司价款后的余额为营业额缴纳营业税,电信网络分公司从电信股份分公司分得的CDMA业务收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。
国家税务总局
二○○九年二月二十日
 


 
 
稽查案例
 
 
陕西最大虚开发票案宣判 涉案金额4亿5千万余元
 
2009317,陕西省建国以来最大的虚开抵扣税款发票案在渭南宣判。被告人郭辉平、曹石平、李富祥、姚永利犯虚开用于抵扣税款发票罪,且数额特别巨大,情节特别严重,给国家利益造成特别重大损失,渭南市中级人民法院依照有关法律规定,分别被判处4名被告人无期徒刑、有期徒刑15年、12年、有期徒刑3年缓刑4年。
  20069月以来,被告人郭辉平伙同犯罪嫌疑人许智兵(在逃)被告人曹石平、被告人姚永利、犯罪嫌疑人王兰香(在逃)、被告人李富祥、犯罪嫌疑人李远德(在逃)及犯罪嫌疑人李红飞(在逃)等互相勾结,利用国家对废旧物资回收再利用的税收优惠政策,伪造虚假的品名为废银液、阳极泥等购销合同、委托加工合同和过磅单、验收单、结算单等凭证,在无任何实物交易的情况下,虚开收购和销售发票,并使资金在银行形成空转,造成多家企业实物交易业务之假象,以达到非法抵扣税款之目的,给国家利益造成巨大损失。
  经查实,200611月至20073月,被告人郭辉平等共从潼关县国税部门申报领取废旧物资销售发票5000份,累计开具4581份,共计金额达450485169.72元。金辉公司、华鑫公司、富华厂从回收公司取得废旧物资销售发票4519份,金额444449514.72元,抵扣税款41996687.49元,另有发票248份,计金额24482640元未抵扣。另潼关县恒通珠宝有限责任公司取得该发票52份,共计金额5176305元,潼关县太要秦晋铁矿取得该发票10份,共计金额859350(均已另案)。破案后追回赃款5873530元、冻结存款100649.64元并扣押部分赃物。至一审宣判前,仍有非法抵扣的税款36000000余元未追回。
渭南市中级人民法院依照有关法律规定判决:被告人郭辉平犯虚开用于抵扣税款发票罪,判处无期徒刑,剥夺政治权利终身;被告人曹石平犯虚开用于抵扣税款发票罪,判处有期徒刑十五年;被告人李富祥犯虚开用于抵扣税款发票罪,判处有期徒刑十二年,并处罚金50万元;被告人姚永利犯虚开用于抵扣税款发票罪,判处有期徒刑三年,缓刑四年。赃款赃物予以追缴。
 
盯紧转让定价   避税无处遁形
 
转让定价一直是税务机关反避税工作关注的重点。河北省石家庄市国税局对某跨国公司的反避税调查,正是从一张张关联业务往来报告表中发现蛛丝马迹,通过不懈努力寻找证据,最终确定了该公司通过转让定价规避税收的事实,打赢了一场反避税的漂亮仗。
  锁定目标:横纵比对海量数据
  石家庄市国税局国际税收管理科副科长周文祥介绍,截至2008年,石家庄市共有外资企业738家,其中有关联交易的138家。尽管关联交易复杂隐蔽,很难发现和认定,但还是有规律可循。比如,对那些长期亏损、利润率偏低却在不断扩大经营规模的企业和跳跃性赢利企业,或与避税港的关联企业发生业务往来的企业,石家庄市国税局国际税收管理科从纵向上,与其以前年度数据比较,横向上,与同行业相关数据比较,然后再逐条分析。A公司避税案就是这样被发现的。
  A公司是由河北某公司和某国的M集团于上世纪90年代末期共同投资创办的一家中外合资企业,注册资本2.5亿元,投资总额3亿元,主要从事汽车及相关零配件的生产及销售。
  通过对其可行性研究报告及历年财务数据的比对分析,周文祥及其同事们发现,A公司自成立至今,销售收入逐年增加,生产经营情况良好,毛利率于2005年、2006年达到顶峰,均在20%以上,以后年度有微弱下降趋势。虽然该企业销售收入变化情况基本与报告相符,但毛利率情况明显低于报告数据。该企业产品在行业中属中高端产品,毛利率较高,但向关联方出口产品的毛利率均低于同行业水平,且公司的主要原料均需从关联方进口,进口原料的价格和内、外销产品的销售价格全部由M集团控制,因此,周文祥及同事们初步认定,A公司存在转让定价嫌疑。
  在将情况汇报给河北省国税局、石家庄市国税局后,一个对A公司进行反避税调查的小组成立了。在正式进驻A公司之前,调查小组连续召开了一周分析会,制订了工作方案,其中包括对A公司经营场所、工艺流程、生产规模、购销渠道等基本情况的摸底,掌握其财务核算程序等。
  突破僵局:让自己成为专家
  20085月,调查小组正式进驻企业,开始第一阶段的实地调查。那时,A公司还算配合,要什么资料,只要不涉及业务核心内容,都能及时提供。但随着调查的深入,当A公司的纳税问题渐渐暴露时,气氛就变得紧张起来,调查人员与其相关人员的询问和谈话不再顺畅。对一些敏感资料,A公司更是以各种理由拒绝提供。调查工作因此进展缓慢,并一度陷入停滞状态。
  调查小组由此判断,A公司已开始利用反避税人员不太熟悉涉案产品的相关信息,来回避和搪塞调查了。因此,调查小组决定把精力放到学习和了解该行业各种产品的专业知识及行业信息上来。
  一方面,调查人员通过互联网搜索了大量相关资料,以及与该行业相关的一系列信息;另一方面,调查人员陆续走访了业内的相关技术专家,详细了解该行业同类产品全部的生产流程,以及各个阶段的重要程度及技术难点。
  当调查小组再次进驻A公司调查时,每位调查人员都成了该行业的专家。随着大量行业信息的掌握和熟悉,调查人员信心百倍地对A公司开始了第二阶段的调查审计。
  调查人员再次翻阅了该公司自开业以来的全部账簿、报表、合同、章程等所有资料,同时下车间实地了解生产流程和生产工艺,依照所调查的情况,按照不同类型的产品,分别绘制产品的生产工艺流程图,并多次约谈公司研发、技术、质检、采购、生产、仓储、管理、营销等各部门负责人,做好详细笔录,掌握了大量一手资料。
  捋清事实:让数目字浮出水面
  经过第二阶段调查审计,调查人员逐渐梳理出以下事实:2002年之前,A公司无研发功能,公司主要履行包括材料采购、产品制造、存货管理、物流质量控制在内等功能,对于国内材料采购的部分,由A公司自行定价,而进口材料采购和产品销售的价格由M集团控制,因此对于因配方及工艺之外的产品风险,由A公司自行承担。
  2002~2007年,A公司在M集团的技术支持下,将M集团配方国产化成功,按客户要求同时使用两套配方进行生产,A公司负责产品的生产加工,承担与生产相关的全部风险,出口产品由M集团承担市场风险,内销产品由A公司承担。A公司的产品在同行业中属中高端产品,其获利情况在同行业中也处于较高水平,在经过对不同类型产品的收入和相关费用进行科学匹配后,调查人员判定,A公司在从关联方进口原材料和向关联方出口产品两方面,存在转让定价行为。
  首先,购进原材料方面,A公司国产化配方产品的毛利率多数在20%以上,最高达到30%,而国外配方产品的毛利率远低于国产化配方,国外配方产品的息税前利润率极低或为负数,而国产化配方产品的息税前利润率在同行业中属正常水平。其次,A公司出口产品按照产品原料成本和制造成本的和,加成10%出口给关联方,但该公司2006年及2007年出口给M集团产品的毛利率均低于10%,而同期该公司内销国产化配方不同型号产品的毛利率最高达30%以上,多数产品的毛利率在20%以上。
  之后,调查人员便开始寻找可比企业,为此后的纳税调整做准备。
  周文祥说,反避税调查不像处理偷税逃税,数额都在账面上。对反避税工作来说,掌握价格信息、寻找可比企业、进行双方谈判等一系列工作,则是更为重要的环节,其中尤以寻找可比企业最难。很多时候,前期调查非常细致,证据掌握非常充分,但如果可比企业找得不够理想,就会使得税务机关在与企业谈判中,处于被动状态,让反避税调查陷入困境,甚至功亏一篑。
  为了找到可比度最高的企业,河北省、石家庄市国税局的技术人员再次联手,利用国家税务总局下发的BVD数据库,使用由大至小的限定方法搜索,反复推敲;为了不漏过任何一家可比企业,他们又采用了由小至大的界定方法,逐一筛选;为了分别对比其获利水平,利用美国标准行业代码和工业标准分类码,分别查找该行业与M集团功能和A公司功能相近的企业,对各项财务数据和指标进行精确对比。
  在通过行业一致性和关联性分析、财务数据完整性分析、定量分析和定性分析后,调查小组把可比企业的范围,从最初的80多家集中到了5家。经与企业及其代理事务所反复磋商验证,2户企业——B公司和C公司被确定为最终调整样本。
  重在收官:取得谈判主动权
  此后,调查人员开始了和A公司的艰难谈判。由于M集团在全球有10家同一类型的公司,运作模式完全一样,如果A公司被调整,那么其他地区的公司也同样面临着被调整的风险,因此,A公司在M集团的授意下,并不承认其避税事实。
  而且A公司认为,从国内市场来看,和其他公司相比,其利润率很高,保持在20%左右;从国际市场上来看,税务机关选取的B公司和C公司都是成立了几十年的老企业,具有完备的研发功能,而A公司只具备部分研发功能,所以不可比,即使要用这两家公司来比,也要用这两家公司的利润率的平均值作为基础。
  针对A公司提出的理由,调查人员一一给予了反驳。首先,他们以大量的外调信息为依据,推翻了A公司以国内企业作为可比企业的理由。由于国内企业面对的客户需求大部分是中低档车,虽然A公司的利润率比他们高,但因客户群不一样,不具有可比性。第二,虽然A公司与B公司、C公司存在着差异,但是差别不是很大,并且,由于利润率处于低值的B公司和A公司在工人工资和经济环境上,差别要更大,而处于高值的C公司的环境和A公司更为接近,基础值应在两者的平均值之上,所以不能应用这两家可比公司的平均值。
  200812月,经过十几轮谈判,A公司与税务机关达成一致意见,调增应纳税所得额4375万元。今年第一季度,相应所得税款将全部入库。


 
 
【专家信箱】
 
 
关于以前年度职工福利费余额如何处理?
 
请问:
以前年度职工福利费余额如何处理?
 
回复:
 
 
关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的衔接处理问题?
 
请问:
已购置固定资产预计净残值和折旧年限的衔接怎么处理?
 
回复:
根据规定,新税法实施前已投入使用的固定资产,企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧,不做调整。新税法实施后,对此类继续使用的固定资产,可以重新确定其残值,并就其尚未计提折旧的余额,按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限,按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后,固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的,也可以继续执行。

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