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刘佐:现行税种应进一步精简
来源:     作者:     发布日期:2013-07-12

  为市场主体营造良好、公平和相对宽松的财税环境,是税制改革的工作目标,也是许多企业家的期望。日前,中国财税法学研究会副会长、国家税务总局税务行政复议委员会专家委员、中国税务报总编辑刘佐在广州开讲时说,截至20133月,全国税种已经减至18种,但数量仍然偏多,应进一步精简合并。

  □赢周刊记者 黎倩欣 文/

  统一内外资企业税制是分水岭

  赢周刊:近年来我国税制改革最重要的成绩是什么?

  刘佐:统一内外税制。自上世纪80年代以来,为改革开放、吸引外资,我国形成了分别适用于内、外资企业的两套所得税制度,外企享有较多的税收优惠政策。当时内外不同的除了企业所得税,还有流转税、个人所得税、地方税等。1994年改革时,政府也曾考虑过内资企业所得税与外资企业所得税合并的问题。但考虑到外资企业所得税法出台时间不久,需要有一个稳定期,内资企业所得税的改革也需要在实践中逐步完善。十多年后,相继实现了企业所得税、房产税、城市维护建设税等等的内外统一,这些是重要政绩。内外资企业税制统一,符合市场经济公平竞争的趋势,而且世界各国的税制都是内外统一的。

  赢周刊:我国主要税种的改革有何亮点?

  刘佐:我国目前有18个税种,(其中)主要税种有5个,即增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税,共占税收总收入80%。

  一是增值税。首先说转型改革,就是将生产型增值税转为消费型增值税。生产型增值税征收时不允许扣除外购固定资产所含增值税进项税金,消费型增值税则允许。2008年出现金融危机,政府为鼓励企业增加设备、更新技术,从2009年起全国实施增值税转型改革。实行后效果不错,数据显示,2009年国内增值税增收400多亿元。说明减税可以促进经济,助推企业增收,政府的财政收入不降反升。再说营改增。此前,对货物和劳务分别征收增值税和营业税,存在重复征税问题。如书店在店内设电子阅读收一次税,外送书籍又收一次税;餐厅在店内销售食品收一次税,送外卖又收一次税。其他国家都是货物和劳务统一收税的。

  二是消费税。改革从保护环境、维护人民健康来考虑,比如提高大排量乘用车的消费税税率和降低小排量乘用车的消费税税率,提高烟酒消费税等。另外,成品油税费改革广受关注。由于我国原油依靠进口,燃油税出台的时机要按国际原油价格的变化择机实施,90年代已想开征,但国际原油价格一直上涨,2008年油价下跌,2009年起我国将原计划开征的燃油税并入消费税。

  三是企业所得税。两法合并对内资、外资企业都是好事。2008年内资企业得益于新税法调整,所得税实际负担率由2007年的26.2%降低为21.9%;外资企业由于一些优惠政策的终止,所得税实际负担率由2007年的15.4%上升为16.5%。经过了5年的过渡期,2013年内外资企业的实际税负率基本达到无差距。企业所得税新法实施以来,我国实际利用外资仍然持续保持增长。近年我国税收制度上强调鼓励中国企业走出去,目前我国已对外签署了99个双边税收协定。

  四是个人所得税。此项改革的特点是动静很大、动作不大。前后经历了6次修改,但总体的实质性改动不大。主要是不断提高免征额,由最初的800元升至如今的3500元。经计算,月薪(扣除可减项目前)4500元以下的不用交个税,月薪5000元的交11元。与2011年税改前免征额2000元相比,税改后月薪3万元以上所征个税增加,月薪3万元以下所征个税减少。这个做法是对的,能够照顾低收入人群。

  税改未言成功

  赢周刊:如何评价近年来我国的税改成果?

  刘佐:过去五年中国大多数主要税种改革取得重大突破,国内的税收总收入持续大幅增长,从2008年的5万多亿元增至去年的10.06万亿元,年平均增速达14.4%。

  从税收结构看,近年来我国所得税、财产税收入占税收总额的比重逐渐上升,货物、劳务税收入的比重逐渐下降,这样的发展趋势比较乐观。不过,美国、英国、法国等发达国家都以所得税收入为税收主体,所以相对而言,现在中国所得税收入占税收总额的比重还是较低。此外,近年来中央税、地方税收入占全国税收收入的比重提高了,中央与地方共享税税收入占全国税收收入的比重降低了,但中央与地方共享税税收收入依然占据了全国税收收入的“大头”,占比高达70%,导致地区之间税收分配不公平,发达地区与欠发达地区苦乐不均。

  赢周刊:税改的不足之处体现在哪?

  刘佐:第一,有些原本写入国家五年规划或有关部门立法计划的“规定动作”还没完成。比如个人所得税在1996年九五计划中提出综合征收为主、分项征收为辅的新的征税模式,17年后这项改革仍毫无进展。

  第二,总体改革设计和实施步骤不协调。目前我国的法人企业所得税税率已从33%降至25%,但没取得法人资格的合伙企业和个人工商户仍按33%征收。而其他国家这两项的所得税税率是一样的。

  第三,税收结构不合理,第三产业税负过重。第三产业的产值占国内生产总值的比重是44.6%,但缴纳税收占50.4%;第二产业的比重只占45.3%,缴纳税收占49.5%。第三产业税负重,与营业税重复征税有关系,看看营改增能否缓解这一矛盾。

  第四,一些税改措施讨论多年,拖拉出台。本来许多政策可以早出台早见效。

  第五,税收调节经济的功能发挥不足。例如把高档奢侈品列入消费税征税范围,目的是要引导合理消费,并调节收入分配;可是游艇被列入征税范围,私人飞机却没被纳入。

  第六,受客观因素阻碍。如燃油天然气是否增加资源税,内蒙古作为原产地说好,因为可以增加财政收入;但广东作为资源使用的大省说不好,因为油价和气价会更贵。又如营改增,地方政府会因改制后地方税收减少而不悦,地税部门也因业务变化可能导致机构调整,如传闻的“国税地税合并”弄得忧心忡忡,这些因素都在阻碍税改的前行。

  税种需进一步简化

  赢周刊:请谈谈您对“十二五”期间税改发展方向的建议。

  刘佐:合理调整宏观税负,这是税制改革的当务之急。2012年(全国)GDP51.93万亿(元),同年国内税收10.06万亿元,照此计算,宏观税负约为19.4%,貌似不高。但实际上,我国还有卖地收入及社保费等各种政府性基金和收费,加起来,2012年的宏观税负约为35%。但是财政部说,政府性基金中,国有土地使用权出让收入是政府资产结构性变化,不能做政府收入计算,这样计算出来就是27.7%。但27.7%在发展中国家中也算偏高。为什么许多城市(的)房子卖得贵?实际上是中国的国有土地出让金和其他国家的政府资产变化不太一样,导致卖地过贵。

  赢周刊:那么,您认为如何通过优化税制结构来调整宏观税负水平?

  刘佐:在调整税种设置上,一是进一步合并、简化税种。中国现有18种税,数量仍然偏多,应将营业税改征增值税,将城镇土地使用税、耕地占用税并入资源税或房地产税等等。同时要尽量减少财政收入以外的各种收费和基金。

  二是开征必要的新税种。将社会保险(放心保)费改为社会保障税,将若干种房地产税收和某些合理的房地产方面的行政性收费整合为新的房地产税。至于是否有必要开征环境保护税,我个人不赞同。试想,如果要衡量一家化工厂应纳多少环境保护税,就需要专业人才和设备来测定其排放了多少有害物质,操作起来太困难了。而是否有必要开征遗产税,也需要慎重考虑。改革开放35年来,多次提出开征此税,但始终没有付诸实施。许多观点认为开征此税会对经济产生不利影响,征收管理难度大,收入太少。况且,目前其他税制的改革任务还很重。

  另外,要提高中央税、地方税收入占全国税收收入的比重,降低中央与地方共享税税收入的比重。

  赢周刊:下一步,主要税种的改革应当如何进行?

  刘佐:关于营改增,下一步将不再按地区试点,而是分行业在全国推开,一个一个行业地有步骤推进,将在“十二五”末全面完成改革。

  消费税改革应调整征税范围,将一些未征税的奢侈品和高档消费品纳入,还可以根据保护资源环境的需要增收一些征税项目,如一次性塑料制品、电池等。

  企业所得税方面,继续规范和完善税前扣除制度,还有使个体工商户、个人独资企业和合伙企业的所得税待遇与法人企业的所得税待遇达到基本一致。

  个人所得税方面,将按照不同所得分项征收的征税模式改为综合征收与分项征收相结合、以综合征收为主的征税模式,这是目前大多数国家的做法,可以保障低收入者的基本生活和加大对高收入者的收入调节力度。税基的确定,应当考虑纳税人及其赡养人口生活的基本费用,做到以人为本。此外,对于炒股、中彩票等资本所得和一次性偶然所得应当采取高税率。

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